Чем отличается ремонт основного средства от модернизации

Чем отличается ремонт основного средства от модернизации

Вы здесь

Ремонт, реконструкция или модернизация: в чем разница?

Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта, реконструкции или модернизации объектов основных средств. Определить грань между этими понятиями на практике бывает достаточно трудно, и зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика. Как отличить ремонт от реконструкции или модернизации? Чем при этом необходимо руководствоваться и какие документы нужно оформить, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов?

При проверках налоговые органы проявляют повышенный интерес к расходам организации, связанным с проведением ремонтных работ. Пристальное внимание к таким расходам объясняется следующим: затраты на текущий или капитальный ремонт единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Основание — п. 1 ст. 260 НК РФ, пп. 2, 5 ст. 272 НК РФ.
В свою очередь, расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость основного средства и списываются на затраты посредством амортизации (п. 2 ст. 257, 258 НК РФ).

Очевидно, что налоговые инспекторы изыскивают любую возможность, чтобы переквалифицировать произведенный ремонт основного средства в его реконструкцию или модернизацию и, как следствие, доначислить налог на прибыль.

Разберемся с терминами

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет таких четких определений, как в налоговом законодательстве. Тем не менее из анализа пп. 14, 20, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, можно сделать вывод: если в результате произведенных работ происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), то данные работы относятся к реконструкции или модернизации .

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Понятие «ремонт» в действующем налоговом и бухгалтерском законодательстве отсутствует.

Если исходить из определений реконструкции и модернизации, то можно сделать вывод от обратного, а именно: ремонтные работы не вызывают изменения назначения объекта, а также не придают объекту основных средств новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием (в частности, не увеличивают производственные площади и мощности).

В Письме Минфина РФ от 22.04.2010 № 03-0306/1/289 содержатся разъяснения, согласно которым при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств.

По мнению специалистов финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 № 03-0304/1/794), при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;
• Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

В частности, перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений содержится в приложении № 8 к Постановлению Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, который включает в себя следующие работы:

• ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок (при производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%);
• частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований;
• переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы;
• полная смена ветхих оконных и дверных блоков;
• частичная или полная смена воздуховодов;
• смена износившихся участков электрической сети (более 10%);
• ремонт или восстановление кабельных каналов;
• замена светильников на другие типы (обычных на люминесцентные).

Несмотря на весьма солидный возраст документов, ими до сих пор руководствуются судьи при квалификации выполненных работ в спорах налогоплательщиков и налоговых органов (Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2017 № 20АП903/2017, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2017 № 18АП-1449/2017, Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 № А74-6165/2015 и др.).

Решающим значением при классификации проведенных работ является цель их проведения, а также последствия для основного средства.

В частности, целью ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей (конструкций)), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств.

Целью проведения реконструкции (модернизации) является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т. п.

Арбитражная практика

Наличие дефектной ведомости или заключения эксперта о недостатках, которые нужно устранить, позволяют с большей вероятностью доказать правомерность отнесения произведенных затрат к расходам на ремонт (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2015 № Ф02-6375/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2009 № А82-5539/200819, ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3696).

Ремонт не приводит к изменению назначения объекта, не улучшает качество продукции, не увеличивает производственные площади и не приводит к существенному улучшению производственных показателей объекта в целом — подобные выводы содержатся в Постановлениях Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2016 № 08АП15446/2015, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 № 04АП3467/2015, от 29.07.2013 № А19-3291/2013.

Замена потолочных, напольных, стеновых покрытий, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных и дверных блоков и другие работы, связанные с внутренней отделкой помещений, относятся к ремонтным работам (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.04.2015 № Ф081351/2015, АС Московского округа от 19.09.2014 № Ф05-10335/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 № 09АП-28300/2013).

Кладку кирпичных перегородок суды также относят к ремонтным работам (Постановления ФАС Уральского округа от 19.09.2013 № Ф09-9439/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2012 № А325993/2011, ФАС Московского округа от 15.10.2009 № КАА40/10928-09).

