Что такое капитализируемые ремонты

Капитализация затрат — что это. Как рассчитываются затраты

Операционные и капитализируемые затраты это одна большая группа расходов для основного бизнес-цикла предприятия. При этом, очень важно отделять их друг от друга. Так как даже на уровне бухгалтерского учета (не говоря уже о налоговом) они очень сильно различаются, даже по природе возникновения. О том, что и метод признания меняется даже и говорить не стоит.

Что такое капитализация расходов?

Капитализация расходов это перевод затрат в группу активов. По причине того, что эти расходы ожидаемо принесут прибыль, но в последующий отчетный период. Если упрощать всю эту схему, то капитализация сводится к одной простой схеме. Вы тратите деньги на:

1. Производство.
2. Строительство.
3. Оборудование и т.п.

Соответственно, эта группа расходов будет включаться в себестоимость полученных в результате активов.

И говоря о капитализации затрат, нельзя не упомянуть о том, что такое МСФО. Это международные стандарты финансовой отчетности, на которые равняются практически все.

С тем, что критерием капитализации является получаемая экономическая выгода, мы уже определились. А вот если ваши расходы не принесут последующей выгоды, то они именуются некапитализируемыми.

Что капитализируется?

Давайте сразу определим, что такое капитальные затраты предприятия, согласно МСФО. Это:

1. Приобретение основных средств.
2. Производство.
3. Ввод оборудования в процесс эксплуатации.
4. Ремонтные работы и сервисное обслуживание.

Тут еще нужно упомянуть о том, какие есть характеристики у капитальных затрат. Дело все в том, что в основном, определение затрат тесно связывается с покупкой активов, вне оборота. Сюда же можно отнести те расходы, которые потребуются на:

1. Реконструкцию.
2. Модернизацию.
3. Достройку и т.п.

А в качестве ключевого критерия таких расходов можно использовать продолжительность применения. Предположим, что у вас есть компания. И решение состоит в следующем:

1. Вы вложитесь в актив и деньги «начнут работать».
2. Продолжительность больше 12 месяцев.

В этом случае можно расценивать траты как капитальные. В зарубежной системе это Capex.

Капитальные расходы с точки зрения бухгалтерии

Если мы говорим об отдельном предприятии, то в учете CAPEX будет вести к капитализированным балансовым затратам. А это уже вызывает цепочку других событий:

1. Чистая прибыль растет.
2. Стоимость активов увеличивается.

Но речь только о конкретном отчетном периоде, так как рано или поздно стоимость активов может утеряться. В силу изменчивости реальных обстоятельств. Поэтому тут стоит помнить о таком простом сценарии:

Изначально затраты будут капитализироваться (в текущем периоде). После этого они еще 1-3 года будут амортизироваться.

Разумеется, не стоит забывать и о существенных недостатках капитализации. Обычно это 2 минуса:

1. Вам придется регулярно проверять активы критерием обесценения.
2. Сумма налога на прибыль будет увеличена.

Но это расчет на дальнюю перспективу. А пока остановимся на том, что капитальные средства это основные вложения, несущие прибыль в отдаленном будущем.

Дополнительная классификация

Дело еще и в том, что для капитализированных расходов тоже свойственна внутренняя классификация:

1. Актуальные расходы.
2. Текущие капитализированные траты.
3. Долгосрочная капитализация.

Под актуальными расходами мы подразумеваем те, что появились на текущий отчетный временной отрезок. Они могут быть равны тратам по обычному направлению деятельности, или превышать их.

Текущая капитализация это какой-то материально-производственный резерв. Или производство, которое не было закончено и запущено. Например:

1. База кормов и семян.
2. Товарные запасы.
3. Полуфабрикаты и т.п.

А вот долгосрочную капитализацию обуславливают:

1. Приобретением активов вне оборота.
2. Инвестиционной деятельность на базе потребностей.

Иными словами, долгосрочную капитализацию в контексте сегодняшнего разговора, можно прямо увязать с каким-либо инвестированием.

В документации бухгалтерии, эти издержки проявляются по первичной стоимости. Потом, закономерным образом стоимость будет падать, так как начнет действовать амортизация. В итоге, цена окажется остаточной.

Работа с ОС (основными средствами)

Когда производство начинает решать вопрос приобретения очень дорогостоящих ОС и собирается применять их потом ближайшие 1-3 года, то проблемы с капитализацией не появляется. Но есть несколько других сценариев:

1. Вы начинаете покупать запчасти к ОС.
2. Вы приобретаете сразу серию достаточно дешевых объектов.

Как определиться с капитализацией в этом случае? Тут надо обратиться к МСФО (16 ОС).

Стандарт этот проясняет момент, с признанием основного средства. ОС будет считаться активом только при наличии 2 критериев:

1. Есть возможность надежной оценки.
2. Вероятность последующей экономической выгоды от приобретения существует.

Пояснение по последнему пункту: желательно, чтобы эта вероятность не просто существовала, но еще и была достаточно высокой.

