Бухгалтерские проводки по материалам ремонт автомобиля

Содержание

Проводки по ремонту автомобиля
Статья: Расходы на ремонт автомобиля: бухгалтерский и налоговый учет (Паршина Ю.Б.) («Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2010, n 8)
Возникновение расходов на автомобиль и их текущий учет
Ремонт и техобслуживание сторонней организацией
Ремонт и техобслуживание внутри организации
Создание резерва на проведение ремонтов
Автомобиль в аренде
Особенности ведения бухучета в автосервисе
Первичная документация, используемая в системе автосервиса
Налогообложение организаций (ИП), работающих в системе автосервиса
Бухгалтерия основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА) в системе автосервиса
Пример 1. Основные контировки для отображения операций, связанных с починкой транспорта и использованием запчастей
Пример 2. Оптимальный режим налогообложения для работы в системе автосервиса и бухгалтерия
Ответы на часто задаваемые вопросы
Принятие к учету
Списание с учета
Ремонт или модернизация
Учет запасных частей автомобиля
Особенности замены запасных частей основного средства
Покупка и продажа запасных частей
Учет поступления на хранение запасных частей: проводки
Учет списания запасных частей для проведения ремонта
Осуществление ремонта с установкой запасных частей на ТС
Пример проведения операций проведения ремонта ТС
Рубрика: «Вопросы и ответы»
Для чего нужен акт списания запчастей
Акт на списание запчастей: структура документа

Проводки по ремонту автомобиля

Статья: Расходы на ремонт автомобиля: бухгалтерский и налоговый учет (Паршина Ю.Б.) («Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2010, n 8)

«Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2010, N 8
РАСХОДЫ НА РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ
И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Транспортные средства организации, как собственные, так и арендованные, подвергаются физическому и моральному износу и нуждаются в восстановлении своих технических характеристик.
В соответствии с п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006), и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006), основные средства можно восстанавливать как посредством ремонта, так и посредством модернизации или реконструкции.
Ремонт автомобилей осуществляется для того, чтобы поддерживать их в рабочем состоянии.
Главным отличием ремонта от реконструкции или модернизации является то, что он не улучшает технических характеристик автомобиля, не изменяет его назначения и не придает объекту новых качеств. Отличать ремонт от других видов работ необходимо для того, чтобы правильно отразить затраты на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете. Это очень важно помнить, поскольку затраты на проведение модернизации автомобиля следует включать в первоначальную стоимость улучшенных объектов. Такое правило действует и в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ). Расходы на ремонт первоначальную стоимость автотранспортных средств не изменяют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Также необходимо отличать ремонт от технического обслуживания.
Понятия «техническое обслуживание» и «ремонт» определены в Положении о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденном Минавтотрансом РСФСР 20 сентября 1984 г. Под техническим обслуживанием понимается комплекс плановых мероприятий, проводимых с целью поддержания автотранспорта в работоспособном состоянии. Ремонт — это совокупность мероприятий по восстановлению исправного или работоспособного состояния автотранспорта.
Если ремонт связан с устранением как уже возникших неисправностей, так и с заменой деталей до выхода их из строя, то техническое обслуживание не связано с устранением выявленных неисправностей, оно осуществляется лишь с целью поддержать эксплуатационные свойства объекта основных средств (п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным (в зависимости от сложности и продолжительности работ).
Текущий и средний ремонт транспортных средств необходим для того, чтобы систематически и своевременно предохранять их от преждевременного износа и поддерживать в рабочем состоянии. Основное отличие этих двух видов ремонта состоит в том, что текущий ремонт проводится чаще, чем средний.
При капитальном ремонте транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
Насколько часто организация проводит капитальный ремонт, зависит от того, как интенсивно эксплуатируется тот или иной автомобиль. Однако, как правило, такой ремонт производят не чаще одного раза в несколько лет.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду подтверждается соответствующими документами.
Основными документами при ремонте основных средств являются дефектная ведомость, смета и акт приемки выполненных работ. Если организация проводит планово-предупредительный ремонт, то основанием для проведения такого ремонта является предварительно утвержденный план.
Ремонт автомобиля необходимо проводить в соответствии с планом, который заранее разрабатывают с учетом технических характеристик машины, условий ее эксплуатации и других причин. В план записывают, что именно подлежит ремонту, какие запчасти будут заменены, и указывают общую сумму расходов. Следует учитывать, что план составляют исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденной приказом или распоряжением руководителя организации. Данная система должна определять порядок обслуживания транспортных средств, проведения их текущих или средних ремонтов, а также капитального и особо сложного ремонта отдельных объектов. План ремонта утверждает приказом или распоряжением руководитель организации.
Согласно п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств инвентарные карточки по объектам транспортных средств, переданным в ремонт, в картотеке следует переставить в группу «Основные средства в ремонте». Это необходимо сделать для того, чтобы своевременно получить ремонтируемые объекты.
Приемка объектов основных средств по окончании ремонта производится по форме N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. Что касается инвентарной карточки, при поступлении автомобиля из ремонта ее следует переместить из группы «Основные средства в ремонте».
Здесь необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете, когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжает начисляться в обычном порядке.
Ремонт собственного автомобиля
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на ремонт собственных транспортных средств организации отражаются в зависимости от способа их учета, который необходимо предусмотреть в учетной политике.
Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбрать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на текущие расходы;
организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств с последующим списанием расходов за счет созданного резерва.
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из представленных способов учета расходов на ремонт автомобилей исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов транспортных средств, периодичности проведения ремонта.
Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемую базу согласно п. 1 ст. 260 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В НК РФ предусмотрено два варианта учета расходов на ремонт основных средств:
расходы на ремонт основных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
можно сформировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Важно отметить, что избежать ведения двойного учета расходов на ремонт автомобилей можно только одним способом — необходимо выбрать и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый порядок учета расходов на ремонт: либо путем включения в состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем формирования резерва на ремонт основных средств.
Рассмотрим порядок отражения расходов на ремонт при каждом из возможных вариантов учета.
Как правило, в бухгалтерском учете расходы на ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в сумме фактических затрат на его проведение в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006). Для целей налогообложения, согласно п. 1 ст. 260 НК РФ, затраты на ремонт относятся в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Стоимость ремонтных работ относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. в зависимости от характера использования собственных основных средств. Если организация производит ремонт автомобилей, которые не используются в процессе производства и собственного потребления, то расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Ремонт транспортных средств может быть выполнен как с привлечением сторонних организаций — подрядный способ, так и непосредственно самой организацией — хозяйственный способ.
При осуществлении ремонта подрядным способом основанием для записей в бухгалтерском учете будут:
акт выполненных работ или заказ-наряд от автосервиса, подтверждающий факт проведения ремонта;
счет-фактура от автосервиса, в котором указана сумма НДС, что позволяет обоснованно возместить ее из бюджета;
платежные документы (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, чек ККМ), подтверждающие оплату услуг автосервиса и стоимость запасных частей.
При осуществлении ремонта подрядным способом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 60
отражена стоимость выполненного ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
отражена сумма НДС по выполненному ремонту;
Дебет 60 Кредит 51
оплачена подрядчику стоимость выполненных работ;
Дебет 68 Кредит 19
предъявлена к вычету сумма НДС по выполненному ремонту.
Отметим, что, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный подрядчиком автомобиль используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС. При этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:
работы подрядчиком выполнены (акт о приеме-сдаче работ подписан обеими сторонами);
сумма НДС уплачена подрядчику;
имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.
Если организация использует автомобиль в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма налога по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если ремонт проводят хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, то первичными документами, на основании которых делают записи в бухгалтерском учете, будут:
накладная от поставщика запасных частей;
смета ремонтных работ;
дефектная ведомость ремонта автомобиля;
акт о приемке выполненных работ;
акт о списании израсходованных запасных частей и т.д.
Указанные документы необходимы для экономического обоснования расходов на ремонт.
При осуществлении ремонта собственными силами организации в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
приобретены материалы для проведения ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
отражен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 60 Кредит 51
приобретенные материалы оплачены поставщику;
Дебет 68 Кредит 19
предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 70 (69…)
отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, страховые взносы и т.д.).
Вычет НДС по материалам, используемым для ремонта транспортных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов, независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт. При этом должны быть выполнены остальные требования, необходимые для применения вычетов.
Если ремонт транспортных средств производится неравномерно в течение года, то учетной политикой для целей бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что суммы, истраченные на ремонт, сначала учитываются в составе расходов будущих периодов на счете 97, а затем равномерно списываются на текущие расходы.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 97 Кредит 23 (69, 70…)
отражены расходы на ремонт основных средств;
Дебет 20 Кредит 97
списаны расходы на ремонт.
При этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов и текущих расходов. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007), порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно.
Однако в налоговом учете такого варианта списания расходов на ремонт не предусмотрено. Именно поэтому для целей сближения бухгалтерского и налогового учета мы не рекомендуем организациям использовать счет 97, а советуем сразу списывать затраты на ремонт в состав текущих расходов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008), если расходы уменьшают прибыль для целей налогообложения в текущем периоде, а для целей бухгалтерского учета распределяются равномерно, то образуются налогооблагаемые временные разницы. Именно поэтому если организация все же использует в бухгалтерском учете для списания затрат на ремонт счет 97, то у нее образуются налогооблагаемые временные разницы — пример 1.
Пример 1. ЗАО «Бальтервиль» в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.
В августе 2010 г. ЗАО «Бальтервиль» подрядным способом произвело ремонт автомобиля иностранного производства. Автомобиль используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС. Стоимость ремонта — 600 000 руб. (в том числе НДС — 91 525 руб.). Стоимость работ была оплачена в этом же месяце.
В августе 2010 г. в бухгалтерском учете ЗАО «Бальтервиль» выполнение ремонта необходимо отразить следующим образом:
Дебет 97 Кредит 60
508 475 руб. — отражена стоимость ремонта автомобиля в составе расходов будущих

