Учет гарантийного ремонта в сервисном центре
Порядок учета расходов на проведение гарантийного ремонта имеет ряд особенностей. Важно, кто именно осуществляет ремонт (сервисный центр или изготовитель). Также существуют различные точки зрения по порядку отражения сумм расходов сервисного центра на проведение ремонта, которые возмещаются производителем.
Наталья Гашеева,
руководитель отдела методологии и контроля качества компании BDO Unicon Outsourcing
Продавец должен передать покупателю качественный товар, причем товар должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи, в течение гарантийного срока 1 .
Гарантийный срок – это период времени, в течение которого изготовитель или продавец гарантируют его соответствие требованиям договора, показателям качества, данным технического паспорта, а в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка обязаны удовлетворить требования потребителя о бесплатном ремонте товара, его замене, возврате, уменьшении цены покупки 2 .
Гарантийный срок отсчитывается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли продажи 3 .
Продавец вправе самостоятельно установить гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или взять на себя дополнительные гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя, то есть фактически увеличить его 4 .
Гарантия нормальной бесперебойной работы, надежного функционирования, сохранения требуемых свойств, пригодности к использованию в течение гарантийного срока действует при условии соблюдения покупателем (потребителем) условий хранения и использования товара.
Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.
Под гарантийным обслуживанием понимаются услуги, которые оказываются покупателю по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока 5 . Целью гарантийного обслуживания является поддержание товара в состоянии, не требующем ремонта.
Изготовитель или продавец имеют право передать обязанность по гарантийному ремонту (обслуживанию) уполномоченной организации, в качестве которой могут выступать либо существующая специализированная организация, либо организация, специально созданная на территории РФ изготовителем (продавцом), в том числе и иностранным (так называемый сервисный центр). В качестве уполномоченного лица может выступать также индивидуальный предприниматель, зарегистрированный на территории РФ.
Сервисный центр (уполномоченная организация) выполняет определенные переданные ему изготовителем (или продавцом) функции на основании договора и за счет изготовителя (продавца). Изготовитель (продавец) за услуги, оказанные покупателю сервисным центром, выплачивает последнему вознаграждение, установленное договором.
Схемы работы при осуществлении гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания представлены на рисунке ниже.
Бухгалтерский и налоговый учет
Сервисный центр, по сути, выполняет поручение продавца по проведению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания поставленных продавцом товаров за вознаграждение.
В бухгалтерском учете сумма вознаграждения, полученная по договору, учитывается как доходы от обычных видов деятельности 6 .
В учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от оказания услуг по гарантийному ремонту;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с выручки от оказания услуг.
В налоговом учете вознаграждение относится к доходам от реализации 7 .
Что касается суммы возмещения расходов сервисного центра на гарантийный ремонт, полученной от изготовителя (или продавца), то встречаются два мнения по вопросу отражения ее в бухгалтерском и налоговом учете.
Чиновники указывают, что данную сумму в налоговом учете можно относить к доходам от реализации 8 . При этом в бухгалтерском учете эти суммы учитываются как доходы от обычных видов деятельности 9 :
ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1
– отражены в составе доходов от обычной деятельности суммы возмещаемых изготовителем (продавцом) расходов сервисного центра.
Однако некоторые специалисты считают, что такое возмещение расходов можно учитывать в составе внереализационных доходов 10 при налогообложении прибыли, а в бухгалтерском учете – относить к прочим доходам (как возмещаемые убытки) 11 :
ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91-1
– отнесены к прочим доходам суммы возмещаемых изготовителем (продавцом) расходов сервисного центра.
По мнению автора, обе точки зрения имеют право на существование, однако, учитывая порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием, первый вариант признания расходов выглядит более логичным.
Отметим, что документальным подтверждением полученных доходов является отчет сервисного центра.
В отношении расходов, связанных с гарантийным обслуживанием и ремонтом товара, стоит отметить, что в бухгалтерском учете они учитываются как расходы по обычным видам деятельности 12 , а в налоговом – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией 13 .
При этом бухгалтер сервисного центра делает в учете следующую запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69)
– отражены расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом.
