Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании бытовых услуг (актуально до 31 декабря 2020 года)
ЕНВД при оказании бытовых услуг
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее — соответственно ОКВЭД и ОКПД).
Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (кроме услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКВЭД и ОКПД, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (седьмой абзац ст. 346.27 НК РФ).
Внимание
Перечень бытовых услуг, в отношении которых возможно применение ЕНВД, определяется Правительством РФ. При этом с 1 января 2017 года Правительство РФ опирается на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
В целях реализации этой нормы коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым, определены распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.
До 1 января 2017 года коды бытовых услуг определялись в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее — ОКУН). Налогообложение предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, не включенных в перечень ОКУН по разделу 010000, производится в соответствии с иными режимами налогообложения. Так, разделом 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» ОКУН помимо строительства жилых домов предусмотрен ряд других видов услуг. В связи с этим, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг, перечисленных в указанном разделе (кроме услуг по строительству жилых домов), может быть переведена на уплату ЕНВД. При этом по вопросам отнесения видов оказываемых услуг к бытовым услугам Минфин России рекомендует обращаться в Росстандарт. См. письмо Минфина России от 31.10.2014 N 03-11-11/55598.
Также важно, чтобы потребителем по договору об оказании бытовых услуг являлось физическое лицо. Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в РФ (далее — Правила), утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025. В соответствии с п. 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также ИП, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору. Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг. При оказании бытовых услуг налогоплательщики ЕНВД применяют договор бытового подряда (см. также письмо ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4852@).
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг при исчислении суммы ЕНВД используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Размер базовой доходности составляет 7500 рублей в месяц. Причем индивидуальный предприниматель, привлекающий в целях оказания услуг физическим лицам стороннего ИП на основании договора возмездного оказания услуг, учитывать такого предпринимателя при расчете суммы ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности не должен (см. письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30736).
Необходимо учитывать, что бытовые услуги переводятся на ЕНВД только в том случае, если они являются самостоятельным видом деятельности . На практике это не всегда так. Например, налогоплательщик по договору купли-продажи реализует пластиковые окна (двери и др.) вместе с их установкой. Возможность перевода на ЕНВД услуг по установке будет зависеть от того, как оформлены договоры с заказчиком. Так, если при осуществлении нескольких видов деятельности в договорах (например, на реализацию и установку пластиковых окон) бытовые услуги (по их установке) выделяются отдельной строкой или оформляются отдельным договором, то установка может быть переведена на ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Если же отдельные договоры на оказание бытовых услуг не заключаются, либо стоимость таких услуг в документах не выделена (включена в стоимость окон), то оказание бытовых услуг не признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-11/43294, от 24.04.2013 N 03-11-06/3/14365, от 07.12.2012 N 03-11-11/365, от 12.10.2012 N 03-11-11/307, от 30.08.2012 N 03-11-11/264, от 05.05.2012 N 03-11-11/144 и др.
Вместе с тем, услуги, сопутствующие бытовым (допустим, доставка), если на их оказание не заключается отдельный договор (например, перевозки), могут переводиться на ЕНВД в рамках основной бытовой услуги. Так, в письме Минфина России от 07.02.2014 N 03-11-06/3/5122 отмечено, что услуги по приему вещей в химчистку на дому у заказчиков и доставке вещей после химчистки могут быть отнесены к прочим услугам при химической чистке и, соответственно, в отношении таких услуг организация может применять ЕНВД.
Организации и ИП, оказывающие услуги по изготовлению мебели, на уплату ЕНВД перейти не могут. Однако в отношении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту мебели, а также в отношении прочих услуг по изготовлению и ремонту мебели, налогоплательщики могут применять ЕНВД на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-11-11/32980).
Обратите также внимание на письма ФНС России от 08.04.2014 N ГД-4-3/6145@, от 26.12.2013 N ГД-4-3/23462@. В них подробно рассмотрен вопрос отнесения отдельных видов косметических услуг в целях применения ЕНВД к бытовым или медицинским (не подпадающим под ЕНВД).