Возникновение расходов на автомобиль и их текущий учет

Организация, эксплуатирующая автомобиль, может производить ремонт самостоятельно, а может поручить техническое обслуживание и ремонтные работы специалистам на стороне. В налоговом учете такие расходы относят к прочим согласно п. 1 ст. 260 НК РФ. Их следует признать в том периоде, когда они осуществлялись. Бухгалтерский учет производится на основе первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Рассмотрим учет ремонтов на примере ОСНО.

Ремонт и техобслуживание сторонней организацией

Исчерпывающего перечня документов законодательством не предусмотрено. Практикой выработан следующий порядок оформления работ:

заключение договора со СТОА, сервисным центром, как правило, на год;
составление заявки на ремонт с перечнем работ и необходимых запчастей;
акт приема-передачи авто в ремонт с описанием дефектов и проблемных зон;
составление заказа-наряда с подробным описанием работ и их стоимостью;
акт приема-сдачи работ после их окончания;
счет-фактура (при необходимости);
акт приема-передачи автомобиля в натуре.

Пусть ООО «Звездочка» приняло решение, обратившись в стороннюю организацию, отремонтировать автомобиль КамАЗ. Стоимость работ, согласно счету на оплату, составила 175000 рублей, включая НДС.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 25 Кт60 — 175000,00 руб. Задолженность СТОА;
Дт 19 Кт 60 — 26694,92 руб. Отражен НДС;
Дт 60 Кт 61 — 175000,00 руб. Уплачено СТОА за работу;
Дт 68 Кт 19 — 26694,92 руб. Предъявлен к вычету НДС.

Ремонт и техобслуживание внутри организации

Как правило, внутри организации используются следующие документы, учитывающие и подтверждающие ремонт:

план ремонтов;
дефектные ведомости;
заявки ответственных за состояние парка лиц на покупку запчастей, первичные накладные, счета-фактуры и другие документы;
требования-накладные на выдачу запчастей;
акты на списание запчастей и материалов на ремонт;
инвентарные карточки и книги с отметками о ремонтах.

Пусть ООО «Звездочка» отремонтировало КамАЗ своими силами. Стоимость запчастей составила 75000 рублей, а заработная плата работников мастерской, занятых ремонтом – 25000 рублей.

Проводки будут такими:

Дт 25 Кт 10/5 — 75000,00 руб. Списаны запасные части на ремонт;
Дт 25 Кт 70 — 25000,00 руб. Начислена заработная плата;
Дт 25 Кт 68,69 — 7500 руб. Отчисления в фонды с заработной платы.

Создание резерва на проведение ремонтов

Резервирование средств для будущих ремонтов – право организации, а не ее обязанность. Необходимо прописать необходимость такого резерва в учетной политике. Расчет отчислений в резерв базируется на данных дефектных ведомостей, стоимости автомобиля, сроках его службы и технических характеристиках. Составляется годовая смета ремонта и обслуживания автомобиля.

Пусть расчетная сметная стоимость на год — 360000,00 рублей, на месяц — 30000,00 рублей.