Не стоит забывать, что такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.
В качестве оправдательных документов могут выступать:
- договор, которым установлена обязанность сервисного центра по проведению гарантийного ремонта;
- претензия покупателя;
- акт (ведомость) выявленных дефектов;
- гарантийный талон;
- заказ-наряд на проведение гарантийного ремонта;
- первичные документы, подтверждающие затраты на материалы (запасные части);
- документы, подтверждающие командировочные расходы, если ремонт проводится на территории покупателя;
- акт или накладная на передачу запасных частей, если замену производит покупатель самостоятельно;
- акт сдачи-приемки работ.
НДС
Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей не облагаются НДС 14 . При этом не имеет значения, каким образом организация выполняет гарантийный ремонт: собственными силами или через специализированные сервисные центры.
Если гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выполняет сервисный центр, то НДС не облагаются только суммы, за которые организация получает компенсацию 15 . Сумма дополнительного вознаграждения, получаемого по договору от изготовителя (продавца), облагается НДС в общем порядке.
«Входящий» НДС, который относится к необлагаемым операциям по гарантийному ремонту, нельзя принять к вычету, он должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг), использованных при выполнении таких ремонтных работ 16 .
Если организация одновременно осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (например, осуществляет как гарантийный, так и постгарантийный ремонт оборудования на территории РФ), она обязана вести раздельный учет затрат. Поскольку законодательно методика ведения раздельного учета затрат не закреплена, организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в налоговой учетной политике. НДС с прямых расходов, связанных с оказанием услуг по гарантийному ремонту, учитывается в их стоимости, а НДС с прямых расходов, связанных с выполнением услуг постгарантийного ремонта, принимается к вычету. Входящий НДС с косвенных расходов, относящихся как к гарантийному, так и постгарантийному ремонту, принимается к вычету либо учитывается в стоимости услуг в пропорции, которая определяется исходя из стоимости услуг, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период 17 ).
Часто сервисные центры, созданные в РФ иностранными компаниями, осуществляют гарантийный и постгарантийный ремонт оборудования, поставляемого как в Россию, так и в страны СНГ и другие зарубежные страны. В этом случае требуется вести раздельный учет как в разрезе вида ремонта, так и в разрезе места нахождения оборудования, поскольку ремонт оборудования, находящегося за рубежом (как гарантийный, так и постгарантийный) НДС не облагается 18 . Организовать эффективный раздельный учет затрат в этом случае помогает ведение табеля учета рабочего времени.
Счета-фактуры по гарантийному и постгарантийному ремонту и обслуживанию (включая поставляемые для этих целей запасные части) оборудования, находящегося за рубежом, не составляются. По гарантийному ремонту оборудования, осуществляемому на территории РФ, несмотря на освобождение таких операций от налогообложения, необходимо составлять счет-фактуру с указанием «Без налога (НДС)» 19 .
Пример
Компания «Ноутбук» ремонтирует по гарантии компьютеры российских и иностранных производителей на территории РФ. Кроме того, «Ноутбук» осуществляет и постгарантийный ремонт компьютеров. Все расходы на проведение ремонта возмещает производитель.
В январе затраты компании (зарплата сотрудников, амортизация основных средств, командировочные расходы и т. д.) составили:
- по проведению гарантийного ремонта – 500 000 руб.;
- по проведению постгарантийного ремонта – 300 000 руб.
Для проведения гарантийного ремонта «Ноутбук» получила от изготовителей запчасти на сумму 100 000 руб., а также самостоятельно приобрела запчасти на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Все эти запчасти использованы в ремонтных работах. Расходы по гарантийному ремонту в сумме 523 600 руб. (500 000 + 23 600) были возмещены производителями оборудования.
Для проведения постгарантийного ремонта «Ноутбук» приобрела запчасти на сумму 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5 400 руб.). Все приобретенные запчасти были также использованы в ремонтных работах. Выручка от оказания услуг по проведению постгарантийного ремонта составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).