К ремонтным работам относится и замена двигателя объекта основных средств при условии, что мощность двигателя остается прежней (Постановления ФАС Москов
ского округа от 28.12.2009 № КА-А41/14324-09, ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 № А56-20587/ 2006).

Таким образом, судьи единодушны в том, что ремонт — это такие виды работ, которые не приводят к улучшению характеристик объекта основных средств. Причем при ремонте можно использовать новые, более долговечные и экономичные запчасти и материалы (детали) вместо изношенных (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2017 № Ф021923/2017).

Какие документы необходимо иметь в наличии, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов при проведении ремонта?

• Дефектную ведомость, в которой указываются все повреждения основного средства и обосновывается необходимость проведения ремонтных работ.
• Приказ руководителя о проведении ремонта.
• Договор на выполнение ремонтных работ (в случае если ремонт осуществляет сторонняя организация).
• В случае, если ремонт осуществляет организация самостоятельно, необходимы планы (графики) ремонта, сметы расходов на ремонт, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств и на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, производящим ремонт.
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов.
• Технические характеристики объектов после ремонта, экспертные заключения.

Если ремонт и реконструкция (модернизация) проводятся одновременно, то первичные документы должны быть составлены так, чтобы можно было организовать раздельный бухгалтерский и налоговый учет затрат по произведенным видам работ. Одним словом, чем больше будет документов, подтверждающих ремонт (служебных записок, актов, распоряжений), тем меньше вероятность того, что налоговая инспекция переквалифицирует расходы на ремонт в расходы на реконструкцию или модернизацию.

Егорова Ольга Викторовна,

Эксперт по налогообложению

Источник

Как отличить модернизацию основных средств от ремонта

«Упрощенка», 2013, N 5

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как правильно классифицировать работы по восстановлению основных средств.
2. Какие документы оформить при модернизации.
3. По каким правилам учитывать расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Статья будет вам полезной, поскольку в ней говорится не только об учете расходов, но и о том, как оформить модернизацию и отличить ее от ремонта.

С течением времени и в процессе работы любое оборудование изнашивается либо морально устаревает. Конечно, физически оно может еще работать, но экономически себя уже не оправдывает: скорость работы сокращается, производительность падает. Поэтому приходится либо заменять объекты, либо восстанавливать их. Но как в данном случае квалифицировать такое восстановление — как ремонт или модернизацию?

Конечно, с позиции учета затрат вам выгоднее восстановительные работы признать ремонтом. Ведь стоимость ремонтных работ при УСН можно списать на расходы сразу после того, как они приняты и оплачены (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В то время как цена модернизации относится на увеличение первоначальной стоимости объекта. И списывать ее нужно по тем же правилам, что и стоимость основного средства, купленного при упрощенной системе налогообложения, то есть поквартально в течение первого года использования после оплаты и ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому многие стремятся восстановительные работы отражать как ремонт. Однако не всегда возможно все списать на ремонт, и в данной статье мы поговорим именно о том, когда модернизации не избежать.

Памятка. Модернизация — это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками и новыми качествами (ст. 257 НК РФ).

Как отличить модернизацию от ремонта

Чтобы понять, чем ремонтные работы отличаются от модернизации, ответьте на два ключевых вопроса.

Вопрос первый: по какой причине были проведены восстановительные работы? Если причиной является не поломка, а моральный износ объекта и желание улучшить его технико-экономические характеристики до того, как он выйдет из строя, то имеет место модернизация. А если в результате восстановительных работ вы заменили сломанную деталь, то это ремонт. Причем не важно, обладает новая деталь улучшенными характеристиками или нет. Главное, чтобы она была установлена взамен изношенной.

