Бух учет ремонта дорог

Содержание

Бух учет ремонта дорог
Казенное учреждение осуществило реконструкцию участка автомобильной дороги, числящейся на балансе учреждения. Затраты на реконструкцию собираются на счете 1.106.11. В декабре 2019 года осуществлен ввод реконструированного участка в эксплуатацию. В результате произведенных учреждением капитальных вложений возник новый объект основных средств — недвижимое имущество «Реконструкция участка автомобильной дороги». Государственная регистрация недвижимого имущества окончена в январе 2020 года, до момента представления отчетности. Правомерно ли в данном случае отразить в годовом балансе остаток капитальных вложений по реконструкции на счете 106.11, а также отразить за балансом на счете 01 введенный в эксплуатацию участок дороги?
Бух учет ремонта дорог
Как учесть расходы на ремонт дорог, расположенных на территории организации?
Бух учет ремонта дорог
Организация (общая система налогообложения) занимается ремонтом дорог. Согласно учетной политике организации все расходы, связанные с выполнением работ по ремонту дорог, признаются методом начисления и относятся к прямым расходам как в бухгалтерском учете, так в целях налогообложения прибыли. В июне 2019 года закрыты работы по объекту. Подписан акт выполненных работ с заказчиком. В бухгалтерском учете данная операция отразилась следующим образом: Дебет 43 Кредит 20 — объект; Дебет 90 Кредит 43 — объект; Дебет 62 Кредит 90 — реализация работ по объекту. В налоговом учете затраты приняты в июне 2019 года, подписан акт выполненных работ. В июле 2019 года организация осуществляет дополнительные расходы по этому же объекту — вывоз мусора. По договору вывоз мусора с места ремонта является обязанностью подрядчика. Расходы по вывозу мусора, возможно, включены в смету. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные расходы (бухгалтерские проводки)?

Бух учет ремонта дорог

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Казенное учреждение осуществило реконструкцию участка автомобильной дороги, числящейся на балансе учреждения. Затраты на реконструкцию собираются на счете 1.106.11. В декабре 2019 года осуществлен ввод реконструированного участка в эксплуатацию. В результате произведенных учреждением капитальных вложений возник новый объект основных средств — недвижимое имущество «Реконструкция участка автомобильной дороги». Государственная регистрация недвижимого имущества окончена в январе 2020 года, до момента представления отчетности.
Правомерно ли в данном случае отразить в годовом балансе остаток капитальных вложений по реконструкции на счете 106.11, а также отразить за балансом на счете 01 введенный в эксплуатацию участок дороги?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На основании документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления на объект недвижимости, полученных учреждением после отчетной даты, но до даты представления годовой отчетности, казенному учреждению последним днем отчетного периода необходимо отразить недвижимое имущество в составе основных средств на счете 101 10 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» как событие после отчетной даты.

Обоснование вывода:
Автомобильная дорога является прочно связанным с землей объектом, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Таким образом, автомобильная дорога относится к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ), право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ). При этом во введении в Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», который принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 N 2018-ст, автомобильные дороги приведены в качестве примера сооружения. Таким образом, автомобильные дороги подлежат учету в составе основных средств недвижимого имущества учреждения.
Согласно прямой норме п. 36 Инструкции N 157н принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Отражение недвижимых объектов основных средств на счете 101 10 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» до государственной регистрации соответствующего права положениями Инструкции N 157н не предусмотрено (смотрите также письмо Минфина России от 14.07.2015 N 02-06-10/40377).
Вместе с тем начиная с отчетности за 2019 год применяются положения Стандарта «События после отчетной даты». Завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде, в соответствии с п. 7 Стандарта «События после отчетной даты» относится к событию после отчетной даты, подтверждающему условия деятельности субъекта отчетности. Такое событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода путем оформления дополнительных бухгалтерских записей по счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета (до отражения бухгалтерских записей по завершении финансового года) в соответствии с п. 8 Стандарта «События после отчетной даты». Аналогичная позиция высказывалась финансовым ведомством и ранее, до применения Стандарта «События после отчетной даты» (смотрите, например, абзац третий п. 1.1.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации казенному учреждению необходимо отразить принятие к учету в составе объектов основных средств нового объекта недвижимого имущества, зарегистрированного и закрепленного на праве оперативного управления до момента составления (подписания) и представления годовой отчетности последним днем отчетного периода. Наличие в данном случае на конец отчетного периода остатка по счету 106 11 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество» в сумме затрат на создание объекта «Реконструкция участка автомобильной дороги» будет рассматриваться контролирующими органами в качестве нарушения требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник 1 класса Разрезова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

16 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Бух учет ремонта дорог

Как учесть расходы на ремонт дорог, расположенных на территории организации?

Организация заключила договор на выполнение ремонтных работ асфальтового покрытия дорог, расположенных на земельном участке, находящемся в собственности юрлица.

Затраты на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы. Они признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены (независимо от оплаты).

