Что значит ремонт с модернизацией

Ремонт или модернизация? вот в чем вопрос!

«Главная книга», 2007, N 22

(Как отличить ремонт от реконструкции и модернизации)

Отсутствие тех или иных понятий в налоговом законодательстве довольно часто приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Не стали исключением из этого правила и ремонтные работы.

И если отличить текущий ремонт от реконструкции и модернизации не составит особого труда, то грань между капитальным ремонтом и модернизацией и реконструкцией довольно тонка.

Налоговые органы при проверках неслучайно уделяют ремонтным работам особое внимание. Ведь затраты на капитальный ремонт являются текущими и единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором :

• был подписан акт выполненных работ, если работы выполняла подрядная организация;
• были закончены работы, если их выполняла сама организация.

А вот затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают стоимость основного средства и списываются на затраты через амортизацию .

Нетрудно догадаться, что налоговики на проверках обычно расценивают капитальный ремонт как модернизацию или реконструкцию основного средства и, как следствие, доначисляют организациям налог на прибыль и налог на имущество.

Попробуем разобраться, как отличить ремонт от реконструкции и модернизации, чем при этом надо руководствоваться и какие документы вам надо оформить, чтобы избежать претензий налоговиков.

Пункт 1 ст. 260, п. п. 2, 5 ст. 272 НК РФ.
Пункт 2 ст. 257, ст. ст. 258, 259 НК РФ.

О чем умолчал НК?

Определение ремонта в налоговом законодательстве мы не найдем. Но зато мы обнаружим понятия реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Из этих определений, так сказать, «от обратного», можно сделать вывод, что ремонт:

• не вызывает изменения назначения объекта;
• не придает объекту новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием.

Пример. В организации сломался станок, который выпускал в смену 200 деталей. Если после замены в станке поврежденной запчасти станок выпускает:

• 200 деталей в смену, то это ремонт, так как его первоначальное состояние не изменилось;
• 500 деталей в смену, то это уже модернизация, так как производительность станка увеличилась.

Модернизация — работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами .

Реконструкция — переустройство объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, проводимое по проекту реконструкции для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции .

Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования более производительным .

Но ведь ни для кого не секрет, что и при ремонте, и при реконструкции и модернизации могут выполняться одни и те же виды работ.

Больше всего проблем возникает при ремонте компьютера. Ведь компьютерная техника устаревает очень быстро. И чуть ли не каждый день процессоры, платы, мониторы выпускаются с улучшенными характеристиками. А уже через год при выходе этих элементов из строя практически невозможно заменить их на точно такие же.

И как при замене вышедшего из строя процессора на аналогичный, но более мощный или при замене обычного монитора на жидкокристаллический понять, была ли это модернизация компьютера или его ремонт?

Специалисты Минфина считают, что при разграничении модернизации и ремонта определяющее значение имеет не изменение эксплуатационных характеристик объекта, а необходимость замены детали . То есть если после замены вышедших из строя процессора, платы, монитора компьютер по-прежнему продолжает выполнять те же функции, то, значит, был проведен ремонт.

А замена работающих монитора, процессора, платы на эти же элементы из-за морального износа будет уже модернизацией .

Пример. Если организация меняет монитор на новый, потому что:

• старый сломался, то это будет ремонт;
• старый работал (заменили обычный на жидкокристаллический), то это будет уже модернизация.

Так, про компьютер понятно.

Что же касается ремонта других основных средств, то налоговики по совету финансистов при проверках часто используют отраслевые документы, где есть определение терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция», например:

• Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 . В Приложении 3 к этому документу приведен перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, а в Приложении 8 — перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;
• Ведомственные строительные нормы (ВСН) N 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» ;
• Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Кстати, большинство судов при разграничении работ по ремонту и реконструкции и модернизации пользуются этими же документами.

Но некоторые суды используют также и другие документы, например:

• Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 ;
• совместное Письмо от 08.05.1984 Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;
• Градостроительный кодекс РФ, где есть определение реконструкции;
• заключения специалистов, экспертов о состоянии основного средства до и после ремонта;
• предписание (решение) госоргана, выданное организации, об обязательном проведении ремонта основного средства (обычно зданий).

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более прочные (долговечные) и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели, за исключением полной смены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.) .

К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д. .

Итак, из этих документов следует, что решающее значение для квалификации проведенных работ (ремонт или модернизация (реконструкция)) будет иметь цель их проведения и последствия для основного средства. Так, целью проведения модернизации и реконструкции является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т.п.

Целью же ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных (сломанных) деталей (конструкций)), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств. Причем поврежденные детали (конструкции) могут заменяться на более долговечные и экономичные.

