Хозяйственный способ ремонта автомобиля

Ремонт автотранспортных средств

«Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия», 2011, N 1

Согласно ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств. Ремонтные работы организации проводят в целях систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Проведение всех видов ремонта требует соблюдения определенных правил документального оформления:

1. до начала отчетного года на предприятии составляется план технического обслуживания и ремонта подвижного состава;
2. на каждый ремонтируемый автомобиль специальная комиссия, созданная на предприятии, составляет акт технического осмотра и дефектную ведомость. В этих документах указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей. Формы актов и дефектной ведомости предприятие разрабатывает самостоятельно. В приложениях 10 — 12 приведены возможные формы дефектной ведомости, акта технического состояния автомобиля и акта технического состояния аккумулятора;
3. на основании дефектной ведомости составляется смета на проведение ремонта. Смету может составить соответствующая техническая служба предприятия или сторонняя специализированная организация;
4. дефектную ведомость и смету утверждает руководитель предприятия;
5. если ремонт выполняется хозяйственным способом, то инженерно-техническая служба предприятия (например, отдел главного механика, отдел капитальных ремонтов) выписывает наряды-заказы по данным дефектной ведомости. Первый экземпляр наряда-заказа передается в ремонтный цех, второй — в бухгалтерию, третий остается в инженерно-технической службе для контроля над сроками выполнения ремонтных работ;
6. бухгалтерия ведет аналитический учет по наряду-заказу;
7. по дефектной ведомости и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей;
8. передача автомобиля в ремонт, как в ремонтный цех предприятия, так и сторонней организации, производится на основании акта. Акт подписывают сдающая и принимающая стороны. Если ремонт производит сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по одному для каждой стороны);
9. по окончании капитального ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3 (приложение 5). При производстве ремонтных работ сторонней организацией акт по форме N ОС-3 также составляется в двух экземплярах;
10. получив акт по форме N ОС-3, бухгалтер делает запись в инвентарной карточке автотранспортного средства (форма N ОС-6) о произведенных работах.

Бухгалтерский учет ремонтных работ зависит от следующих факторов:

1. метода отражения затрат на проведение ремонта в бухгалтерском учете:

• создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;
• включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения;
• отражение расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Выбранный организацией метод закрепляется в ее учетной политике;

1. способа осуществления ремонта: подрядный или хозяйственный.

При создании резерва на ремонт основных средств бухгалтер ежемесячно делает проводку:

Дебет 20 (23, 25, 44) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

• на размер ежемесячных отчислений в резерв.

Размер этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных предприятием. В свою очередь, нормативы определяются на основании сметных расчетов на проведение ремонта.

Фактические затраты на проведение ремонта хозяйственным способом предварительно учитываются на балансовом счете 23 «Вспомогательное производство». А затем покрываются за счет резерва на ремонт основных средств:

Дебет 96 Кредит 23

• списаны расходы на ремонт за счет резерва (по мере выполнения ремонтных работ).

В случае проведения ремонта подрядным способом фактические расходы на ремонт списываются в дебет счета 96 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Правильность образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту балансового счета 96. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть только в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример. Для проведения ремонтов автотранспортных средств АО «Авто-Плюс» создает резерв предстоящих расходов. На основании плана текущего и капитального ремонта, дефектных ведомостей и сметных расчетов определена сумма расходов на проведение ремонта в 2010 г. Эта сумма составила 270 000 руб. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Ремонт автотранспортных средств осуществляет ремонтный цех АО «Авто-Плюс». В мае 2010 г. расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов составили 40 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «Авто-Плюс» в мае 2010 г. сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 96

• 22 500 руб. — направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69. )

• 40 000 руб. — отражены расходы на проведение ремонта автомобилей ремонтным цехом предприятия;

Дебет 96 Кредит 23

• 40 000 руб. — списаны расходы ремонтного цеха.

Аналогичные проводки делаются ежемесячно. Сумма первой проводки не меняется. Суммы второй и третьей проводок зависят от размера фактически произведенных расходов.

Всего фактические расходы на проведение ремонтов автотранспортных средств в АО «Авто-Плюс» в 2010 г. составили 266 000 руб. Излишне зарезервированная сумма в размере 4000 руб. (270 000 руб. — 266 000 руб.) сторнирована 31 декабря 2010 г.

Бухгалтерские записи в суммированном виде за год по АО «Авто-Плюс»:

Дебет 20 Кредит 96

• 270 000 руб. — направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69, 76. )

• 266 000 руб. — фактические расходы ремонтного цеха на проведение ремонта автомобилей;

Дебет 96 Кредит 23

• 266 000 руб. — списаны фактические расходы ремонтного цеха;

Дебет 20 Кредит 96

• (-4000) руб. — сторнирована излишне начисленная сумма резерва.

При списании расходов на ремонт автомобилей непосредственно на себестоимость бухгалтер делает следующие проводки:

при выполнении работ хозспособом:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, 76. )

• отражены расходы на проведение ремонта.

Обратите внимание! В соответствии с принятым порядком учет затрат по всем видам ремонта ведется организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и косвенных расходов;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 23

• списаны на себестоимость расходы по проведению ремонта;

при выполнении ремонта подрядным способом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60

• отражена стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60

• НДС, предъявленный на стоимость выполненных ремонтных работ.

