Агентский договор ремонт помещении

Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

Агентский договор — один из базовых инструментов при моделировании группы компаний. Эксперты TaxCoach рассказывают, как этот инструмент поможет в оформлении отношений с территориально удаленными торговыми представителями.

Или наоборот, с единым закупщиком, аккумулирующим заявки независимых субъектов и получающим в итоге более низкую цену поставки для всех.

Да, этот договор имеет примеры недобросовестного использования, когда заключается исключительно в целях налоговой экономии. Однако вдумчивое его применение может быть весьма полезно бизнесу.

На практике возникают следующие вопросы:

• распределение прав и обязанностей сторон по договору;
• определение размера вознаграждения;
• деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений;
• а также что делать с особым вниманием налоговых органов к агентской модели.

Именно в них мы и разберемся.

То есть данная конструкция может быть использована как по модели комиссии, так и поручения:В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.

Агент самостоятельно, от своего имени ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент, т.е. в интересах другого лица. Все расчёты осуществляются через расчётный счёт Агента, который перечисляет принципалу деньги за проданный товар (агент на сбыте) либо оплачивает со своего счёта покупку заказанной продукции (агент на закупе).

Из денежных средств, поступивших на счет агента, он удерживает своё вознаграждение (и облагает его по своей ставке налога), компенсирует иные расходы, если возможность для этого предусмотрена в договоре. Либо все перечисляет принципалу, который рассчитывается с ним отдельно.

Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае договор заключается от имени принципала Агентом, действующим по доверенности. И все расчёты производятся через расчётный счёт Принципала, а Агенту перечисляется только агентское вознаграждение (которое он также облагает по своей ставке налога) и, возможно, компенсируются дополнительные расходы, предусмотренные агентским договором.

Выбор итогового варианта конструкции договора зависит от особенностей фактической ситуации. К примеру, агент на закупе, представляющий интересы нескольких принципалов-покупателей, конечно, должен действовать от своего имени. В этом и весь смысл: с поставщиком заключается один договор на большой объем поставки.

Обратная история с продажами товара известного производителя, уникального поставщика. Здесь, скорее всего, договор с никому неизвестным агентом заключать никто не захочет. Его задача — организовать сделку, отгрузку, получив свое вознаграждение.

Однако следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности. Например, в целях защиты интересов производителей/поставщиков продуктов торговым сетям запрещено брать товар «на реализацию», то есть без перехода к ним права собственности.

О компенсации расходов агента

(Б) Агент на сбыте (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после того, как этот товар будет реализован конечному покупателю.

Иными словами, агент за свои услуги получает агентское вознаграждение и не может финансировать принципала.

Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?

Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом конкретном случае.

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу. С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.

Сравним агентский договор и поставку

1) Товар остается в собственности принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же оставляет себе только вознаграждение.По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:

Это является важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции принципала агент может заниматься реализацией собственных товаров. В этом случае на имущество нашего принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам агента, принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент. Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для принципала.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», беря кредиты под эти товарные запасы.

3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач (так называемый чек-лист).

Если Агенту в качестве вознаграждения достаточно выручки в 150 млн руб., то плюсом мы сохраняем возможность использовать специальные режимы налогообложения. В эту сумму также должны уложиться собственные расходы Агента (например, содержание офиса, зарплаты сотрудников агента и т.д.).

Агентский договор глазами налогового органа

Как же различить между собой ситуации, когда использование агентского договора обоснованно и отвечает истинным намерениям сторон, а когда искусственно?

В ответе на этот вопрос можно опираться на мнение налоговых органов. Об искусственности агентского договора будут свидетельствовать такие обстоятельства:

• факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара. Мы уже говорили выше, что агент действует за счет принципала и не может финансировать его за свой счет;
• включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты. Аналогично, агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такое условие характерно для договора поставки, но не агентского договора;
• отсутствие отчетов агента или несоответствие их требованиям закона и/или условиям договора.

Вы спросите, а в чем «налоговая экономия», с которой борется налоговый орган в данном случае, ведь при реализации продукции агент транслирует систему налогообложения принципала. Соответственно, если тот применяет ОСН, то вся реализация облагается НДС и налогом на прибыль.

Однако, налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налоги были исчислены и уплачены как можно раньше. Так, передача товара агенту по договору по договору комиссии не является реализацией и не влечет в этот момент обязанности принципала уплатить НДС и налог на прибыль. Основания для начисления налогов возникнут только при реализации товара конечному покупателю, а это может произойти в следующих налоговых периодах.

Кроме того, если агент облагает свое вознаграждение по УСН, переквалификация отношений в поставку позволит доначислить НДС и налог на прибыль самому Агенту как перепродавцу.

