Амортизация ремонта сколько лет

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Источник

Начисление амортизации при проведении реконструкции объектов недвижимости.

Руководствуясь принципами экономии производственных расходов, в большинстве случаев организацией принимается решение о восстановлении производственных фондов. И как показывает практика, возникают многочисленные проблемные моменты в классификации проводимых затрат и организации учета.

Классификация затрат на восстановление проводится по следующим видам выполняемых работ: ремонт, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение.

Ремонт — работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п.3.8 Постановление Госстроя РФ от 05.03.2004 №15/1 «Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации»);

Реконструкция — это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ: реконструкция).

Вместе с тем понятие «реконструкция» дано в п.2 ст.257 НК РФ для целей налогообложения прибыли. Так, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации согласно п.2 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Таким образом, результатом проведения модернизации, реконструкции и технического перевооружения является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (в частности, срока полезного использования, мощности, качества применения).

А в результате проведения ремонта проводится устранение неисправностей, замена изношенных элементов, что не влечет за собой изменение технико-экономических показателей объекта.

Несмотря на видимое отличие применяемых понятий, отличить ремонт и проведение модернизации или реконструкции порой достаточно проблематично. Решением данной проблемы в случае проведения восстановительных работ объектов недвижимости, является разрешение на проведение работ, выданное уполномоченным органом исполнительной власти, определяющее вид выполняемых работ (строительство, реконструкция или капитальный ремонт).

Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые показатели эксплуатации объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), затраты на проведение восстановительных работ относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. Данное требование применяется как для целей бухгалтерского учета, так и налогового учета (п.27 ПБУ 6/01; п.2 ст.257 НК РФ). При этом на практике возникают разногласия, касающиеся определения срока эксплуатации и соответственно начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Согласно требованиям п. 20 ПБУ 6/01 в случаях улучшения первоначальных показателей эксплуатации объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, срок полезного использования объекта пересматривается.

Критерии увеличения срока эксплуатации восстановленного объекта, действующим законодательством не определены. Оценка необходимого увеличения срока эксплуатации проводится организацией самостоятельно, основываясь на изменения показателей технической эксплуатации объекта. В качестве обоснования действий бухгалтерской службы возможно использование отчета технической службы или соответствующего специалиста.

В дальнейшем начисление амортизации, с применением линейного метода, проводится в следующем порядке:

Сумма амортизации = (Первоначальная стоимость до восстановления + Затраты на восстановление) / (Первоначальный срок полезного использования + Увеличение срока полезного использования в связи с проведением восстановления)

При проведении восстановительных работ продолжительностью более 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений приостанавливается (п.23 ПБУ 6/01).

В отличие от требований бухгалтерского учета увеличение срока полезного использования объекта, после проведения восстановительных работ (модернизация, реконструкция) является правом, а не обязанностью организации. Положение (абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

Применение данного права требует тщательной оценки. На первый взгляд может показаться, что начисление амортизации при увеличении только стоимости объекта является достаточно выгодным, так как позволяет сократить период признания капитальных вложений в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, а, следовательно, и сумму налоговых обязательств, начисленных по налогу на прибыль и налогу на имущество. В то же время, реализация данного права может повлечь возникновение споров с контролирующими налоговыми органами. И необходимость представления доказательств того, что изменение технических показателей эксплуатации объекта (реконструкции, модернизации) не влечет за собой, изменение срока полезного использования. А это потребует определенных усилий, принимая во внимание прямую зависимость данных показателей.

Не увеличить срок полезного использования и избежать разногласий возможно только в случае проведения реконструкции (модернизации) объектов изначально имеющих максимальный срок в соответствующей амортизационной группе.

Так согласно п. 1 ст. 258 НК РФ в случае принятия решения об увеличении срока полезного использования, увеличение срока может быть осуществлено в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект.

Наиболее характерный пример приведен в письме Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235. На балансе банка находится автомобиль. По классификации он отнесен к четвертой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет). Если при начислении амортизации банк установил по нему в налоговом учете срок полезного использования 5 лет. После проведения модернизации банк вправе увеличить по данному имуществу срок полезного использования только на 2 года. Если срок уже был установлен 7 лет, то, несмотря на модернизацию, банк не имеет права увеличить срок полезного использования этого амортизируемого имущества.