Вопрос второй: каковы последствия проведенных работ? После модернизации основное средство приобретает новые функции, а после ремонта они остаются прежними (ст. 257 НК РФ и Письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169). Подобного мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2006 N А66-4170/2005, ФАС Московского округа от 08.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/3731-07 и от 04.04.2006, 28.03.2006 N КА-А40/2276-06-2).

Как видите, вам нужно сопоставить показатели основного средства (мощность, производительность, загрузка, площадь и др.) и его функциональное назначение до и после проведения работ. Если они изменились, это модернизация, если нет, то ремонт.

Обратите внимание! Начало модернизации подтвердит приказ руководителя. В нем должны быть указаны сроки, причины и способы проведения восстановительных работ.

Какие документы оформить, чтобы подтвердить модернизацию

Модернизация начинается после того, как руководитель издаст приказ о ее проведении. В этом документе нужно указать причины и сроки проведения модернизации, способ проведения работ: собственными силами или с привлечением подрядчиков.

Если модернизацией займутся свои специалисты, нужно составить смету расходов и указать в ней номенклатуру необходимых материалов, их количество и стоимость. После чего потребуются документы, подтверждающие фактические расходы на покупку материалов (кассовые и товарные чеки, накладные).

Читайте также. О том, по каким правилам с 1 января 2013 г. нужно оформлять первичные учетные документы, мы писали в журнале «Упрощенка», 2013, N 4, с. 4.

Если модернизацию проводит сторонняя фирма, то с ней нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ). А потом передать ей имущество на модернизацию по акту. Можно использовать самостоятельно разработанный бланк либо унифицированные формы. Например, такие как форма N ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов», если модернизация проводится на вашей территории, либо форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», если работы проводятся на территории подрядчика.

Независимо от того, каким способом выполнена модернизация, по окончании ее нужно заполнить форму N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Именно дата составления этого акта будет датой проведения модернизации в целях учета. Кроме того, обязательно откорректируйте данные в инвентарной карточке (форма N ОС-6) либо заведите новую карточку (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера объекта), куда внесите новые характеристики основного средства.

Как списывать затраты в налоговом учете при УСН

После того как все документы оформлены, а работы выполнены и оплачены, вы можете учесть стоимость модернизации в налоговом учете. И здесь нужно обратить внимание на следующие обстоятельства: введено ли основное средство в эксплуатацию к моменту проведения модернизации, списана ли уже его первоначальная стоимость на расходы при УСН и др. Рассмотрим порядок действий в разных ситуациях.

Для справки. После того как модернизация завершена, оформляется акт по форме N ОС-3. При этом не важно, собственными силами проводились восстановительные работы или с привлечением подрядной организации.

Ситуация 1. Основное средство не введено в эксплуатацию. В таком случае затраты на модернизацию включите в первоначальную стоимость имущества. Объясняется такой порядок учета тем, что «упрощенцы» определяют первоначальную стоимость основных средств по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на модернизацию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Соответственно, списать такую стоимость в налоговом учете на расходы вы сможете после того, как введете имущество в эксплуатацию.

Суть вопроса. Цена модернизации всегда относится на увеличение первоначальной стоимости объекта. И списывается на расходы при УСН равными долями поквартально в течение первого года эксплуатации модернизированного объекта.

Ситуация 2. Объект введен в эксплуатацию, но его стоимость на расходы при УСН еще полностью не списана. В данном случае на сумму модернизации увеличьте первоначальную стоимость имущества. А стоимость объекта с учетом затрат на модернизацию списывайте равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичное мнение выражено в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/2/134 и от 26.10.2006 N 03-11-04/2/226.

Ситуация 3. Имущество введено в эксплуатацию, и его остаточная стоимость в налоговом учете равна нулю. Руководствуясь логикой, изложенной выше, вам нужно увеличить нулевую стоимость на сумму модернизации. По факту это будет выглядеть следующим образом: вы начнете списывать затраты по отдельному основанию, как будто это самостоятельный объект основных средств. Однако такого объекта нет, вы лишь досписываете его стоимость равными долями ежеквартально в течение первого года работы имущества после модернизации (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и Письмо Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/2/62).