Другой пример — использование агентского договора для региональных продаж.

Планируя выход в новый регион, компания ищет человека, который бы занимался распространением продукции. Основные клиенты — розница формата «магазин у дома», которая еще сохранилась в маленьких городах и сельских поселениях. Такой человек самостоятельно определяет, будет ли он работать один или наймет подчиненных, как часто он будет объезжать магазины, каким образом будет выстраивать отношения с покупателями и даже то, будет ли у него офис или достаточно «мобильного пункта» в виде автомобиля.

Оформлять таких сотрудников в штат не очень разумно, потому что Трудовой кодекс описывает процесс, а не результат труда. Компанию же интересует исключительно результат — объемы сбыта, количество возвратов и жалоб от покупателей. За успешное выполнение возложенных обязанностей компания готовая платить вознаграждение, без какой-либо гарантированной части, что укладывается в агентский договор по модели договора поручения. Таких предпринимателей может быть несколько (за каждым закреплена некая территория).

Еще одна ситуация. Как говорится, почувствуйте разницу. В офисе производителя трудится пул из 40 продажников, которые одномоментно стали индивидуальными предпринимателями. Но они по-прежнему к 9 утра приходят в офис, в 18.00 уходят и согласуют график отпусков. В таком случае речь, скорее всего, идет о надуманности конструкции.

Агентский договор для закрепления зон ответственности

50/50 в выручке занимают товары собственного производства и перепродажа. Это разные зоны ответственности: начальник производства отвечает за свой участок, коммерческий директор — за закуп товаров для перепродажи и сбыт всего.

Обороты компании растут, в связи с чем закономерно желание не становиться слишком заметными и не привлекать к себе внимания.

Одновременно у собственника, выполнявшего к этому времени функции генерального директора, есть желание четко закрепить зоны ответственности каждого топ-менеджера (в том числе, за последствия несоблюдения техники безопасности при производстве, складировании).

Неоднократно отмечали, что корректировки в организационной структуре являются удобным моментом для изменения юридической структуры и наоборот.

Итак, нам на помощь приходит агентский договор. И не один, а сразу два.

Создаем две компании — «Производство» и «Торговый дом».

Производство — это старая основная компания, так как с поставщиками сложно перезаключить договор. Такая специфика. Но может быть и другое решение.

Взаимоотношения двух компаний строятся на основе двух разнонаправленных агентских договоров:

1. «Производство» становится агентом на закупе для «Торгового дома» в части продукции, которая продается без промышленной переработки. Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет около 50 %;

2. «Торговый дом», в свою очередь, становится агентом на сбыте для «Производство» по продукции производства.

Также Торговый дом закупает часть товаров напрямую. Это тот сегмент, за который полностью отвечает Коммерческий директор.

В целях налогообложения:

1) в выручке компании»Производство» отражается только:

• выручка от реализации продукции собственного производства — по ценам продажи продукции конечным покупателям Агентом;
• агентское вознаграждение за оказанные услуги по закупу товаров для перепродажи.

2) выручкой «Торгового дома» будет считаться:

• выручка от реализации товаров, приобретенных для перепродажи;
• и агентское вознаграждение за оказанные услуги по продаже продукции «Производства». Оно должно покрывать «бонусы» менеджерам по продажам, затраты по рекламе, часть арендных и прочих обязательных расходов компании.

Разделение оборотов между двумя компаниями не приводит к налоговым рискам, поскольку:

• обе компании находятся на ОСН, тем самым нет оптимизации налога на прибыль;
• каждая компания самостоятельна — располагается на своей территории, имеет собственный штат сотрудников, самостоятельного руководителя.
• кроме того, у них есть экономически обоснованная цель сотрудничества друг с другом: у «Производства» — в сокращении расходов по сбыту за счет передачи функции по поиску покупателей профессиональной команде менеджеров; «Торговый дом» — освобождает себя от взаимодействия с поставщиками, а также добивается снижения входящей цены за счет увеличения партии закупа.

Таким образом, агентский договор, встроенный в юридическую структуру бизнеса, может решить следующие задачи:

оформить взаимоотношения с территориально обособленными отделами продаж или отдельными «продажниками». При этом сам договор может быть заключен как по модели договора поручения (в этом случае договор с покупателем будет заключен от имени принципала), так и по модели договора комиссии (и здесь Агент действует от своего имени);закрепить особенности организационной структуры;

исключить дублирование оборотов между компаниями в группе, что избавляет от дополнительной налоговой нагрузки;

делает компании менее заметными для конкурентов.