Проводки и расчеты используются такие: Дт 25 Кт 96 30000,00 руб.

ООО «Звездочка» произвело ремонт КамАЗа в СТОА в январе на сумму 75000, руб., включая НДС 11440,68 руб. Резерв составил 30000,00 руб. Сумма без НДС 63559,32 руб.:

Дт 60 Кт 51 — 75000, 00 руб. Оплачен ремонт СТОА;
Дт 96 Кт 60 — 30000, 00 руб. Ремонт за счет фонда.

63779,32 — 30000,00 = 33779, 32

Дт 97 Кт 60 — 33779,32 руб. Оставшаяся сумма включена в расходы будущих периодов;
Дт 19 Кт 60 — 11440,68 руб. Учтен НДС;
Дт 68 Кт 19 — 11440,68 руб. НДС предъявлен к вычету.

Следует сказать об особенностях учета ремонтов в случаях, когда автомобиль арендуется или берется по договору лизинга.

Автомобиль в аренде

Существуют два вида договора аренды автомобиля:

без экипажа;
с экипажем (временное фрахтование).

В первом случае, согласно ст. 642 ГК РФ, арендатор получает право временно пользоваться автомобилем, в том числе и управлять им, содержать в надлежащем виде. Арендодатель получает плату за пользование своим авто. Далее, согласно положениям ст. 644 ГК РФ, текущий и капитальный ремонт автомобиля обязан осуществлять арендатор. Он же и поддерживает надлежащее техническое состояние автомобиля, признавая затраты по закону.

Статья 264 (п. 11-1) позволяет сделать это организациям, применяющим ОСНО, а статья 346.16 (п. 12) – применяющим УСН. Все расходы должны иметь документальное подтверждение, на основании должным образом оформленных первичных документов.

Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей признаются без проблем для организаций, применяющих ОСНО:

если автомобиль является амортизируемым – на основании ст. 260 НК РФ вне зависимости, прописано это в договоре или нет;
если авто амортизации не подлежит (например, арендовано у частного лица или организации на спецрежиме) – на основании ст. 264 НК РФ (п. 1-49).

Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей у организации на УСН признаются однозначно, только если эти автомобили амортизируются. Об этом сказано в ст. 346.16 (п. 4) НК РФ: в перечень ОС включаются те основные средства, которые признаны амортизируемыми (исходя из положений гл. 25 НК РФ). Следовательно, в расходах можно учитывать затраты только амортизируемых автомобилей. Указаний на возможность включать в расходы ремонт и техобслуживание арендуемых у частных лиц автомобилей, которые не подлежат амортизации, у упрощенцев нет. Может возникнуть ситуация, которую налоговые органы вправе трактовать не в пользу арендодателя.

Во втором случае автомобиль арендуется с экипажем. Арендодатель предоставляет за плату, помимо самого автомобиля, и услуги водителя. Здесь, согласно 634 ГК РФ, арендодатель самостоятельно производит ремонты как текущие, так и капитальные.

Внимание! Затраты на приобретение запчастей организацией невозможно будет признать в расходах, поскольку их приобретение является по законодательству обязанностью арендодателя и входит в понятие ремонта автомобиля.

Особенности ведения бухучета в автосервисе

Расчетные операции специализированного сервиса производятся:

с физлицами посредством ККМ
с юрлицами — по безналичной оплате.

Бухгалтерия обязана вести отдельный учет каждой услуги, движения уставного капитала, денежных средств, основных средств (далее — ОС), нематериальных активов (далее — НА) и, соответственно, платежей с поставщиками. Читайте также статью: → “Особенности бухгалтерского учета аккумуляторов для автомобилей».

Кроме этого, организация, работающая в системе автосервиса (как и ИП), производит закупку запчастей с материалами, оборудования, инструментария — всего того, что необходимо для проведения ремонтных и иных работ. Использованные ресурсы списываются согласно требованиям законодательства.

Осуществляя деятельность в системе автосервиса, можно вести бухучет удаленно, заключив договор на аутсорсинг с бухгалтерской компанией. Это может обойтись примерно в 8–12 тыс. руб. в зависимости от специфики оказываемых услуг, видов деятельности, режима налогообложения, штата работающих сотрудников, производимых банковских операций и др. Достаточно единожды правильно организовать бухучет и можно избежать регулярных типичных ошибок, которые отрицательно сказываются на финансовых итогах автосервиса.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Первичная документация, используемая в системе автосервиса

Деятельность в автосервисе подразумевает:

прием заказов;
приведение в исполнение полученных заказов;
доведение действительных услуг до клиентуры.

Исходные, начальные документы в этом процессе играют первостепенную роль, поскольку каждая составляющая процесса требует должного оформления. Оплачиваемые услуги могут оформляться как исходными документами, так и при помощи жетонов, кассовых чеков (далее по тексту — КЧ) и т. п.

Исходная документация	Что собой представляет?
Договор по техобслуживанию, ремонту	Включает: данные заказчика (юридический адрес) и исполнителя (ФИО, контакты, адрес), информацию о транспорте (марка, номер, модель), время поступления заказа, сроки его выполнения, стоимость работ, список оказываемых услуг с перечислением задействованных материалов и запчастей с их ценой, клиенту отдается копия
Бланк заказа	Заполняет клиент (физлицо) по образцу БО-1
Журнал учета заказов	Необходим для регистрации принятых к исполнению заказов
Рекламационный акт	Составляется при приеме на ремонт по гарантии
Акт сдачи-приемки	Оформляется, когда владелец оставляет свое транспортное средство для ремонта; фиксирует состояние автомашины, имеющиеся повреждения, комплектацию, отданные запчасти и материалы; заказчику отдается копия
Номерной талон	Выдается при диагностике, мойке, отдельных видах работ при техобслуживании и др.
КЧ	Включает: данные организации, предоставляющей услуги; чековый номер; дату поступления заказа и его цену; ИНН; номер ККМ.
Контрольно-кассовая лента, удостоверенная налоговиками журнал кассира-операциониста (КМ-4) и т. д.	Это документы, свидетельствующие о платежах клиентов, на хранении остаются до 5 лет
Кассовый отчет	Составляется кассиром в конце рабочего дня и сдается с вырученными деньгами
Приходный кассовый ордер	Показывает передачу вырученных денег и кассового отчета
Учетная ведомость по движению денег и проведению услуг	Необходима для контролирования движения денег (прибытие, траты, остаток); составляется каждый день по форме № 4 в 2 экземплярах (для бухгалтерии и приемного пункта)
Накладные поставщика, инвойс, товарно-транспортная документация, акт приема для последующего пользования	Используются для учета ОС

Подобное документальное оформление, быстрый учет поступающих заказов являются обязательными для осуществления полноценной деятельности в автосервисе, обеспечения контроля над сохранностью, движением заказов и расчетами с клиентурой.