Источник
Ремонт бытовой техники и уплата ЕНВД
«Вмененка», 2011, N 5
В последнее время повсюду открываются ремонтные мастерские бытовой техники. Выясним, в каком случае указанные мастерские будут признаваться плательщиками ЕНВД, а в каком нет.
Сначала определимся с понятием «ремонт». Итак, ремонтом признается комплекс мероприятий по восстановлению работоспособного или исправного состояния какого-либо объекта и (или) восстановлению его ресурса. Традиционно ремонт бытовой техники разделяют на простой и гарантийный. Причем последний предполагает ремонт прибора, сломавшегося до истечения установленного производителем или продавцом гарантийного срока. Остановимся на каждом виде ремонта подробнее.
Простой ремонт
Как известно, оказание бытовых услуг подлежит переводу на уплату ЕНВД (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
На основании ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов), предусмотренные под кодом 010000 «Бытовые услуги» ОКУН.
Примечание. ОКУН утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по ремонту бытовой техники (код 013000 «Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий»).
Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по ремонту бытовой техники может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако для целей исчисления ЕНВД одного отнесения услуги к группе 010000 «Бытовые услуги» ОКУН недостаточно. Необходимо учитывать еще один момент: кому оказываются услуги по ремонту бытовой техники.
Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (далее — Правила бытового обслуживания).
Согласно Правилам бытового обслуживания потребителем бытовых услуг признается гражданин, использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Следовательно, уплачивать ЕНВД в отношении услуг по ремонту бытовой техники следует только в том случае, если они оказываются физическим лицам на основании договора бытового подряда. Если же заказчиком является юридическое лицо, то доходы, полученные в рамках данной деятельности, должны облагаться налогами в рамках общей системы налогообложения или УСН (Письма Минфина России от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1 и от 21.05.2009 N 03-11-06/3/144).
А как быть, если услуги по ремонту оказываются индивидуальным предпринимателям? В этом случае необходимость уплаты ЕНВД зависит от целей, для которых эти услуги приобретаются. Если коммерсант приобретает бытовые услуги для личных, семейных, домашних и иных аналогичных нужд, то деятельность по оказанию бытовых услуг подлежит переводу на «вмененку» (Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304). В противном случае основания для уплаты ЕНВД в отношении указанной деятельности отсутствуют.
Для удобства представим все варианты в виде таблицы.
Таблица. Выбор системы налогообложения в отношении услуг по ремонту бытовой техники
Пример. ООО «Мастер» занимается ремонтом бытовой техники населения и уплачивает ЕНВД. В марте 2011 г. обществу сдан на ремонт ксерокс и миксер индивидуального предпринимателя. Основной деятельностью коммерсанта является предоставление услуг ксерокопирования. Поэтому на починку ксерокса коммерсант попросил предоставить полный пакет документов для принятия данных расходов к учету. Какую систему налогообложения прибыли должно применить ООО «Мастер»?
В данном случае ООО «Мастер» придется совмещать два налоговых режима:
- систему налогообложения в виде ЕНВД — в отношении услуг по ремонту миксера;
- общий режим или упрощенную систему налогообложения — в отношении услуг по ремонту ксерокса.
Гарантийный ремонт
Договором купли-продажи может быть предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара. В этом случае продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Примечание. Об этом — п. 2 ст. 470 ГК РФ.
Качество товара должно соответствовать качеству, прописанному в договоре купли-продажи. А при отсутствии таких условий в договоре купли-продажи продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (ст. 469 ГК РФ).
Гарантийный срок устанавливается изготовителем (исполнителем) и представляет собой период времени, в течение которого при обнаружении в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель, продавец) обязан удовлетворить требование по безвозмездному устранению недостатков приобретенного товара (ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1)).
Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если это не было оговорено продавцом, вправе предъявить требование о ремонте техники изготовителю (продавцу) или организации, выполняющей на основании договора с ним функции изготовителя (продавца).
Примечание. См. ст. 18 Закона N 2300-1.
