Енвд ремонт автотранспортных средств виды

Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

В соответствии с девятым абзацем ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств относятся:

— платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2);

— платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами.

К видам деятельности, указанным в пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (они подпадают под уплату ЕНВД в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и штрафных стоянках. Эвакуация транспорта на штрафстоянки также не подпадает под систему ЕНВД, а вот услуги эвакуатора по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки могут быть переведены на уплату единого налога (см. письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-11-11/17747).

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомототранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг (см. письма Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/216, от 05.08.2009 N 03-11-06/3/203, от 07.07.2009 N 03-11-06/3/184, от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183).

Перевести на ЕНВД можно оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств как физическим, так и юридическим лицам независимо от формы расчетов (наличной или безналичной) (см. письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-11-11/303, от 22.08.2011 N 03-11-11/216, от 12.07.2005 N 03-11-01/3/14, от 09.07.2004 N 03-06-12/63, от 23.06.2004 N 03-05-12/58). Кроме того, указанная деятельность облагается ЕНВД независимо от того, кем услуги оплачиваются: непосредственно заказчиком или же третьими лицами (см. письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63). В письме Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-11/68025 высказано мнение, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, осуществляемая в рамках исполнения государственных или муниципальных заказов, также может облагаться ЕНВД (см. также письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-06/3/49070).

В главе 26.3 НК РФ не разъясняется, что следует понимать под автомототранспортными средствами в целях применения пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Согласно десятому абзацу ст. 346.27 НК РФ транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Однако это определение используется в целях применения пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Несмотря на это, Минфин России в письме от 21.03.2013 N 03-11-11/112 применил это определение и для целей пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В письме Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-11/112 также указано, что на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» (далее — Постановление N 938) регистрацию транспортных средств на территории РФ осуществляют:

— подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (далее — ГИБДД) — автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 километров в час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

— органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (далее — органы Гостехнадзора) — тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 километров в час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

По мнению Минфина России, на уплату ЕНВД не переводится оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, зарегистрированных в установленном порядке в органах Гостехнадзора, в частности, автопогрузчиков, электропогрузчиков, штабелеров (см. письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-11/112, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134, от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).

Однако однозначно согласиться с этим мнением Минфина России нельзя. В главе 26.3 НК РФ не говорится о том, что автомототранспортные средства в обязательном порядке должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД. К мототранспортным средствам относятся мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, мотовелосипеды, мотороллеры, снегоходы, катера. При этом, например, снегоходы регистрируются в органах Гостехнадзора (п. 2 Постановления N 938, п. 1.4 Правил. утвержденных Минсельхозпродом РФ от 16.01.1995), а не ГИБДД.

Ранее в целях определения автотранспортного средства Минфин России в письме от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29 предлагал использовать ОКОФ. Вместе с тем, ОКОФ предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств, на что было указано в письме Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-02/63.

По нашему мнению, на уплату ЕНВД переводится деятельность, связанная с оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств независимо от их регистрации в ГИБДД.

Под действие системы налогообложения в виде ЕНВД не подпадают услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования (см. письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-06/3/46, от 21.03.2011 N 03-11-06/3/32, от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29, от 07.02.2006 N 03-11-04/3/64).

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств при исчислении суммы ЕНВД используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Размер базовой доходности составляет 12 000 рублей в месяц.

Под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если для ремонта и обслуживания ТС плательщиком ЕНВД привлекаются другие организации или ИП (субподрядчики), численность наемных работников субподрядчиков в величине физического показателя не учитывается (см. письмо ФНС России от 30.05.2014 N ГД-4-3/10384@).

Источник

Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств / Налог на вмененный доход

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств – платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг с Общественным классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Также не относятся к услугам по техобслуживанию и мойке автомобилей услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Сейчас глава 26.3 НК РФ не уточняет, кто именно должен оплатить оказанную услугу по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств облагается ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно заказчиком или же третьими лицами – то есть по гарантии. С этим согласен и Минфин России (Письмо Минфина России от 25.08.2006 г. № 03-11-04/3/387, (www.consultant.ru). То со следующего года будет иметь значение, кто оплачивает услуги по ремонту и техобслуживанию транспорта.

Предпринимателям, оказывающим услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта будет интересно Письмо Минфина России от 23.06.2004 г. № 03-05-12/58, www.consultant.ru. В этом письме чиновники обращают внимание на то, что перевод на уплату ЕНВД по данному виду деятельности не ставится в зависимость от того, кому оказывают услуги (юридическим или физическим лицам) и в какой форме происходит расчет за оказываемые услуги (безналичной или наличной). Об этом же сказано и в Письме Минфина России от 10.01.2006 г. № 03-11-04/3/1, www.consultant.ru.

Что касается торговли машинами, то при решении вопроса об ее налогообложении следует исходить из определения розничной торговли, содержащегося в ст. 346.27 НК РФ. Согласно указанной статье розничная торговля – это торговля товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. При этом установлено, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпункте 6-10 пункта 1 ст. 181 НК РФ.