Налогообложение организаций (ИП), работающих в системе автосервиса

От применяемого налогового спецрежима в организации (ИП) зависят расходы на сборы, взносы и собственно принцип работы в системе автосервиса.

Режим налогообложения

Особенности применения

Налоговая нагрузка

УСН (6% с прибыли)

Штат работающих не более 100 чел.;

годовая прибыль до 60 млн;

БСО за ремонт с физлицами;

работа с юрлицами посредством ККМ, расчетного счета

Имущественный налог не уплачивается;

основной налог снижается за счет страховых сборов;

обязательно ККМ при реализации запчастей

УСН (прибыль — траты)

Особенности применения как и при УСН с 6% от прибыли

Не взимается налог на имущество;

обязательно ККМ при реализации запчастей;

если дохода нет, уплачивается 1% от дохода

ЕНВД

Только штатные ограничения в 100 чел.;

БСО за ремонт с физлицами, а запчасти по чекам;

работа ведется посредством ККМ, расчетного счета — с юрлицами;

запчасти по чекам

Не уплачивают имущественный налог;

основной налог уплачивают ежеквартально в любом случае, подсчитывается он с учетом численности работающих;

уплаченные страховые сборы за работников снижают основной налог на 50%

ОСН с НДС

Без лимитирования;

БСО с физлицами по ремонту;

с юрлицами — ККМ, расчетный счет

Много налогов, включая НДС;

если дохода не будет, налоги не уплачивают либо их размер минимален

ОСН без НДС

Лимитирование только по части прибыли — до 2 млн за квартал;

БСО с физлицами, а с юрлицами — счет либо ККМ

Большая нагрузка в отношении налогов;

если прибыли нет, размер налогов существенно снижается либо их не платят

Таким образом, свою деятельность в системе автосервиса организации и ИП могут осуществлять, находясь на системе налогообложения УСН либо ОСН. При этом некоторые виды деятельности могут подпадать под ЕНВД (НК РФ, ст.346.26, п.2, пп.3). Выбор налогового режима следует производить с учетом указанных выше особенностей их применения и налоговой нагрузки. Читайте также статью: → “Что лучше УСН или ЕНВД для ИП?».

Типовые операции и контировки в бухучете организаций (ИП), занятых в системе автосервиса Перемещение денежных средств в кассе отображается при помощи сч. 50. Операции по расчетному счету учитываются на сч. 51. Бухгалтерия применяет следующие стандартные контировки:

ДТ 50, КТ 46 — реализация за наличные деньги услуг, товаров;
ДТ 51, КТ 62 — реализация по расчетному счету услуг, товаров;
ДТ 62.01, КТ 90,01 — выполнение ремонта;
ДТ 50, КТ 62.01 — платеж физлицом за ремонтные работы;
ДТ 51, КТ 62.01 — платеж за починку юрлицом;
ДТ 41, КТ 60 — поступление запчастей в автосервис;
ДТ 60, КТ 51 — оплата поставщику за запчасти;
ДТ 90, КТ 41 — списывание запчастей по мере исполнения услуг;
ДТ 62, КТ 90 — автомойка (для физлица);
ДТ 50, КТ 62 — платеж за автомойку согласно акту работ физлицом;
ДТ 51, КТ 62 — платеж за автомойку согласно счету юрлицом.

Валютные операции отображаются на сч. 52. Принцип учета в большинстве своем подобен операциям по расчетному счету.

Бухгалтерия основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА) в системе автосервиса

ОС в автосервисе — это также часть имущества, которая используется в периоде, превышающем год. К ним причисляют постройки, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь и т. д. Бухгалтерией для учета ОС используется сч. 08 «Капитальные вложения», 02 «Изношенность ОС», 47 «Реализация, убытие ОС». Читайте также статью: → “Счет 08 в бухгалтерском учете: вложения во внеоборотные активы. Проводки».

Соответствующие операции при поступлении средств отображаются стандартными контировками:

ДТ 75, КТ 85 — обязательства учредителей по вкладу;
ДТ 01, КТ 75 — главное производство в собственности организации;
ДТ 48, КТ «НА» — выбывание на начальную цену объекта;
ДТ 05, КТ 48 — выбывание на величину амортизации;
ДТ 48, КТ 80 — финансовый итог от убытия НА;
ДТ 04, КТ 08 — инвентарная цена НА;
ДТ 04, КТ 87 — НА получены на безвозмездной основе.

Бухгалтерия учитывает ОС по начальной их цене во время нахождения их в организации. Траты по ОС — капитальные вложения организации автосервиса.

Пример 1. Основные контировки для отображения операций, связанных с починкой транспорта и использованием запчастей

ООО «Василек» продает запчасти оптом и ремонтирует автотранспортные средства. На организацию поступил заказ по починке автомашины. Во время ремонтных работ использовались запасные части, выписанные со складского помещения. Бухгалтерия отобразила все операции по описанной ситуации стандартными контировками.

Стандартные применяемые контировки	Характеристика
ДТ 10-2, КТ 41-1	Выданы запчасти со складского помещения автосервису
Сторно ДТ 68 (НДС), КТ 19-3	Вычет НДС
ДТ 10-2, КТ 19-3	Учитывание НДС в цене запчастей
Сторно ДТ 41-1, КТ 42	Торговая наценка запчастей
ДТ 20, КТ 10-2	Себестоимость запчастей отнесена на ремонтные затраты
ДТ 20, КТ 02	Траты на ремонт автомашины
ДТ 62, КТ 90-1	Доход от выполненных ремонтных работ
ДТ 90-2, КТ 20	Списание себестоимости произведенных работ вместе с ценой запчастей
ДТ 50-1, КТ 62	Заказчиком внесена оплата за выполненные ремонтные работы
ДТ 90-9, КТ 99	Учтен полученный доход от починки автомобиля

Пример 2. Оптимальный режим налогообложения для работы в системе автосервиса и бухгалтерия

К. Д. Леонидов, слесарь по специальности, принимает решение заняться ремонтом автотранспортных средств. Работать собирается один. В такой ситуации ему уместнее зарегистрироваться ИП и выбрать режим налогообложения ЕНВД.