Таким образом, порядок начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения основан на принципе применения нормы амортизации только в пределах определенной амортизационной группы, независимо от изменения стоимости объекта. Применительно к рассматриваемому примеру, начисление амортизации банком по автомобилю возможно с применением нормы амортизации в пределах от 0,0164 % (1/61 мес. х 100%) до 0,0119 % (1/84 мес. х 100%).

В результате реализации данного принципа при проведении модернизации (реконструкции) на практике возникают случаи недосписания и наоборот преждевременного списания первоначальной стоимости объекта в течение определенного срока полезного использования.

Основываясь на данные вышеприведенного примера, проведем расчет начисления амортизации, в случае если проведено увеличение срока полезного использования и срок остался неизменным:

Пример: Автомобиль принят к учету по первоначальной стоимости 300 000 руб. и сроком полезного использования 61 месяцев (четвертая амортизационная группа). Начисление амортизации проводится с применением линейного способа. До проведения реконструкции объект находился в эксплуатации 27 месяцев. Расходы на реконструкцию составили 50 000 руб.

1. Начисление амортизации до проведения реконструкции:

Сумма амортизации в месяц – 4 920 руб. (300 000 руб. x 0,0164% : 100%), где:

0,0164%= 1 : 61 мес. x 100% (норма амортизации).

С момента ввода в эксплуатацию до момента проведения реконструкции начисление амортизации составляет 132 840 руб. (4 920 руб. x 27 мес.).

Первоначальная стоимость после реконструкции составит 350 000 руб. (300 000 руб.+ 50 000 руб.).

2. Если проведено увеличение срока полезного использования до 7 лет (84 мес.):

Сумма амортизации в месяц – 4 165 руб. (350 000 руб. x 0,0119% : 100%), где:

0,0119%= 1 : 84 мес. x 100% (норма амортизации).

С момента проведения реконструкции до истечения срока полезного использования начисление амортизации составит 237 405 руб. (4 165 руб. x (84 мес.-27 мес.)) = (4 165 руб. х 57 мес.).

Сумма начисленной амортизации в течение определенного срока составит 370 245 руб. (132 840 руб. + 237 405 руб.). Превышение первоначальной стоимости составляет 20 245 руб. (350 000 руб.- 370 245 руб.), что является не допустимым. Следовательно, период списания первоначальной стоимости составит не 57 мес. (84 мес. – 27 мес.), а 52 мес. (217 160 руб. /4 165 руб.).

3. Если срок полезного использования остается неизменным:

Сумма амортизации после проведения реконструкции в месяц – 5 740 руб. (350 000 руб. x 0,0164% : 100%).

После реконструкции до истечения срока полезного использования амортизация составит 195 160 руб. (5740 руб. х (61-27 мес.).

Сумма начисленной амортизации в течение установленного срока полезного использования составит 328 000 руб. (132 840 руб. + 195 160 руб.).

На момент окончания срока первоначальная стоимость в размере 22 000 руб. (350 000 руб. – 328 000 руб.) остается не списанной.

По мнению Минфина России, сумма амортизации подлежит списанию после истечения срока полезного использования в течение 4 месяцев (22 000 руб. x 5 740 руб.). Так 17 220 руб. (5 740 руб. х 3 мес.), подлежит списанию в течение 3 месяцев, и 4 780 руб. (22 000 руб. – 17 220 руб.) в четвертом (последнем) месяце.

Сокращение срока начисления амортизации в результате преждевременного списания не противоречит требованиям НК РФ. В соответствии с требованиями п.5 ст.259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизации в случае недосписания первоначальной стоимости, по мнению Минфина России, является вполне обоснованным в связи с необходимостью включения в состав расходов всей суммы проведенных капитальных вложений (Письма Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235; от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380, от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219). В то же время выводы Минфина России не являются однозначными. Буквальное прочтение п.5 ст.259.1 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об отсутствии основания признания амортизации по объектам, с истекшим сроком полезного использования, в связи с выполнением второго из перечисленных условий, а именно выбытия объекта из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с требованием п.1 ст.258 НК РФ: « Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей».

Соответственно, порядок списания суммы амортизации, не списанной в течение определенного срока полезного использования остается не определенным, и стоит ли руководствоваться письмами Минфина России остается выбором организации.

Отдельному рассмотрению подлежит порядок начисления амортизации в случае проведения реконструкции объекта ранее находящегося в эксплуатации, у предыдущего собственника.

В соответствии с требованием п. 12 ст.259 НК РФ: « Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов».

Основываясь на данные первоначально приведенного примера проведен, расчет амортизации, в случае приобретения объекта бывшего в эксплуатации.