Поскольку согласно подпункту 6 пункта 1 ст. 181 НК РФ легковые автомобили независимо от их мощности признаются подакцизными товарами, то их розничная продажа не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Значит, организация, торгующая автомобилями, должна применять по этому виду деятельности общий режим налогообложения либо вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (конечно, при соблюдении требований ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что прямого запрета на применение упрощенной системы налогообложения организациями, торгующими подакцизными товарами, глава 26.2 НК РФ не содержит (запрет распространяется только на производителей подакцизных товаров).

В ряде случаев налогоплательщики не могут точно определить, относится ли осуществляемый ими вид деятельности к облагаемому «вмененным» налогом.

Например, у предпринимателя есть обособленное подразделение – автосервис. Понятно, что деятельность данного подразделения подпадают под действие системы ЕНВД. Но что делать, если автосервис оказывает услуги головной организации по ремонту автомашин, при этом плату за такие услуги не берет? Нужно ли в таком случае платить единый налог? Нет, не нужно. Ведь такую деятельность нельзя считать предпринимательской и, соответственно, предприниматель, в части оказания услуг не подлежит переводу на уплату «вмененного» налога.

Аналогичный вопрос возникает, когда автомастерские, переведенные на уплату ЕНВД, в процессе ремонта смазывают детали и узлы в автомобилях моторным маслом, которое является подакцизным товаром. Подпадает ли такая деятельность под вмененный налог? Да, автосервис должен платить ЕНВД, и вот почему. В соответствии с Общественным классификатором услуг населению к техническому обслуживанию машин относятся и смазочно-заправочные работы (код 017105). Значит, смена моторного масла – техобслуживание, которое подпадает под ЕНВД.

Источник

ЕНВД: ремонт автомобилей

«Просто для бизнеса», 2013, N 5-6

Услуги по ремонту автомобилей подпадают под «вмененку». При этом ремонт никак не обходится без замены запчастей. Реализация запчастей тоже подпадает под уплату ЕНВД. Вот тут возникает вопрос: нужно ли автосервису платить налог с двух видов деятельности? Минфин России недавно несколько скорректировал свою позицию на этот счет. Но обо всем по порядку.

В каких случаях автосервисам нужно платить ЕНВД

С 1 января 2013 г. переход на уплату единого налога на вмененный доход осуществляется добровольно. При этом, как и ранее «вмененка», может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (ст. 346.26 НК РФ). На уплату ЕНВД необходимо перейти, если местными властями в установленном порядке введена система ЕНВД по этому виду деятельности.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическими лицами организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в подгруппе услуг 017000.

Отметим, что к данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

При этом на практике ремонт автомобилей сопровождается заменой запчастей. У налогоплательщиков на этот счет часто возникает вопрос о том, каков порядок исчисления ЕНВД в данном случае. Напомним, что данный вопрос является спорным, поскольку указанные услуги можно рассматривать как два вида деятельности — ремонт транспортных средств и розничную торговлю запчастями.

Автосервис должен платить ЕНВД с двух видов деятельности

Минфин России ранее считал, что, если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, стоимость запасных частей и материалов не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта. Следовательно, в этой ситуации реализация материалов признается розничной торговлей, в отношении которой нужно платить ЕНВД.

Таким образом, предприниматель может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности:

• оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Отметим, что финансисты не раз высказывали свою позицию по данному вопросу (Письма от 17.12.2012 N 03-11-11/379, от 14.12.2012 N 03-11-06/3/87, от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 04.12.2009 N 03-11-06/3/284).

Минфин России изменил свое мнение

В недавнем Письме от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238 финансовым ведомством высказана иная позиция. Так, Минфин России разъяснил, что указание в договоре (заказе-наряде) на ремонт автомобиля стоимости запчастей отдельной строкой не имеет значения для исчисления ЕНВД в отношении данных услуг. Если договор предусматривает замену деталей и стоимость запчастей включается в стоимость услуг ремонта, то ЕНВД исчисляется только в отношении ремонта.

Отметим, что налоговая служба и ранее придерживалась указанной позиции. Так, из Писем ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 30.01.2009 N 3-2-12/10@ можно сделать вывод, что ведомство и ранее считало, что отдельное указание в заказах-нарядах стоимости запчастей, используемых для ремонта автомобилей, для целей исчисления ЕНВД не важно.

ФНС России указывала, что если в рамках ремонта автотранспорта используются запчасти, то они не признаются товаром. То есть платить ЕНВД с розницы в данной ситуации не нужно. Итак, рассмотрим ситуацию. Коммерсант — плательщик ЕНВД при оказании услуг по ремонту автомобилей устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой. Запасные части реализуются с торговой наценкой, при этом отдельный договор на их реализацию не заключается.

Выполнение ремонтных работ автотранспортных средств является договорным обязательством, регулируемым нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Если работа выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы.

Таким образом, если по условиям договора автосервис ремонтирует автомобили с использованием принадлежащих ему запчастей, то последние не признаются товаром, а исполнитель не признается розничным продавцом. Следовательно, налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли данный автосервис не является.

В этом случае выполняемые работы по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию машин, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

В более позднем Письме ФНС России подтвердила свою позицию (Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@). Ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 14630/09, налоговики отметили, что сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих обществу, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 N А72-18362/2009, от 14.04.2009 N А65-12716/2008.

Источник