При этом спецрежиме налоговая нагрузка будет минимальная, а прибыль будущий предприниматель сможет расходовать на свое усмотрение. Применение ЕНВД позволит не платить имущественный налог и снижать базу налога на 50% за счет уплачиваемых ежеквартально страховых взносов. Далее К. Д. Леонидов должен заказать БСО и открыть расчетный счет.

В бухгалтерии понадобятся контировки: ДТ 62.1, КТ 90.01 (починка), ДТ 50, КТ 62.01 (платежи физлиц), ДТ 51, КТ 62.01 (платежи юрлиц), ДТ 41, КТ 60 (автозапчасти от поставщика), ДТ 60, КТ 51 (плата за детали для автотранспорта), ДТ 90, КТ 41 (списание деталей для автотранспорта).

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. К какому режиму лучше отнести починку и техническое обслуживание транспортных средств, осуществляемых в период действующего срока гарантии (по договору с производителем)?

Оптимальным вариантом будет использование ЕНВД (Письма Министерства финансов России № 03-11-05/109 и № 03-11-04/3/88). Следуя разъяснениям министерских писем, руководствоваться нужно ОКУН. В классификаторе ремонтные услуги автотранспорта равнозначны коду «Техническое обслуживание, ремонт транспорта и оборудования». Причем оплата не зависит от того, кому (юрлицу либо физлицу) и каким способом (наличным либо безналичным) производится оплата услуг.

Вопрос №2. На каком счете отображать централизованную закупку запасных частей для специализированного магазина и автосервиса?

Используется сч. 41 «Товары».

Вопрос №3. Как лучше учитывать материалы с запчастями?

Плательщики налогов запасные части и материалы причисляют к расходным материалам. Бухгалтерией используется сч. 10 «Материалы». Их списание производится без торговой наценки, на траты по покупной стоимости.

Вопрос №4. Является ли использование собственных запчастей организации автосервиса в ходе ремонта торговлей либо относится к услуге по ремонтным работам авто?

Все зависит от оформления заказа. Если в договоре по ремонту предусматривается замена запчастей, то ЕНВД уплачивают только за проведение ремонтных услуг. Но когда на запасные части, которые отдаются заказчику, заключается отдельный договор, клиент оплачивает их отдельно. Это значит, что здесь имеет место другой вид деятельности — розничная торговля.

Вопрос №5. Можно ли использовать ЕНВД, когда затраты на ремонт оплачивает страховщик?

Да, ограничений на этот счет нет.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Принятие к учету

Как и все материалы, запасные части принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости. Напомним, что фактическая стоимость определяется в зависимости от случая следующим образом:

если запасные части приобретены за плату, то в указанных целях признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением запасных частей;

при изготовлении запасных частей самим учреждением стоимость определяется исходя из затрат, связанных с их изготовлением. При этом учет и формирование затрат на их производство осуществляются в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции;
если запасные части остались в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, фактическая стоимость в этом случае определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за приведение их в состояние, пригодное для использования.

Для справки. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем (п. 25 Инструкции N 157н ).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Для учета запасных частей применяются счета 0 105 26 000 «Прочие материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции N 157н).

Для учета операций, связанных с приобретением запасных частей, в сумме затрат, формирующих фактическую стоимость, а также операций по их изготовлению учреждением самостоятельно используются счета 0 106 24 000 «Вложения в материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» (п. 127 Инструкции N 157н).

Аналитический учет запасных частей ведется по группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. В свою очередь, материально ответственные лица ведут их учет в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Для справки. Единица учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п. 101 Инструкции N 157н).

Оприходование запасных частей отражается в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и др.). В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке материалов (ф. 0315004). Также учреждения вправе разработать и утвердить в составе учетной политики свои формы первичных учетных документов для принятия к учету запасных частей, поступивших в различных случаях, например в результате разборки списанного имущества.

Пример 1. Автономное учреждение через подотчетное лицо приобрело для принтера термопленку в количестве 10 шт. на сумму 3000 руб. Расходы осуществлялись за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете отразятся следующие операции (п. 34 Инструкции N 183н ):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята к учету термопленка (в количестве 10 шт.)	4 105 36 000	4 208 34 000	3000

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Пример 2. Бюджетное учреждение приобрело запасные части для оборудования двух видов: «А» стоимостью 5000 руб. и «Б» — 7000 руб. По условиям договора в накладные поставщика включены затраты по доставке в сумме 300 руб.

Расходы произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС).

При формировании фактической стоимости запасных частей затраты по доставке распределены по видам оборудования, для которых приобретены запасные части, пропорционально их стоимости следующим образом:

доля расходов по доставке, отнесенная к «А», равна 125 руб. (300 / (7000 + 5000) x 5000);
доля расходов по доставке, отнесенная к «Б», составила 175 руб. (300 / (7000 + 5000) x 7000).

В бухгалтерском учете отразятся следующие операции (п. п. 51, 34 Инструкции N 174н ):

————————————T————-T————-T———-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+———————————-+————-+————-+———-+
¦Формирование фактической стоимости¦ ¦ ¦ ¦
¦запасных частей, приобретенных: ¦ ¦ ¦ ¦
¦а) для оборудования «А»: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- стоимость поставленных запасных ¦ 2 106 34 340¦ 2 302 34 730¦ 5000 ¦
¦частей; ¦ ¦ ¦ ¦
¦- услуги по доставке; ¦ 2 106 34 340¦ 2 302 22 730¦ 125 ¦
¦б) для оборудования «Б»: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- стоимость поставленных запасных ¦ 2 106 34 340¦ 2 302 34 730¦ 7000 ¦
¦частей; ¦ ¦ ¦ ¦
¦- услуги по доставке ¦ 2 106 34 340¦ 2 302 22 730¦ 175 ¦
+———————————-+————-+————-+———-+
¦Принятие к учету по сформированной¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости запасных частей, ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенных: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- для оборудования «А» ¦ 2 105 36 340¦ 2 106 34 340¦ 5125 ¦
¦(5000 + 125) руб.; ¦ ¦ ¦ ¦
¦- для оборудования «Б» ¦ 2 105 36 340¦ 2 106 34 340¦ 7175 ¦
¦(7000 + 175) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
L———————————-+————-+————-+———— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Пример 3. В казенном учреждении при разборке списанного компьютера принят к учету жесткий диск. Его рыночная стоимость — 2000 руб.