Согласно п. 2 ст. 470 ГК РФ и п. п. 6 и 7 ст. 5 Закона N 2300-1 продавец вправе предоставить гарантию качества на товар в целом. В то же время гарантийные сроки могут устанавливаться на комплектующие изделия и составные части основного товара (п. 3 ст. 470 ГК РФ).
Таким образом, продавец (изготовитель) вправе устанавливать гарантийный срок как на товар в целом, так и на отдельные комплектующие изделия и составные части товара.
При этом стоит отметить, что гарантийному ремонту не подлежат приборы с неисправностями, которые были вызваны нарушением правил эксплуатации бытовой техники, а также приборы со вскрытыми защитными пломбами (их владельцы, вероятно, пытались починить бытовую технику самостоятельно).
. коммерсант, ремонтирующий бытовую технику, утрачивает право на патентную УСН
Индивидуальный предприниматель, который в отношении услуг по ремонту бытовой техники применял УСН на основе патента, при нарушении условий, установленных ст. 346.25.1 НК РФ, теряет право на применение указанного налогового режима. В этом случае он должен перейти на общий режим налогообложения.
Однако если на территории муниципалитетов местные органы власти приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении этого вида предпринимательской деятельности, то коммерсант обязан перейти на уплату ЕНВД. При этом ему нужно будет уплатить единый налог за период, на который был выдан патент. Такой порядок действий приведен в Письме ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@.
Поэтому во избежание проблем с клиентами ремонтные мастерские разрабатывают строгие системы отчетности при приемке товара. Например, принимающему прибор мастеру необходимо проговорить клиенту все визуально определяемые дефекты прибора (глубокие царапины, трещины и т.д.). Многие фирмы практикуют фотографирование как основное свидетельство того, что тот или иной дефект (или свидетельство о нарушении правил эксплуатации) имел место быть при приемке.
В настоящее время сервисные центры по ремонту бытовой техники проводят два вида гарантийного ремонта:
- Ремонт, расходы на который возмещает компания-производитель или продавец. В сфере производства высокотехнологичных приборов существует такое понятие, как мировая гарантия, то есть право на бесплатный ремонт в аккредитованных ремонтных мастерских за счет компании-производителя.
- Ремонт, осуществляемый в сервисном центре продавца техники. В этом случае продавец техники осуществляет бесплатный ремонт бытовой техники за свой счет.
А подпадает ли какой-либо из указанных видов гарантийного ремонта под действие системы налогообложения в виде ЕНВД? Нет, и вот почему.
Согласно ст. 346.27 НК РФ, п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания и п. 1 ст. 730 ГК РФ услуги по ремонту бытовой техники переводятся на уплату ЕНВД, если оказываются на платной основе. То есть их оплату непосредственно должен производить потребитель.
Возьмите на заметку. В каком случае с услуг по ремонту бытовой техники не нужно уплачивать НДС?
Плательщики ЕНВД, так же как организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС в отношении операций, признаваемых объектом обложения НДС и осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Услуги по гарантийному ремонту на уплату ЕНВД не переводятся и, значит, являются объектом обложения НДС. Однако нет. На основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, оказываемых без взимания дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Поэтому суммы, полученные мастерской, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении указанного ремонта, в налоговую базу по НДС не включаются. Подобной точки зрения придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40).
Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по гарантийному ремонту товаров, плательщиками ЕНВД в отношении указанной деятельности не признаются. С полученных доходов им следует уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения или УСН. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/65, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75 и УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 N 18-11/3/05928, а также в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.11.2006 N Ф09-10489/06-С1.
Таким образом, если сервисный центр одновременно осуществляет ремонт бытовой техники населения на платной основе и оказывает услуги по гарантийному ремонту, то ему необходимо будет вести раздельный учет.
Напомним, что ранее контролирующие органы придерживались противоположного мнения. В своих разъяснениях они указывали, что положениями НК РФ не предусмотрено, кем должны оплачиваться бытовые услуги. Значит, услуги по гарантийному ремонту признаются бытовыми и могут быть переведены на уплату ЕНВД (Письма Минфина России от 29.11.2006 N 03-11-04/3/513 и от 11.07.2006 N 03-11-04/3/343).
Источник