В учете компании «Ноутбук» операции по гарантийному и постгарантийному ремонту необходимо отразить следующим образом:
– 100 000 руб. – оприходованы запчасти для гарантийного ремонта, полученные от производителей;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для гарантийного ремонта компанией за свой счет;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для постгарантийного ремонта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для постгарантийного ремонта;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по запчастям, приобретенным для постгарантийного ремонта;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 02. )
– 500 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на гарантийный ремонт;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
23 600 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения гарантийного ремонта;
– 100 000 руб. – списаны запчасти, использованные при гарантийном ремонте и полученные ранее от производителей;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 02. )
– 300 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на постгарантийный ремонт;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 30 000 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения постгарантийного ремонта;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1
– 523 600 руб. – отражена возмещаемая производителями компьютеров сумма расходов по гарантийному ремонту;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг по постгарантийному ремонту;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 23 600 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг по постгарантийному ремонту;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 523 600 руб. – поступили деньги от производителей компьютеров в качестве компенсации расходов за проведенный гарантийный ремонт;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 236 000 руб. – поступили деньги от заказчиков постгарантийного ремонта.
World-wide warranty (всемирная гарантия)
Многие иностранные производители предоставляют на свои товары так называемую всемирную гарантию, дающую возможность ремонтировать товар в любой точке мира.
Как правило, при продаже таких товаров гарантийный талон не предоставляется. Вся информация о товаре хранится в электронном виде, и потребитель в любой момент по заводскому номеру может выяснить сроки гарантии на купленный товар и обратиться в сервисный центр на территории соответствующего государства, в том числе и в России. При этом при обращении в авторизованные сервисные центры для осуществления гарантийного ремонта нужно представить только чек о покупке.
Возникает вопрос: а как же в этом случае самому сервисному центру подтвердить, что ремонт производился в гарантийные сроки и льгота по НДС применена обоснованно? Ведь гарантийные талоны производителем не предоставляются. По нашему мнению, подтвердить сроки гарантии поможет выписка из реестра World-wide warranty, заверенная производителем.
Источник
Гарантийный ремонт: Особенности расчета налогов
Елена Прокина, директор департамента общего аудита и налогового консалтинга
ООО «Юниаструм Консалтинг»
- Переводится ли гарантийный ремонт на ЕНВД?
- Какой режим налогообложения выгоден для услуг по гарантийному обслуживанию?
- Почему работы по гарантийному обслуживанию не облагаются НДС?
Ответственность производителя и продавца за продажу товаров ненадлежащего качества предусмотрена Гражданским кодексом (глава 30) и Законом РФ о защите прав потребителей от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 (далее – Закон). Изготовитель вправе устанавливать на товар гарантийный срок, то есть период, в течение которого исполняются претензии покупателя в отношении недостатков, обнаруженных им в купленном товаре (п. 6 ст. 5 Закона). Продавец тоже может предоставить своим клиентам гарантийное обслуживание. Оно может дополнять гарантийный срок от производителя, фактически продлевая его, либо быть самостоятельным периодом, если изготовитель гарантийный период решил не устанавливать (п. 7 ст. 5 Закона).
Обнаружив недостатки, которые не были заранее оговорены продавцом, клиент вправе по своему выбору потребовать замены товара, соразмерного уменьшения цены, возмещения своих затрат на устранение неисправности, возврата покупки или ее ремонта (п. 1 ст. 18 Закона).
Гарантийный ремонт изготовитель или продавец могут выполнять самостоятельно либо передать эту обязанность сервисной мастерской или другому уполномоченному лицу. Например, изготовитель может поручить сервисное обслуживание продавцу. Гарант качества продукции (то есть продавец или изготовитель) заключает договор с исполнителем.
Договор о гарантийном обслуживании фактически заключается в пользу третьего лица – покупателя (ст. 430 ГК РФ) Услуга оказывается клиенту, но оплачивает ее изготовитель (или продавец). Он может ограничиться перечислением денежных средств для выполнения ремонтных работ либо дополнительно предоставлять запчасти для ремонта, либо отдельно оплачивать используемые в работе детали.
В любом случае покупатель гарантийный ремонт не оплачивает.
Разберемся, как в зависимости от применяемого режима коммерсант учитывает поступающие от заказчика суммы и расходные материалы.