Пункт 2 ст. 257 НК РФ.
Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 22.06.2004 N 03-02-04/5.
Письма Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166.
Письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.
Утверждено Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.
Утверждены Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
Утверждена Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
Пункт 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279; п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
Пункт 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004.

А что сказал суд?

Судебная практика по ремонтным работам довольно обширна.

Мы свели в таблицу случаи, когда проведенные работы признавались ремонтом, а когда нет.

Если у вас были выполнены работы, аналогичные тем, что приведены в таблице, то вы сможете узнать, будут ли налоговики при проверке расценивать их как модернизацию или реконструкцию, а также есть ли у вас шанс выиграть дело в суде.

Разумеется, ориентироваться надо на судебную практику, сложившуюся в вашем регионе.

Ремонт, а не модернизация, реконструкция, техперевооружение

Оформляем документы

Итак, как видим, все суды единодушны в том, что считать ремонтом: это такие виды работ, после проведения которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Причем при ремонте можно использовать новые долговечные и экономичные запчасти и материалы (детали) вместо изношенных.

Но для того, чтобы убедить налоговиков и суд в том, что был действительно капитальный ремонт, нужно оформить следующие документы.

Применяется для оформления учета перемещения основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой, например в ремонтный отдел. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма N ОС-6).
Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации, проводившей ремонт. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.08.1999 N 1965/99.
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Источник

Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

Модернизация основных средств (ОС) периодически осуществляется на предприятии с целью повышения эффективности их использования.

Данная процедура, как и любые другие хозяйственные операции, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеры часто путаются в соответствующей терминологии, невольно подменяя понятия модернизации, ремонтных работ, проектов реконструкции.

Однако между этими мероприятиями, нередко реализуемыми для улучшения работы технических объектов, имеется существенная разница.

В процессе нормального использования любой предмет основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу.

Чтобы восстановить его эксплуатационные свойства, проводится модернизация. Она представляет собой комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта.

По итогам данной процедуры, как правило, появляется возможность применения модернизированного оборудования для выполнения задач, предусматривающих повышенную отдачу.

Если говорить о том, как отражаются результаты ремонта, реконструкции, модернизации в налоговой и бухгалтерской документации, то, безусловно, надо отметить значительные отличия, существующие при выполнении соответствующих учетных процедур.

При поступлении очередного объекта ОС на хозяйственный учет, бухгалтер зачастую пытается выбрать привычный метод вычисления амортизации. Аналогичного подхода он придерживается и при определении срока полезного применения для технического устройства.

Если первичная стоимость учитываемого объекта тоже оказывается идентичной, данный факт ощутимо упрощает его фиксацию по документам, так как размеры амортизационных отчислений также будут аналогичны.

Однако при модернизации технических объектов часто возникает необходимость начисления разных размеров амортизации по документам налогового и бухгалтерского назначения.

Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после выполнения вышеперечисленных мероприятий, ощутимо различаются в учетных процедурах, осуществляемых для налоговых и бухгалтерских целей.

Что это такое — определение

Чтобы корректно отразить в учете расходы по модернизации, необходимо на понятийном уровне отделить данную процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.

Надо отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Нормативным актом оговаривается, что модернизация охватывает факторы, приводящие к модификации служебных, технических функций соответствующего объекта основных средств.

Типичными результатами модернизации ОС зачастую становятся следующие достижения:

• усиление общей мощности используемого оборудования;
• повышение его производительности (продуктивности);
• появление у объекта новых свойств и характеристик, полезных для хозяйственной деятельности.

Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?

Реконструкцией ОС считается полное, кардинальное изменение параметров учитываемого объекта.

Данная процедура способствует модификации результатов использования технического устройства.

Она позволяет добиться разнообразия выпускаемой продукции, ощутимо улучшить её свойства, увеличить объемы изготовления.

Кроме того, в НК РФ присутствует понятие «техническое перевооружение», означающее внедрение новых, прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.

Общим моментом для модернизации и реконструкции ОС является тот факт, что соответствующий объект в конечном итоге приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с усовершенствованными характеристиками.

Ремонтные работы текущими и капитальными. Текущие являются регулярно осуществляемыми на предприятии в отношении ОС, не приводят к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. О капитальном ремонте основных средств.

Все эти моменты по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.

Суть данного мероприятия состоит в том, чтобы устранить возникшие неисправности, ликвидировать образовавшиеся поломки основного средства, заменить запасные части и компоненты, исчерпавшие свой ресурс или полностью вышедшие из строя.

Еще одна отличительная особенность ремонтных работ заключается в порядке учета соответствующих расходов, осуществляемого как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

Так, согласно общеобязательному нормативному акту, регламентирующему порядок учета ОС, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основного средства приводят к увеличению первичной стоимости соответствующих объектов.