В бюджетном учете отражены следующие операции (п. 23 Инструкции N 162н ):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят к учету жесткий диск, оставшийся в результате разборки списанного компьютера	1 105 36 340	1 401 10 180	2000

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Списание с учета

Пунктом 108 Инструкции N 157н предусмотрены два способа списания материальных запасов: по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Применение одного из способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно и должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

Таким образом, порядок (способ) списания запасных частей устанавливается в каждом учреждении самостоятельно.

Выбытие запасных частей оформляется актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). В случае если расходование запасных частей производится на основании документов, утвержденных руководителем учреждения, указанные документы прилагаются к данному акту.

В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений списание израсходованных запасных частей на основании оправдательных документов отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части расходования материальных запасов)

Кредит счетов 0 105 26 440 (000) «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — особо ценного движимого имущества учреждения», 0 105 36 440 (000) «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения».

Пример 4. В бюджетном учреждении культуры сломалось звуковое оборудование. Для его ремонта были приобретены динамики (10 шт.) на сумму 30 000 руб. Расходы произведены за счет субсидии, предоставленной на выполнение муниципального задания. Ремонт осуществлялся собственными силами учреждения. Согласно учетной политике учреждения затраты по ремонту основных средств относятся к накладным расходам.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции (п. п. 34, 37 Инструкции N 174н):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету динамики по фактической стоимости	4 105 36 340	4 302 34 730	30 000
Списаны с учета динамики при передаче их в ремонт	4 109 70 272	4 105 36 440	30 000

Ремонт или модернизация

В большинстве случаев замена изношенных запасных частей является ремонтом основных средств. Однако следует отметить особенность. Если в результате проведенного ремонта технические характеристики объекта не изменяются, то и в бухгалтерском учете его первоначальная стоимость не учитывается. В отдельных случаях ремонт может расцениваться как модернизация основного средства, если по результатам проведенных работ произошли улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Затраты на модернизацию (в том числе и стоимость запасных частей) относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта.

Полагаем, что в некоторых учреждениях могут быть предусмотрены свои особенности учета тех или иных операций в зависимости от специфики деятельности учреждения. Для решения таких ситуаций будет не лишним зафиксировать в локальном нормативном акте порядок отнесения тех или иных работ к ремонту или модернизации.

Пример 5. В казенном учреждении у компьютера сломалась материнская плата. Для ремонта была приобретена новая деталь стоимостью 3000 руб. Компьютер ранее был куплен в сборе, его балансовая стоимость составила 20 000 руб. Работы по ремонту компьютера осуществлялись собственными силами учреждения.

В результате проведенных работ технические характеристики компьютера не изменились.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи (п. п. 23, 26 Инструкции N 162н):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята к учету материнская плата	1 105 36 340	1 302 34 730	3000
Списана с учета материнская плата при передаче ее для ремонта компьютера	1 109 80 272	1 105 36 440	3000

Пример 6. Изменим условия примера 5 и предположим, что в результате ремонта компьютера улучшилась его производительность (мощность), а функции, которые на нем выполнялись, не изменились.

Такую работу можно рассматривать по-разному: и как ремонт, и как модернизацию. Решение в данном случае должна принимать комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов, созданная в учреждении.

Если комиссией принято решение увеличить срок полезного использования компьютера и его первоначальную стоимость, то, соответственно, в бухгалтерском учете необходимо провести операции, связанные с модернизацией компьютера.

Затраты казенного учреждения по модернизации компьютера собираются на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения». После того как работы завершатся, в учете делается запись (п. 7 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения».

Принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости компьютера в результате его модернизации отражается на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). Сведения о модернизации объекта, а также о произведенных в нем изменениях подлежат отражению в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Учет запасных частей автомобиля

Пунктом 349 Инструкции N 157н для учета запасных частей к транспортным средствам дополнительно предусмотрен забалансовый счет 09 «Запасные части, выданные взамен изношенных» в целях контроля их использования. На нем отражаются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных. Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих замену.

Аналитический учет по забалансовому счету 09 ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, Ф.И.О. (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству.

Пример 7. В автономном учреждении для ремонта автомобиля «Шевроле Нива» был приобретен двигатель стоимостью 68 500 руб. (в том числе НДС (18%) — 10 449,15 руб.). Стоимость проведенного автосервисом ремонта — 15 000 руб. (в том числе НДС (18%) — 2288,14 руб.). Все расходы произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности с лицевого счета, открытого в ОФК. Деятельность учреждения подлежит обложению НДС.

Согласно учетной политике учреждения затраты по ремонту транспортных средств относятся к общехозяйственным расходам.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции в соответствии с Инструкцией N 183н:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят к учету двигатель (68 500 — 10 449,15) руб.	2 105 36 000	2 302 34 000	58 050,85
Отражена сумма «входного» НДС	2 210 01 000	2 302 34 000	10 499,15
Принята к вычету сумма НДС	2 303 04 000	2 210 01 000	10 499,15
Произведена оплата двигателя	2 302 34 000	2 201 11 000	68 500,00
Отнесена к общехозяйственным расходам стоимость двигателя (при передаче его в ремонт)	2 109 80 272	2 105 36 000	58 050,85
Одновременно принят на забалансовый учет двигатель, установленный на автомобиль	09	58 050,85
Отражены затраты по ремонту автомобиля на основании акта выполненных работ (15 000 — 288,14) руб.	2 109 80 225	2 302 25 000	12 711,86
Отражена сумма «входного» НДС по ремонту	2 210 01 000	2 302 25 000	2 288,14
Принята сумма НДС к вычету	2 303 04 000	2 210 01 000	2 288,14
Одновременно отражено списание двигателя с забалансового учета	09	58 050,85
Оплачен ремонт автомобиля	2 302 25 000	2 201 11 000	15 000,00

У бухгалтеров, как правило, возникают вопросы при учете шин для автомобиля. Известно, что для каждого автомобиля (в зависимости от времени года его эксплуатации) необходимо иметь два комплекта шин (зимние и летние). Однако, например, замена зимних шин на летние не влечет за собой списание их с учета. Все сезонные шины имеют определенный ресурс пробега. Только при достижении нормы эксплуатационного пробега шины могут быть списаны.

Для справки. Нормы эксплуатационного пробега шин определяются в соответствии с РД 3112199-1085-02 «Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств», утвержденным Минтрансом России 04.04.2002.

Так как ни один нормативный документ не содержит правил отражения в бухгалтерском учете операций по замене сезонных шин, учреждение вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике такой порядок.