Однако, как и другие инструменты, одновременно дающие возможность получить и оптимизационный эффект, агентский договор находится в фокусе внимания налоговых органов. Это не должно останавливать в использовании полезных конструкций, но заставляет подходить к их внедрению вдумчиво и осторожно.

Источник

Агентский договор ремонт помещении

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (арендодатель) заключила агентский договор со своим арендатором на поиск подрядчиков для выполнения ремонтных работ в принадлежащем ей нежилом помещении, сдаваемом в аренду. Арендатор от своего имени заключил договоры с несколькими подрядчиками и оплатил работы. Ремонт осуществлялся после пожара в офисе, поэтому арендатор и арендодатель договорились совместно нести расходы на его проведение. Большая часть выполненных работ будет перевыставлена арендатором на арендодателя. Стороны договора аренды заключили дополнительное соглашение о распределении расходов на ремонт и дооборудование помещения. Кроме того, с арендатором был заключен агентский договор.
Какие документы арендатор должен предоставить арендодателю для корректного отражения в учете последнего расходов и НДС на выполненные подрядчиком работы, если:
— подрядчик является плательщиком НДС;
— подрядчик — организация, которая не является плательщиком НДС?

В налоговом и бухгалтерском учете затраты принимаются к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Первичные документы и правильно оформленные счета-фактуры необходимы также для принятия к вычету сумм «входного» НДС (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
По мнению специалистов финансового ведомства, для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745, от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
В общем случае, если договором аренды не предусмотрено иное, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор — текущий ремонт (ст. 616 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации стороны договора аренды заключили дополнительное соглашение к договору аренды, где распределили затраты по ремонту и дооборудованию помещения между арендатором и арендодателем. Обоснованными для арендодателя будут расходы, возложенные на него договором аренды (дополнительным соглашением к нему) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, стороны заключили агентский договор на приобретение результатов выполненных работ арендатором в интересах арендодателя.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации агентским договором установлено, что агент во взаимоотношениях с третьими лицами действует от своего имени, то к агентскому договору применяются нормы о договоре комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
Так как агент, действующий от своего имени, заключает сделку от своего имени, права и обязанности по этой сделке возникают у него во всех без исключения случаях (абзац 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).
То есть подрядные организации, выполняя работы по ремонту, выставляют документы в адрес агента. При этом вещи, поступившие к агенту от принципала либо приобретенные агентом за счет принципала, являются собственностью принципала (п. 1 ст. 996, ст. 1000 ГК РФ). Таким образом, приобретения, осуществленные агентом в интересах принципала, принимаются к учету у принципала.
Если услуги (работы) третьих лиц приобретаются через агента, действующего от своего имени, то «входной» НДС по данным услугам (работам) принимается к вычету принципалом на основании счетов-фактур, выставленных агентом (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 14.03.2014 N 03-07-15/11221).
Если посредник в отношениях с третьими лицами действует от своего имени, то фактический исполнитель работ, выставляя счета-фактуры, в строках 6, 6а, 6б в качестве покупателя указывает полное или сокращенное наименование посредника в соответствии с его учредительными документами, его адрес, ИНН и КПП, так как для фактического исполнителя работ заказчиком является посредник (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).
Получив этот счет-фактуру, посредник «перевыставляет» принципалу счет-фактуру с учетом показателей счета-фактуры, полученного от непосредственного исполнителя услуг (работ)*(1). В таком счете-фактуре указывается дата счета-фактуры, оформленного исполнителем на имя посредника, а в качестве продавца указывается фактический исполнитель работ и не может быть указан агент (пп.пп. «а», «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 21.06.2012 N 03-07-15/66, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 02.03.2012 N 03-07-09/16).
Из положений пп.пп. «а», «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры также следует, что агент, получивший от продавцов несколько счетов-фактур на определенную дату (выписанных на одну дату), вправе вместо нескольких счетов-фактур «перевыставить» принципалу единый (сводный) счет-фактуру. Например, если агент получает у двух или более продавцов (подрядчиков) 5 счетов-фактур, выставленных 15.04.2019, то достаточно выставить один общий (сводный) счет-фактуру на эту дату*(2).
Агент в данном случае обязан представить принципалу заверенные агентом в установленном порядке копии счетов-фактур, полученных им от фактических исполнителей работ, так как принципал обязан хранить такие счета-фактуры в течение четырех лет (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры). Таким образом, принципал сможет принять к вычету НДС, предъявленный фактическими исполнителями работ агенту, при наличии счетов-фактур (счета-фактуры), оформленных агентом вышеприведенным способом, в пределах трех лет после учета затрат на ремонт (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Если фактический исполнитель работ не является плательщиком НДС и, соответственно, не выставляет агенту счета-фактуры (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ), то агент не должен выставлять счет-фактуру на эти работы принципалу. «Входящий» НДС в этом случае отсутствует и потому к вычету не принимается. Если арендатор-агент является плательщиком НДС, то на свое посредническое вознаграждение он выставляет принципалу счет-фактуру, который принципалом-арендодателем регистрируется в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок).