Что касается восстановительных (ремонтных) затрат, то эта категория издержек никак не меняет окончательную стоимость объектов.

В налоговом учете, например, ремонтные расходы по умолчанию относятся к прочим затратам. Данная норма устанавливается НК РФ (статья 260).

Если говорить о бухгалтерском учете ремонтных расходов, то данные издержки всегда причисляются к затратам, связанным с необходимостью содержания конкретного подразделения, использующего восстанавливаемый объект.

Документальное оформление — какие документы нужно оформить?

Если руководство организации принимает решение о модернизации ОС, оно оформляет приказ соответствующего содержания.

В данном документе обязательно отражаются сведения об ответственных лицах, сроках выполнения мероприятий, причинах совершения процедуры.

Если выполнение модернизации поручается стороннему субъекту (организации), с подрядчиком заключается договор, регламентирующий все нюансы проведения данной процедуры.

Когда модернизируемый объект передается подрядной структуре для совершения работ, предусмотренных договором, стороны оформляют специальный акт, фиксирующий передачу и получение устройства.

Если же улучшаемый предмет передается для выполнения работ конкретному подразделению, относящемуся к структуре самой компании, составляется особая накладная, удостоверяющая факт внутриорганизационного перемещения объекта.

Для оформления может использоваться типовая форма ОС-2. Если модернизация не подразумевает смену местонахождения технического устройства, необходимость в составлении каких-либо бумаг отсутствует.

Когда модернизация полностью завершается, оформляется акт, удостоверяющий приемку-передачу объекта в улучшенном состоянии. Данный бланк можно оформить по типовой форме ОС-3.

Эту бумагу необходимо составить в любом случае – безотносительно к способу осуществления модернизации.

При этом для хозяйственного метода выполнения соответствующих работ бланк такого акта заполняется в единичном экземпляре, а при проведении мероприятий подрядным способом – двумя копиями, то есть по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

Бухгалтерский учет модернизации осуществляется предприятием по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом для этих целей предусматривается применение счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».

Если возникает необходимость, по счету 08 целесообразно формировать отдельные субсчета, которые учитывают расходы на модернизацию.

Бухгалтерские проводки, которые часто используются при учете затрат на модернизацию объектов основных средств, приведены в представленной ниже таблице:

Отражаются затраты на покупку материалов для проведения модернизации объекта

Отражаются затраты по вспомогательному производству предприятия

Учитываются расходы на оплату услуг подрядчика

Учитывается величина НДС при подрядном способе

Начисляется сумма НДС при хозяйственном подходе

Учитывается величина НДС при хозяйственном подходе

Сумма НДС, подлежащая вычету

Увеличивается первичная стоимость конкретного объекта ОС

Налоговый учет

Налоговый учет расходов на модернизацию оборудования отличается от бухгалтерского учета данных затрат по следующим аспектам:

• Расходы, непосредственно приводящие к изменению первичной стоимости модернизируемого объекта, могут заметно отличаться в учете, осуществляемом для бухгалтерских и налоговых целей.
• Бухгалтерский учет допускает использование лишь одного подхода к начислению амортизации – линейного. Налоговый учет предоставляет выбор из двух возможных методов – линейного и нелинейного.
• С точки зрения бухгалтерского учета, модернизация увеличивает период полезной эксплуатации соответствующего объекта – какие-либо ограничения в этом аспекте не предусматриваются. Что касается налогового учета, то в этой сфере изменение данного срока не является обязательным. Для налоговых целей регламентируется дифференциация модернизируемых ОС по амортизационным группам, каждая из которых предусматривает строго определенный максимально допустимый срок.

Как модернизировать полностью самортизированный объект?

Иногда возникает необходимость модернизировать оборудование, имеющее нулевую остаточную стоимость. Речь идет об объектах ОС, в отношении которых процедура амортизации полностью завершилась.

Действующими стандартами не предусматриваются конкретные указания для данной ситуации.

Таким образом, учитывать соответствующие затраты следует по аналогии с обычными объектами ОС:

• Увеличение первичной стоимости самортизированного оборудования на сумму расходов, связанных с модернизацией.
• Ревизия периода полезной эксплуатации объекта.
• Определение размера годовой амортизации (учитываются новые данные).

Выводы

Во-первых, бухгалтеру следует четко различать ремонт ОС и модернизацию оборудования, так как это абсолютно разные мероприятия.

Во-вторых, необходимо принимать во внимание отличия, существующие в бухгалтерском и налоговом учете модернизации.

Некорректное отображение данных в соответствующих документах может обусловить неблагоприятные последствия для лиц, несущих ответственность за учетную деятельность на конкретном предприятии.

Источник