Пример: Обществом принят к учету автомобиль по первоначальной стоимости 300 000 руб. По данным налогового учета предыдущего собственника автомобиль, относился к четвертой амортизационной группе предполагающей использование имущества от 5 до 7 лет. И находился в эксплуатации 8 лет, на момент реализации был полностью самортизирован. Начисление амортизации проводится с применением линейного способа. До проведения реконструкции объект находился в эксплуатации 2 месяца. Расходы на реконструкцию составили 50 000 руб.

1. Начисление амортизации до проведения реконструкции:

Срок эксплуатации автомобиля предыдущим собственником составил 8 лет и срок полезного использования, определяемый классификацией основных средств. Следовательно, в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ общество имеет право самостоятельно определить срок полезного использования приобретенного автомобиля. Руководствуясь требованиями п.1 ст.258 и п.12 ст.259 Налогового Кодекса Российской Федерации минимальный срок полезного использования, в случае приобретения объекта находящегося в эксплуатации в течение длительного периода, превышающего максимальный срок, определенный классификацией основных средств, должен составлять 13 месяцев (свыше 12 месяцев). В то же время срок необходимо определять с учетом срока возможного использования объекта имущества в деятельности общества в дальнейшем, его способности приносить доход и технических характеристик (п.1 ст.258 НК РФ, п.4 ПБУ 6/01). Что в свою очередь служит основанием возникновения споров с контролирующими налоговыми органами, особенно при существенном уровне проведенной капитализации и сумме начисленной амортизации.

Сумма амортизации в месяц – 23 070 руб. (300 000 руб. x 0,0769% : 100%), где:

0,0769%= 1 : 13 мес. x 100% (норма амортизации).

Начисленная сумма амортизации, до проведения реконструкции составляет 46 140 руб. (23 070 руб. x 2 мес.).

2. Первоначальная стоимость после реконструкции составит 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.).

Как отмечалось ранее после проведения реконструкции обществу представлено право провести увеличение срока полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п.1 ст.258 НК РФ). Увеличение срока не может быть проведено на срок, превышающий предельно установленного классификацией для данной группы основных средств (Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235).

В рассматриваемом случае обществу предоставлено право провести увеличение срока полезного использования автомобиля на срок, не превышающий 7 лет. При этом норма амортизации определяется с учетом проведенного увеличения срока полезного использования (п.2 ст.259.1 НК РФ).

Допустим, увеличение срока полезного использования проведено на 2 года (24 мес.):

Сумма амортизации в месяц составит – 9 450 руб. (350 000 руб. x 0,0027% : 100%), где:

0,0027%= 1 : (13 мес.+24 мес.) x 100% (норма амортизации).

В последующем начисление амортизации будет проведено в сумме 303 860 руб. (350 000 руб. – 46 140 руб.) в течение 33 месяцев, с учетом списания 1 460 руб. в последний месяц.

3. В случае принятия обществом имеющегося налогового риска и применения первоначальной нормы амортизации, применяемой до проведения реконструкции объекта, начисление амортизации проводится в следующем порядке:

Сумма амортизации после проведения реконструкции в месяц – 26 915 руб. (350 000 руб. x 0,0769% : 100%).

До истечения срока полезного использования списание суммы начисленной амортизации будет проведено в сумме 303 860 руб. в течение 12 месяцев, так 296 065 руб. в течение 11 месяцев и 7 795 руб. в последнем месяце.

Как видно из приведенного примера, списание затрат проведенных на реконструкцию, без изменения срока полезного использования объекта является наиболее выгодным, и наиболее рискованным, в зависимости от уровня существенности проведенных затрат.

Помимо вышеперечисленных особенностей учета затрат на реконструкцию (модернизацию) объектов находящихся в собственности организации, на практике не редко возникает вопрос порядка проведения начисления амортизации по объекту (зданию), частично находящемуся на реконструкции более 12 месяцев.

По мнению Минфина России изложенному в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02.11.2007г. № 03-03-06/1/765 начисление амортизации части здания фактически находящегося в эксплуатации, допускается только в случае разделения здания на отдельные помещения.

Учитывая вышеизложенное, в целях минимизации налоговых рисков, в случае проведения реконструкции только части объекта, необходимо предварительно провести разделение объекта на отдельные инвентарные объекты. Применительно к зданию, необходимо провести регистрацию и принять к учету отдельные помещения.

Аудитор ЗАО «Сибирская Юридическая Компания — Аудит»

Источник