В отношении первичных документов отметим следующее. Как поясняют налоговые органы, если агентским договором предусмотрено, что принципал осуществляет расходы по выплате агентского вознаграждения и оплате (возмещению) стоимости отдельных услуг по транспортировке груза, предусмотренных договорными условиями, то в целях соблюдения положений п. 1 ст. 252 НК РФ расходы принципала на оплату агентского вознаграждения могут быть подтверждены отчетом агента, а в части сумм оплаты (возмещения) стоимости конкретных услуг по перемещению груза — первичными документами, установленными законодательством РФ (обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве) для оформления операций по перемещению груза (складскими документами, железнодорожными накладными, актами выполненных работ и т.п.) (письмо УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, смотрите также письма УМНС по г. Москве от 08.12.2004 N 24-11/79072, от 24.03.2004 N 24-11/21011).
Специалисты финансового ведомства также указывают на то, что агент обязан в подтверждение произведенных расходов по агентскому договору представить принципалу документы, служащие для принципала основанием для формирования первичных учетных документов, соответствующих требованиям ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Затраты по таким документам принципал вправе учитывать в составе расходов (письма Минфина России от 31.03.2017 N 03-03-05/19008, от 16.03.2017 N 03-03-05/15131, от 05.10.2016 N 03-03-06/1/58048). Таким образом, отчет агента является основным документом, подтверждающим оказание посреднических услуг агентом (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/155), но не расходов на приобретение услуг (работ) третьих лиц (письмо УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797). Форма отчета посредника не установлена ни одним нормативным документом, поэтому он должен оформляться как обычный первичный документ, в котором должны быть указаны все обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Из положений ст.ст. 1008, 999 ГК РФ следует, что в общем случае отчет должен представляться после исполнения поручения принципала, если только иное не установлено договором. То есть периодичность составления отчета устанавливают стороны договора.
Все товары, работы (услуги), приобретенные в интересах принципала и за его счет, указанные в накладных и актах поставщиков и исполнителей, должны быть отражены в отчете агента. На практике в таких отчетах построчно перечисляются, в частности, выполненные работы третьих лиц с указанием фактических исполнителей, номеров и дат документов (накладные, акты), предъявленных этими исполнителями, указываются также суммы по документам. Суммы НДС выделяются отдельной колонкой или строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ), если продавец или фактический исполнитель работ является плательщиком НДС*(3).
Стороны посреднического договора могут согласовать форму отчета и его реквизиты в качестве приложения к договору. В этом же отчете отдельной строкой может быть указано и посредническое вознаграждение, либо, если это предусмотрено договором, на посредническое вознаграждение оформляется акт оказанных услуг.
В подтверждение произведенных расходов по агентскому договору (в том числе в целях получения возмещения), как мы уже выше указали, агенту следует представить принципалу документы, подтверждающие понесенные им расходы в интересах принципала и служащие для принципала основанием для учета затрат в составе расходов. Это могут быть также копии документов, представленных агенту поставщиками товаров и подрядчиками (накладные, акты, и прочие документы).
Отсутствие у принципала таких документов с учетом требований п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 172 НК РФ может стать основанием для отказа принципалу в учете затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и в вычете «входного» НДС (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 N Ф08-1798/11 по делу N А53-15050/2010, Седьмого ААС от 12.05.2012 N 07АП-2653/12).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

19 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника;
— Энциклопедия решений. Отчеты агента.
*(2) Вопрос: Юридическое лицо (принципал) заключило агентский договор с компанией «А» (агент) для организации конференции. Каков общий порядок составления счетов-фактур в ситуации, когда агент, действующий от своего имени и за счет принципала, приобретает товары (работы, услуги) для принципала? Каков порядок составления сводного счета-фактуры для такой ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.).
*(3) Ни Закон N 402-ФЗ, ни главы 25, 21 НК РФ, ни нормы ГК РФ не обязывают агента составлять отчет перед принципалом на каждую приобретенную работу (услугу) или партию товара (по одному первичному документу и счету-фактуре третьих лиц). В отчет могут включаться как работы, выполненные плательщиками НДС, так и выполненные неплательщиками НДС.
Перевыставлять акты выполненных работ, товарные накладные и другие первичные документы по аналогии со счетом-фактурой агент не должен. Если работы приобретены у неплательщика НДС, то основанием для учета затрат будет отчет агента и копия акта выполненных работ.

Источник