«Вмененные» услуги
Услуги по ремонту бытовой техники, одежды, обуви, мебели, других предметов и имущества (за исключением автотранспортных средств), выполняемые для граждан по Общероссийскому классификатору услуг ОК 002-93, относятся к бытовым. Отметим: ремонт телефонов не относится к бытовым услугам, так как по классификатору входит в группу «Услуги связи».
На «вмененный» режим переводятся платные бытовые услуги, оказываемые физлицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств). Об этом говорится в статье 346.27 Налогового кодекса. Минфин России в письме от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/65 уточняет, что на ЕНВД переводятся предприниматели, оказывающие бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. По такому соглашению подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 730 ГК РФ). Таким образом, при отнесении деятельности по оказанию ремонтных услуг к «вмененной» основным критерием является факт оплаты клиентом выполненных работ. Гарантийный ремонт заказчик не оплачивает, значит, услуга на ЕНВД не переводится.
Получается, если коммерсант, занимающийся оказанием бытовых услуг по ремонту, и переведенный в регионе на ЕНВД возьмется за гарантийный (бесплатный) ремонт, то ему придется вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В отношении гарантийных работ нужно уплачивать налоги общего или «упрощенного» режима.
Услуги по ремонту автотранспортных средств не относятся к бытовым, но тоже подпадают под ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Разрешение вопроса о гарантийном сервисе аналогично – на ЕНВД гарантийный ремонт автомобилей не переводится в любом случае.
С 1 января 2008 года об этом прямо указано в статье 346.27 Налогового кодекса, а раньше применять «вмененку» запрещал Минфин России (письмо от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/3/394). Аргументы аналогичны – клиенты должны оплачивать услуги по ремонту. Так как работы выполняются за счет поставщика (продавца или изготовителя), услуги не могут быть переведены на ЕНВД.
Получается, коммерсанту, владеющему мастерской, переведенной на ЕНВД, невыгодно расширять деятельность за счет услуг по гарантийному обслуживанию. Новое направление деятельности потребует ведения раздельного учета и уплаты иных налогов. В свою очередь бизнесменам на общем или «упрощенном» режимах, решившим предоставлять сервис, не нужно опасаться того, что деятельность будет подпадать под ЕНВД.
«Упрощенный» вариант
Предприниматель на УСН суммы, получаемые от изготовителей (продавцов) на покрытие расходов по гарантийному ремонту, полностью включает в свой доход. Коммерсанты, уплачивающие единый налог с доходов, заплатят с них в бюджет 6 процентов.
Бизнесмены, определяющие «упрощенный» налог с разницы доходов и расходов, в состав затрат вправе отнести стоимость услуг по выполненному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Получается, если все полученные средства будут израсходованы, дополнительных сумм единого налога не будет.
Сумма, учтенная в доходах, уменьшится на затраты по ремонту.
Когда заказчик предоставляет собственные детали для ремонта, «упрощенец» не включает их стоимость в доходы и не уплачивает с них (как с дохода в натуральной форме) налогов. Соответственно, стоимость деталей не учитывается в общей стоимости работ по гарантийному ремонту. Если же бизнесмен покупает у изготовителя эти детали, тогда они отражаются как обычные расходы на покупку материалов.
Налоги общего режима
Теперь рассмотрим гарантийное обслуживание с точки зрения налогов общего режима.
Как и на УСН, средства, полученные от изготовителей (продавцов) бизнесмен включает сумму облагаемого дохода (письмо Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210). Все затраты, связанные с выполнением ремонта, учитываются в расходах, а стоимость деталей полученных от изготовителей не учитывается вовсе.
Услуги по ремонту на общем режиме облагаются НДС. Услуги по обычному ремонту, которые потребитель оплачивает сам, облагаются НДС в полном объеме (письмо ФНС от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@).
В отношении гарантийного ремонта действуют положения статьи 149 Налогового кодекса: выполняемые без взимания дополнительной платы услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов (в том числе медицинских) в период гарантийного срока, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Получается, бизнесмену придется вести раздельный учет операций по обычному ремонту (облагаемому НДС) и гарантийному (по которому НДС не уплачивается). Приобретая материалы для выполнения работ, «входной» НДС можно принять к вычету только в отношении ценностей, которые будут использованы для обычного ремонта. Это тоже усложнит учет коммерсанта.
Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что для оказания услуг по гарантийному ремонту самый выгодный режим – УСН. Общий режим (при наличии и гарантийного, и не гарантийного ремонта) сулит раздельный учет по НДС, а «вмененный» в отношении гарантийного ремонта не применяется.
Не играет роли, кто планирует заниматься гарантийным обслуживанием: гарант (изготовитель или продавец) или бизнесмен, владеющий мастерской. Если предприниматель уплачивает ЕНВД, гарантийный ремонт придется переводить на общий режим или УСН. Плательщикам налога на доходы придется разбираться не только в тонкостях начисления НДС, но и особенностях раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом. Воспользоваться УСН эти предприниматели не смогут, так как совмещение общего и «упрощенного» режимов недопустимо. Больше всех повезло «упрощенцам» – они могут оказывать гарантийные услуги, не усложнив собственный учет.
налоги и учет
НДС по гарантийным работам
Валерий Романов, эксперт журнала
Разберемся, какие расчеты, связанные с НДС, нужно осуществлять при выполнении услуг по гарантийному ремонту. Если вы самостоятельно выполняете гарантийные обязательства, следует отдельно учитывать запчасти и другие материалы, которые приобретаются для ремонта. «Входной» НДС по этим ценностям к вычету принять нельзя, он включается в стоимость деталей, которые использованы для ремонта (п. 2 ст. 170 НК РФ). Когда товары приобретаются специально (например, продавец осуществляет гарантийный ремонт), сложностей не возникнет: вы просто не будете заявлять по ним вычет. В большинстве случаев заранее определить, какие комплектующие будут использоваться именно для гарантийных услуг, сложно.
В этой ситуации, приобретая запчасти, вы можете заявить по ним вычет в полном объеме. Позже, со стоимости деталей, использованных для гарантийного ремонта, НДС нужно восстановить. Эта сумма включается в расходы при расчете налога на доходы.
Предположим, вы купили запчасти на сумму 236 руб., в том числе 36 руб. – НДС, который принят к вычету. Для гарантийного ремонта использованы детали на сумму 50 руб., значит вернуть из бюджета нужно НДС в сумме 7,63 руб. (50 руб. 5 5 18% : 118).
Учтите: если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов бизнесмена не превышает 5 процентов, возвращать НДС не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ). Налог принимается к вычету в полной сумме, независимо от того, для каких целей используются приобретенные запчасти.
Предположим, вы заключаете договор с сервисным центром на УСН и предоставляете ему детали для выполнения гарантийного ремонта. Поскольку запчасти используются в работах, не облагаемых НДС, ранее принятый по ним «входной» налог, придется восстановить, включив его в стоимость переданных ценностей.
Гарантийные мастерские, заключившие договор с производителем или продавцом на выполнение ремонтных работ в отношении вычета и возврата НДС действуют по аналогичной схеме. Причем, не играет роли, что они получают деньги за свою работу.
Напомним: НДС не облагаются услуги по ремонту, оказываемые без взимания дополнительной платы. Ремонтные работы в период гарантийного обслуживания покупатель не оплачивает – именно это, по мнению чиновников, является определяющим фактом для льготы по НДС (письма Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03−07−11/210, от 31 марта 2008 г. № 03−07−11/123).
Итак, мастерские не начисляют НДС со стоимости деталей, использованных для работы (в том числе полученных от гаранта), и средств, полученных для выполнения ремонта (то есть в пределах стоимости выполненных работ). С собственного вознаграждения, установленного договором, НДС начисляется в обычном порядке. В связи с этим в договоре стоит четко прописать порядок оплаты услуг сервисного центра. Включив вознаграждение мастерской в общую сумму средств, перечисляемых ей для выполнения гарантийного ремонта, вы усложните учет. В любом случае мастерской придется искать метод, чтобы разделить получаемые деньги, ведь от НДС освобождаются суммы в пределах стоимости выполненного гарантийного ремонта.
Источник