Полезные советы. Как быть, если вы модернизировали имущество, первоначальная цена которого не превышает 40 000 руб.

Если имущество со сроком службы больше года стоит 40 000 руб. или меньше, в налоговом учете оно не является основным средством (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит, при УСН вы примете его к учету в качестве материальных ценностей и спишете на расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Соответственно, когда проведете модернизацию, ее стоимость отнести на увеличение стоимости основных средств не получится, поскольку такие объекты в учете не числятся. Значит, стоимость данных работ вы можете сразу списать на расходы при УСН в качестве материальных затрат. Конечно, при условии, что они приняты и оплачены (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам в бухучете вы устанавливаете самостоятельно в учетной политике, и он не может быть больше 40 000 руб., а меньше — может (п. 5 ПБУ 6/01). Например, вы вправе решить, что в бухучете у вас основными средствами будут все объекты дороже 20 000 руб. Однако большинство фирм выбирают в бухучете такой же критерий, что и в налоговом учете. Тогда расходы на модернизацию объектов менее 40 000 руб., которые в бухучете приняты к учету в качестве материалов, сразу относите на расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Важное обстоятельство. В бухгалтерском учете затраты на модернизацию относятся на увеличение первоначальной стоимости основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).

Как учитывать модернизацию в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию, как мы уже упомянули, вы относите на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). И учитывайте их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее — Методические указания). При этом рекомендуем к счету 08 открыть субсчет «Вложения в модернизацию».

В зависимости от того, собственными силами или с привлечением подрядной организации выполнены работы по модернизации основного средства, сделайте следующие проводки:

Дебет 08, субсчет «Вложения в модернизацию», Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70)

• учтены расходы на проведение модернизации собственными силами;

Дебет 08, субсчет «Вложения в модернизацию», Кредит 60

• учтены затраты на модернизацию, проведенную подрядным способом.

Обратите внимание! Если в ходе модернизации увеличился срок полезного использования объекта, то для целей бухучета оставшийся срок эксплуатации нужно пересмотреть (п. 20 ПБУ 6/01).

Когда все работы по модернизации будут закончены, расходы, учтенные на счете 08, вы можете включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть их обособленно на счете 01 (абз. 2 п. 42 Методических указаний).

При включении затрат в первоначальную стоимость объекта сделайте проводку:

Дебет 01, субсчет «Основные средства», Кредит 08, субсчет «Вложения в модернизацию»,

• увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму модернизации.

При обособленном учете модернизации ее стоимость спишите на отдельный субсчет к счету 01 «Вложения в модернизацию»:

Дебет 01, субсчет «Вложения в модернизацию основного средства», Кредит 08, субсчет «Вложения в модернизацию»,

• списана стоимость модернизации основного средства на счет 01.

При модернизации может увеличиться срок эксплуатации объекта. Тогда для целей бухучета оставшийся срок использования нужно пересмотреть (п. 20 ПБУ 6/01). Но прежде создайте приемочную комиссию, которая определит, увеличился срок эксплуатации или нет.

На заметку. Определяет, увеличился срок полезного использования имущества после модернизации или нет, приемочная комиссия.

Если модернизация не привела к увеличению срока эксплуатации объекта, то об этом комиссия сделает запись в акте по форме N ОС-3. А если срок службы пересмотрен, это оформляется приказом руководителя в произвольной форме (образец приказа представлен на рис. 1).

Образец приказа об увеличении срока полезного использования основного средства после модернизации

Итак, стоимость основного средства после модернизации увеличивается. Амортизацию по модернизированному объекту начисляйте исходя из остаточной стоимости имущества (с учетом ее увеличения на сумму модернизации) и оставшегося срока полезного использования (Письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144).

Обратите внимание! Стоимость модернизации основного средства в налоговом учете нужно отразить в разд. II книги учета доходов и расходов.