Например, с использованием забалансового счета 09. При смене сезонных шин материально ответственное лицо оформляет первичный учетный документ, в котором фиксируется дата замены сезонных шин. Форма такого документа устанавливается учреждением самостоятельно. Для этих целей можно разработать карточку учета работы шин. Для образца ниже приведена форма, утвержденная Приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации».

КАРТОЧКА N _____
УЧЕТА РАБОТЫ ШИН
———-¬
¦ Коды ¦
+—T—T—+
Дата ¦ ¦ ¦ ¦
+—+—+—+
Форма по ОКУД ¦ ¦
+———+
Организация __________________________________________ по ОКПО ¦ ¦
+———+
Структурное подразделение ____________________________ ¦ ¦
L———-
Марка транспортного средства Государственный номер Гаражный номер
_________________________________ _________________________________ _____________________________
Табельный номер _____________
_________________________________ Дата открытия «__» ______ 20__ г. _____________________________
(водитель транспортного средства)
___________________ _____________ Дата закрытия «__» ______ 20__ г. _____________________________
(дата) (подпись) (фамилия ответственного лица)

N п/п	Наименование колес автомобиля (прицепа, полуприцепа)	Количе- ство шин	Поряд- ковый (серий- ный но- мер) шины	Обозна- чение размер) шины	Наименование организации- изготовителя (или товарный знак)	Дата изго- товле- ния	Класс или тип восста- новле- ния	Дата восс- танов- ления	Вид ремонта	Дата ремонта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.	ПЛ
2.	ПП
3.	СЛН
4.	СПН
5.	СЛВ
6.	СПВ
7.	ЗЛН
8.	ЗПН
9.	ЗЛВ
10.	ЗПВ
Итого

вкладной лист карточки

N п/п	Техническое состояние шин	Замена шин в процессе эксплуатации
дата осмотра шины	обнару- женные дефекты	средняя высота рисунка протектора, мм	Ф.И.О. ответст- венного лица за работу шин	подпись прове- ряющего	дата замены шин	поряд- ковый номер снятой шины	преды- дущий пробег, км	порядко- вый номер установ- ленной шины	показа- ния спидо- метра, км	подпись водите- ля
11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Материально _____________________ ______________________
ответственное лицо личная подпись расшифровка подписи

Стоимость шин не всегда может быть известна (в большинстве случаев они приобретаются вместе с автомобилем), поэтому их учет на забалансовом счете может вестись по количеству или в условной единице: 1 шина — 1 руб.

Пример 8. Материально ответственное лицо (водитель А.А. Петров) при замене зимних шин на летние представил в бухгалтерию карточку учета работы шин, в которой отражена дата замены шин в процессе эксплуатации автомобиля. Зимние шины переданы на склад (кладовщику И.И. Серовой). Летние шины выданы со склада в эксплуатацию.

Особенности замены запасных частей основного средства

Установка новых деталей, узлов, запасных частей на основное средство (ОС) производится взамен вышедших из строя изношенных элементов. При замене запчастей характеристики ОС остаются неизменными, стоимость не увеличивается. Целью проведения ремонтных работ является устранение неисправностей и осуществление профилактических мероприятий по замене изношенных частей.

Ремонтные работы производятся собственными силами (хозспособом) либо с привлечением подрядных организаций (центров сервисного обслуживания). Вне зависимости от способа проведения ремонта на предприятии должен быть разработан документооборот. Для каждого основного средства утверждается порядок и периодичность проведения:

Профилактических мероприятий.
Текущего обслуживания.
Среднего ремонта (для транспортных средств).
Капитального ремонта.

Контроль над состоянием ОС и проведением ремонта осуществляет комиссия, постоянно действующая на предприятии. Предприятия, не утвердившие перечень запчастей, подлежащих замене, производят ремонт на основании дефектной ведомости. Документ используется для списания деталей и утверждения плана проведения ремонтных работ. Читайте также статью: → “Специфика бухучета организаций (ИП), занятых в системе автосервиса”

Покупка и продажа запасных частей

После покупки запчастей ТМЦ приходуются и размещаются на склад для хранения. Учет поступления производится на основании первичных документов.

Документы	Порядок применения
Договор	Используется форма поставки, купли-продажи
Транспортная накладная	Подтверждает отгрузку ТМЦ
Накладная ТОРГ-12	Применяется для получения информации о ТМЦ – номенклатуре, количестве, параметрах и подтверждения передачи
Авансовый отчет	Используется для документального подтверждения закупки, произведенной подотчетным лицом
Платежные документы – поручения, БСО, квитанции, чеки, ПКО	Подтверждают факт оплаты за поставку, что является обязательным условием для учета затрат на предприятиях с кассовым методом учета доходов и расходов

Продажа запчастей производится в рамках обычной деятельности либо в порядке реализации остатков. При реализации ТМЦ:

Используются документы, аналогичные оформлению покупки.
Предприятия на ОСНО или УСН учитывают стоимость приобретения в составе расходов. Продажа производится оптовым или розничным покупателям.
При реализации запчастей организациями на ЕНВД реализация производится только розничным покупателям.

Продажа запчастей осуществляется предприятиями, заявившими в составе видов деятельности торговлю непродовольственными товарами.

Учет поступления на хранение запасных частей: проводки

Аналитический учет запчастей ведется в рамках номенклатуры (однородных групп) по стоимости приобретения. Основанием для получения учетных данных служит накладная.

Пример поступления запчастей

ООО «Планер» имеет на балансе автомобиль, используемый для служебных целей. Для проведения среднего ремонта требуется приобретение редуктора в сумме 25 700 рублей, включая НДС 3920,34 рубля. В учете предприятия вносятся записи:

Отражена поставка запчасти: Дт 10/5 Кт 60 на сумму 21 779,66 рублей;
Учтен НДС, предъявленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 3 920,34 рублей;
Учтена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 25 700 рублей.

Складской учет осуществляется с использованием карточек учета материалов № М-17 в ручном или электронном виде. Особая необходимость ведения карточек возникает при использовании в организации обменного фонда запчастей, ремонтируемых и устанавливаемых в дальнейшем на ОС.

Предприятия самостоятельно определяют перечень учетных документов для ТМЦ. В ряде организаций с небольшим складским поступлением и отпуском ведется журнал учета движения запасных частей. При наличии автоматизированного учета журнал не используется. Читайте также статью: → “Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет”

Учет списания запасных частей для проведения ремонта

Списание деталей производится на основании формы М-11 или записи о расходовании материалов в карточке № М-17. До списания запчастей комиссия составляет дефектную ведомость произвольной формы. С помощью ведомости определяются:

Идентификация и состояние объекта.
Мероприятия, необходимые для поддержания рабочего состояния объекта ОС, включая перечень деталей, подлежащих замене.
Сумма, необходимая для проведения замены частей.
Причины, вызвавшие необходимость ремонта.