Таким образом, если дороги на территории юрлица используются в его деятельности (например, для подъезда грузового транспорта к складам для погрузки и разгрузки продукции), расходы на ремонт асфальта могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Также разъяснено, что НДС по выполненным подрядной организацией работам по ремонту дороги, являющейся объектом основных средств, используемым в облагаемых операциях, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Источник

Бух учет ремонта дорог

Организация (общая система налогообложения) занимается ремонтом дорог. Согласно учетной политике организации все расходы, связанные с выполнением работ по ремонту дорог, признаются методом начисления и относятся к прямым расходам как в бухгалтерском учете, так в целях налогообложения прибыли.
В июне 2019 года закрыты работы по объекту. Подписан акт выполненных работ с заказчиком. В бухгалтерском учете данная операция отразилась следующим образом: Дебет 43 Кредит 20 — объект; Дебет 90 Кредит 43 — объект; Дебет 62 Кредит 90 — реализация работ по объекту. В налоговом учете затраты приняты в июне 2019 года, подписан акт выполненных работ.
В июле 2019 года организация осуществляет дополнительные расходы по этому же объекту — вывоз мусора. По договору вывоз мусора с места ремонта является обязанностью подрядчика. Расходы по вывозу мусора, возможно, включены в смету.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные расходы (бухгалтерские проводки)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на вывоз мусора следует отразить на дату фактического оказания услуг (выполнения работ) по дебету счета 20.
В налоговом учете организация вправе учесть данные затраты в составе материальных расходов на дату оказания услуг (принятия работ).

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, связанные с выполнением работ. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Расходы на осуществление работ (услуг), необходимых для осуществления производственной деятельности организации (в нашем случае для выполнения работ по ремонту дорог), признаются в составе расходов по обычным видам деятельности на дату принятия (подписания акта о выполнении работ (оказании услуг)) (п.п. 5, 16, 17, 18 ПБУ 10/99).
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее — МПЗ), предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Иными словами, готовая продукция представляет собой некий единый актив, полученный в результате производственного цикла, обработки, переработки. В рассматриваемой же нами ситуации такого не происходит, поскольку дороги не подвергаются какой-либо переработке, в результате которой создается новый объект. По нашему мнению, выполняемые работы по ремонту дорог не могут в совокупности стать готовой продукцией, поэтому использовать счет 43 в данном случае, по нашему мнению, не совсем корректно. Объекты внешнего благоустройства (дороги), на наш взгляд, нельзя отнести к МПЗ, поскольку такие объекты не отвечают критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат по содержанию и ремонту автомобильных дорог используется счет 20 «Основное производство». Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются по дебету счета 20. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Так, расходы на услуги, используемые в обслуживании основных и вспомогательных производств, могут отражаться на счете 25 «Общепроизводственные расходы», если планом счетов и учетной политикой организации предусмотрено открытие и ведение счета 25.
Расходы по вывозу строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта, как правило, входят в состав накладных расходов подрядчика по организации работ на строительных площадках, в частности, по подготовке объектов строительства к сдаче, и включаются в сметный расчет строительных работ (смотрите, например, Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденные постановлением Госстроя РФ от 12.01.2004 N 6).
Следовательно, будучи включенными в смету работ по ремонту дорог, расходы по вывозу мусора обоснованно могут быть отражены в составе прямых расходов, связанных с основной деятельностью, на счете 20. Если же вывоз данного мусора не был предусмотрен сметой, то такие расходы можно отнести к прочим и учесть на счете 91, субсчет «Прочие расходы» (п. п. 12, 15 ПБУ 10/99).
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации сметный расчет на ремонт дорог включает работы (услуги) по вывозу всего объема мусора, несмотря на то, что работы по ремонту дорог уже переданы заказчику, полагаем, организации следует отразить данные затраты на дату фактического оказания услуг (выполнения работ) записью (п.п. 16, 17, 18 ПБУ 10/99):
Дебет 20 Кредит 60 (76)
— оказаны услуги по вывозу мусора сторонней организацией.

Налоговый учет

В общем случае в силу пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов включаются в состав материальных расходов. Таким образом, расходы на вывоз строительного мусора можно учесть при расчете налоговой базы в составе материальных расходов.
Датой осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 253, третий абзац п. 2 ст. 272 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы отчетного периода на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом расходы на услуги сторонних организаций, как правило, относят к косвенным, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В то же время организация вправе установить собственный перечень прямых расходов, отличный от предусмотренного в ст. 318 НК РФ, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
В рассматриваемом случае, как мы поняли, согласно учетной политике организации к прямым расходам отнесены также расходы по вывозу мусора с места проведения ремонтных работ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
С учетом того, что в анализируемой ситуации результаты выполненных работ по ремонту дорог уже реализованы (переданы) заказчику, полагаем, организация вправе учесть затраты на вывоз мусора в составе материальных расходов на дату оказания услуг (принятия работ), при документальном подтверждении (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение работ и услуг производственного характера.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

Источник