Пример. Налоговый и бухгалтерский учет расходов на модернизацию основного средства

ООО «Деталь» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В апреле 2013 г. фирма провела модернизацию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в 2011 г. Первоначальная стоимость основного средства — 300 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев).

Затраты на модернизацию составили 120 000 руб. Их ООО «Деталь» оплатило подрядной организации 11 апреля. А на следующий день, 12 апреля, обновленное оборудование общество ввело в эксплуатацию с увеличенным на 1 год сроком полезного использования.

Посмотрим, как эти операции отразить в налоговом и бухгалтерском учете. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Деталь» применяет линейный метод начисления амортизации. На дату окончания модернизации производственное оборудование прослужило 27 месяцев.

Налоговый учет. Стоимость модернизации ООО «Деталь» спишет на расходы при упрощенной системе налогообложения в течение 2013 г. Бухгалтер 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 г. в разд. I книги учета будет записывать по 40 000 руб. (120 000 руб. : III квартала). Кроме того, эти суммы бухгалтер ООО «Деталь» ежеквартально будет отражать в разд. II книги учета доходов и расходов как часть стоимости модернизации, подлежащей списанию в отчетном периоде.

Читайте также. Подробнее о том, какой метод начисления амортизации выбрать в бухучете, мы писали в журнале «Упрощенка», 2012, N 11, с. 48.

Пример заполнения разд. II книги учета за II квартал приведен на рис. 2 на с. 85.

Фрагмент заполнения раздела II книги учета доходов и расходов ООО «Деталь»

Бухгалтерский учет. В бухучете ООО «Деталь» записи будут следующими:

Дебет 08, субсчет «Вложения в модернизацию», Кредит 60

• 120 000 руб. — учтены затраты на модернизацию, проведенную подрядным способом;

Дебет 01, субсчет «Основные средства», Кредит 08, субсчет «Вложения в модернизацию»,

• 120 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму модернизации.

Для справки. Выбранный способ начисления амортизации должен быть прописан в учетной политике для целей бухучета.

Далее бухгалтеру нужно пересчитать норму амортизации производственного оборудования для бухгалтерского учета. До модернизации годовая норма амортизации составляла 20% (1 год : 5 лет x 100%). Годовая сумма амортизации составляла 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%), а месячная — 5000 руб. (60 000 руб. : 12 мес.).

Чтобы посчитать норму амортизации после модернизации, нужно определить остаточную стоимость производственного оборудования.

Так как на дату окончания модернизации основное средство прослужило 27 месяцев, то его остаточная стоимость в бухучете будет равна 165 000 руб. [300 000 руб. — (5000 руб. x 27 мес.)].

После модернизации срок полезного использования производственного оборудования был увеличен на 1 год и составил 45 мес. [(60 мес. — 27 мес.) + 12 мес.], то есть 3,75 года.

Следовательно, с учетом нового срока эксплуатации годовая норма амортизации оборудования будет равна 26,67% (1 год : 3,75 года x 100%). Годовая сумма амортизации составит 76 009,5 руб. [(165 000 руб. + 120 000 руб.) x 26,67%], а месячная — 6334,13 руб. (76 009,5 руб. : 12 мес.).

Нюансы, требующие особого внимания. Чтобы отличить модернизацию от ремонта, сопоставьте показатели основного средства (производительность, мощность, площадь) и его функциональное назначение до и после проведения работ. Если они изменились, это модернизация, если нет, то ремонт.

В налоговом учете расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются на затраты при УСН равными долями поквартально в течение первого года его эксплуатации. В бухгалтерском учете цена модернизации также включается в первоначальную стоимость имущества, но переносится на расходы через амортизацию.

Затраты на модернизацию имущества ценой 40 000 руб. и менее в налоговом учете включаются единовременно в состав материальных расходов, а в бухгалтерском учете — в состав расходов по обычным видам деятельности.

Источник