Документ подписывают члены комиссии и руководитель. Наличие ведомости позволяет подтвердить экономическую обоснованность ремонта и отделить назначение работ от модернизации или реставрации.

Важность отделения модернизации от ремонта определяется порядком налогообложения. Расходы, связанные с ремонтом ОС, включаются в состав текущих расходов. Для проведения плановых ремонтов на предприятии создается резерв. Стоимость резерва определяется отдельно для малоценных и дорогостоящих видов ремонта. Предприятие должно установить сумму, превышение которой ремонт определяется как дорогостоящий. Читайте также статью: → “Особенности учета сезонных, летних и зимних шин у автотранспорта”

Осуществление ремонта с установкой запасных частей на ТС

Замена частей транспортных средств производится по гарантии или по окончании ее действия. Согласно абз. 9 ст. 346.27 НК РФ замена частей по гарантии не относится к ремонтным работам. Услуги по гарантийному обслуживанию оплачиваются производителем и не могут быть включены в расходы даже при наличии дополнительных затрат.

По окончании гарантии ремонт транспортного средства осуществляется собственными силами или в центре сервисного обслуживания. Документооборот обоих случаев имеет отличия.

Операция	Хозяйственный способ	Сторонние организации
Назначение комиссии для контроля ремонта	Требуется	Требуется
Составление дефектной ведомости	Требуется	Требуется
Приобретение запчастей	Покупка осуществляется собственными силами	Запчасти приобретает сервисный центр либо предприятие
Акт установки	Оформляется предприятием	Составляется двусторонний акт приемки
Затраты на ремонт	Стоимость запчастей, оплата труда ремонтников, налоги на з/плату	Стоимость запчастей и услуг

Пример проведения операций проведения ремонта ТС

ООО «Мимоза» торгового профиля имеет на балансе транспортное средство Газель. Ремонтная бригада на предприятии отсутствует, замена запчастей производится подрядчиком – сервисным центром. Комиссия организации определила необходимость замены аккумулятора. Запчасть на сумму 8 554 рублей приобретена в рознице, стоимость работ составила 3 000 рублей. В учете организации осуществляются записи:

Оприходована запчасть, приобретенная подотчетным лицом: Дт 10/5 Кт 71 на сумму 8 554 рублей;
Отражена передача подрядчику запчасти: Дт 10/7 Кт 10/5 на сумму 8 554 рубля;
Произведено списание запчасти на основании акта выполненных работ: Дт 44 Кт 10/7 на сумму 8 554 рублей;
Отражен учет услуг подрядчика: Дт 44 Кт 60 на сумму 3 000 рублей.

При проведении ремонтных работ собственными силами необходимо оформлять акт на списание запчастей. Форма акта разрабатывается предприятием самостоятельно и утверждается внутренними актами. Документ должен быть подписан кладовщиком, представителем ремонтной бригады, комиссией с утверждением руководителем.

Рубрика: «Вопросы и ответы»

Вопрос № 1. Где отражается замена запчастей?

Замена запчасти отражается в карточке учета основного средства.

Вопрос № 2. Как отражается ремонт, если после его осуществления изменились характеристики оборудования?

При изменении функций ОС вследствие ремонта возникает модернизация. Величина затрат на проведение работ и приобретение запчастей включается в стоимость имущества и списываются путем учета амортизационных отчислений.

Вопрос № 3. Что должен предоставить подрядчик при использовании в ремонте оборудования предприятия запчасти, предоставленные организацией?

Состав и перечень запчастей, используемых для ремонта, подрядчик должен указать в отчете об израсходованных материалах.

Вопрос № 4. Необходимо ли основное средство, переданное на длительный ремонт, переводить на другой субсчет?

Перевод основного средства на субсчет «ОС в ремонте» осуществляется в зависимости от производственной необходимости. На ведение учета разделение ОС по субсчетам не отражается.

Вопрос № 5. Оформляется ли акт приемки-передачи ОС при проведении ремонтных работ подрядчиками?

Акт ОС-3 оформляется при перемещении имущества к месту проведения ремонта. При проведении работ в месте установки ОС акт не составляется.

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Для чего нужен акт списания запчастей

Предприятия, использующие автомобили, регулярно осуществляют учет операций, отражающих оборот запчастей для них. При этом предполагается фиксация следующих основных операций с данными материалами:

Оприходование.
Перемещение из одного подразделения фирмы в другое.
Списание в ремонт.

В каждом случае используются свои оправдательные документы. Если говорить о 3-й операции, то в качестве соответствующего документа многие фирмы задействуют самостоятельно разработанную форму акта списания запчастей на автомобиль, основной особенностью которого становится обоснование необходимости замены соответствующей запчасти.

Этот акт можно использовать в качестве альтернативы таким унифицированным бланкам, как накладная (составляется по форме М-15) или требование-накладная (составляется по форме М-11), которые не всегда отвечают специфике движения запчастей, принятой в организации при списании в ремонт.

М-11 и М-15 — унифицированные формы, отражающие отпуск ТМЦ со склада (п. 100 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). В то же время актом списания в ремонт можно оформить передачу ТМЦ не только со склада, но и между подразделениями фирмы.

О формах М-11 и М-15 читайте в статьях:

«Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
«Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Акт на списание запчастей: структура документа

Акт, исходя из требований ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, должен включать:

сведения о предприятии (наименование, адрес);
название документа, дату его составления, номер;
сведения о структурном подразделении фирмы, которое списывает запчасти;
сведения о структурном подразделении фирмы, которое получает запчасти (например, ремонтный цех);
информацию о типах списываемых запчастей, об их номенклатурных номерах;
данные о количестве и стоимости списываемых запчастей;
сведения об используемых счетах для учета списания запчастей в порядке п. 93 Методических указаний № 119н.

Документ может подписываться:

представителем подразделения, откуда списываются запчасти;
сотрудником ремонтного цеха.

Также свою подпись, подтверждающую корректность составления акта, может поставить на документе главный бухгалтер организации.

Форма акта о списании запчастей вводится в документооборот приказом руководителя компании.

О том, каким может быть документ на списание материалов в производство, читайте в материале «Акт списания — образец на 2018 год».

> Где можно скачать образец акта на списание запчастей

Загрузить вариант образца акта вы можете на нашем портале.

Источник