Заключение

Не забывайте и о дополнительных характеристиках приобретаемого объекта. Ведь для того, чтобы он попал в категорию основных средств, одной возможности оценки недостаточно. Нужно учитывать и период, в течение которого будет использоваться это приобретение. Иначе вся схема потеряет смысл и логику.

Источник

Отличие капитальных вложений от капитализируемых затрат

Для выяснения, разграничиваются ли предложенные понятия, является ли одно составной частью другого либо ими оперируют как равнозначными, необходимо определить сущность капитальных вложений и капитализируемых затрат.

p, blockquote 1,0,0,0,0 —>

Техническое развитие вызывает необходимость изменения всех факторов производственного процесса.

p, blockquote 2,0,0,0,0 —>

В свою очередь, изменения во внутренней структуре производственного организма, как правило, требуют капитальных вложений.

p, blockquote 3,0,0,0,0 —>

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

p, blockquote 4,0,1,0,0 —>

p, blockquote 5,0,0,0,0 —>

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

p, blockquote 6,0,0,0,0 —>

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства.

p, blockquote 7,0,0,0,0 —>

Что касается учета капитальных вложений налогоплательщиком — промышленным предприятием, то в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые были понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

p, blockquote 8,1,0,0,0 —>

При этом в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

p, blockquote 9,0,0,0,0 —>

Теперь следует выяснить, что такое капитализируемые затраты.
Законодатель не дает определения этому понятию. Так, НК РФ использует данное понятие лишь однажды — в подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, отмечая особенности учета расходов в составе расходов налогоплательщика применительно к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).

p, blockquote 10,0,0,0,0 —>

Поэтому для выяснения значения данной категории необходимо обратиться к специальным нормативным актам, а также международным стандартам финансовой отчетности, применяемым в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
Капитализация как экономическая категория означает отнесение понесенных в текущем периоде затрат к долгосрочным активам предприятия.

p, blockquote 11,0,0,0,0 —>

Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

p, blockquote 12,0,0,1,0 —>

Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
Необходимо также иметь в виду, что при учете капитализируемых затрат на соответствующий актив на порядок учета оказывает влияние наличие связи между квалифицируемым активом и средствами, направленными на его восстановление, реконструкцию, модернизацию и пр.

p, blockquote 13,0,0,0,0 —>

Порядок бухгалтерского учета затрат (капитализация затрат или отнесение их на расходы) может оказать существенное влияние на финансовую отчетность и финансовые результаты предприятия (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, списание затрат в период их понесения затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

p, blockquote 14,0,0,0,0 —>

В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности основные средства отражаются по стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленного износа и накопленного обесценения. На промышленном предприятии такая стоимость включает в себя, например, затраты, связанные с заменой установок и оборудования, если они отвечают критериям признания. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Все прочие затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их осуществления и не подлежат капитализации. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик актива по сравнению с его первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и увеличивают первоначальную стоимость такого актива. Такие расходы предприятия, которые непосредственно связаны с приобретением лицензии, подлежат капитализации в балансе, то есть отражению в качестве нематериального актива. Но регулярные лицензионные платежи учитываются в составе расходов в соответствующем периоде.

p, blockquote 15,0,0,0,0 —>

Если после приобретения актива или частей для его производства работы по его производству или доведению до состояния, пригодного для эксплуатации, не начались, то капитализация затрат не проводится. Не проводится она и за тот период, в течение которого работы были приостановлены по причине консервации, простоя. Капитализация прекращается тогда, когда все работы по активу завершены, при этом административная работа по активу может и продолжаться, а также могут устраняться мелкие недоделки.

p, blockquote 16,0,0,0,0 —> p, blockquote 17,0,0,0,1 —>

Стоит отметить и такой процесс капитализации затрат, как затраты — проценты по кредитам и займам, полученным, например, для финансирования строительства основных средств. Такие проценты капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода строительства и подготовки объекта к эксплуатации. Прочие расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Затраты предприятия либо капитализируются в стоимости новых объектов основных средств (новое строительство, приобретение оборудования), либо относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств(реконструкция, техническое перевооружение) при условии, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) (далее — ПБУ 6/01)). При этом затраты на восстановление объекта основных средств, отличные от модернизации и реконструкции (все виды ремонта), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01), то есть являются расходами текущего периода. Таким образом, ПБУ 6/01 разграничивает работы по восстановлению основных средств на капитальные и текущие.
Таким образом, затраты на капитальные вложения, как и капитализируемые затраты, формируют стоимость самого основного средства, на которое они направлены, в том числе и первоначальную стоимость (при создании объекта). Однако капитализируемые затраты характеризуются прежде всего целью их поднесения — получением экономической выгоды в будущем. Именно так можно характеризовать затраты на геологоразведку, целью которой является получение прибыли от добычи полезных ископаемых. Капитализируемые затраты могут быть значительными и подлежать постепенному списанию, поскольку период получения будущих доходов по длительности сопоставим с объектами основных средств
.

Источник