Пример. Фирма заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем на проведение капитального ремонта автомобиля-фургона. Автомобиль используется для развоза товара по торговым точкам. Стоимость ремонта составила 9440 руб., в том числе НДС 1440 руб.

Бухгалтер торговой фирмы «Океан» сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

• 8000 руб. — отражена задолженность торговой фирмы за выполненный предпринимателем ремонт (проводка сделана на основании акта приемки-сдачи отремонтированного объекта по форме N ОС-3);

Дебет 19-3 Кредит 60

• 1440 руб. — отражен НДС по выполненному ремонту (проводка сделана на основании счета-фактуры, предъявленного предпринимателем);

Дебет 68 Кредит 19-3

• 1440 руб. — налоговый вычет НДС по выполненному ремонту (основание: счет-фактура и акт по унифицированной форме N ОС-3).

Дебет 60 Кредит 50

• 9440 руб. — отражена оплата предпринимателю за выполненные работы (проводка сделана на основании расходного кассового ордера).

Балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для отражения расходов на ремонт автотранспортных средств в случаях, когда ремонт производится неравномерно в течение года, а организация не создает соответствующий резерв. Учтенные на счете 97 расходы затем списываются в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44. Порядок списания расходов будущих периодов в течение срока, к которому они относятся, устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.). Срок списания также регулируется организацией.

Бухгалтерские записи по учету затрат на проведение ремонта с использованием балансового счета 97 будут следующими:

ремонт, выполненный собственными силами (хозспособом)

Дебет 23 Кредит 10

• списаны материалы на ремонт автомобиля (запасные части, смазочные материалы, масла, обтирочный материал, топливо и т.п.);

Дебет 23 Кредит 70

• начислена оплата труда работникам, занятым ремонтом автомобилей;

Дебет 23 Кредит 69

• отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Дебет 23 Кредит 76

• отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту автомобилей;

Дебет 97 Кредит 23

• списаны суммы затрат по законченному ремонту автомобилей;

ремонт, выполненный подрядным способом

Дебет 97 Кредит 60

• отнесены затраты по ремонту автомобилей на расходы будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60

• принята к учету сумма НДС, уплаченная подрядчику;

Дебет 68 Кредит 19-3

• налоговый вычет НДС по принятым ремонтным работам в той части, которая списана на себестоимость продукции (работ, услуг);

Источник

Как в бухгалтерском учете отразить ремонт основных средств

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать, модернизировать или отремонтировать.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу):

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;

• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;

• письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Ситуация: можно ли считать ремонтом работы, если в результате характеристики основного средства улучшились? До восстановления основное средство было неисправно.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289, от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830, от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24, Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006, Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06, Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Виды ремонта

Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.

С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.

Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).

Как задокументировать ремонт основных средств

Все операции, связанные с ремонтом, надо оформлять первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Причем задокументировать нужно не только перемещения имущества, но и его приемку после восстановительных работ. Кроме того, важно обосновать необходимость ремонта.

Какими документами обосновать необходимость ремонта

Необходимость ремонта можно подтвердить актом о выявленных неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью. Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов можно дефектной ведомостью, которая утверждена постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражают в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, нет, тогда можно разработать бланк самостоятельно. Например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств. Главное, чтобы в этом бланке были все обязательные реквизиты . В акте указывают неисправности основного средства и предложения по их устранению.

А сколько экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства или ведомости составлять? Все зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт:

• если будете ремонтировать собственное имущество хозспособом, то есть своими силами, то одного экземпляра «для себя» будет достаточно;

• когда же работы будут выполнять подрядчики, документ составьте по числу участников. Представители всех задействованных сторон должны подписать каждый экземпляр.

Если ремонтировать будете новое оборудование, дефекты которого выявлены при монтаже, то зафиксировать их нужно в акте о выявленных дефектах оборудования. Например, по форме № ОС-16. Поступать так нужно в отношении объектов, еще не принятых на учет в качестве основных средств.

Как оформить передачу основного средства в ремонт

Передачу объекта в ремонт задокументируйте. Делать этого не придется, лишь когда основное средство ремонтируют на месте. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Когда передаете основное средство в ремонт, в специальное подразделение организации, составьте накладную на внутреннее перемещение, например, по форме № ОС-2.

Если же ремонт выполняет сторонняя организация, с которой заключен договор подряда, то передачу объекта в ремонт оформляют, например, актом о приеме-передаче объекта в ремонт. Его можно составить в произвольной форме. Если подрядчик вдруг утратит или испортит основное средство, то подписанный акт позволит потребовать возмещения убытков. Если же акта не будет, то доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно, как и потребовать компенсации. Это следует из статей 15, 702 и 714 Гражданского кодекса РФ.

Какими документами оформить приемку восстановленного основного средства

Приемку отремонтированного объекта оформляют специальным актом. Например, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае оформляют бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков).

• члены приемной комиссии, созданной владельцем имущества;

• сотрудник, ответственный за ремонт основных средств или представитель подрядчика;

• сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.

После этого акт утверждает руководитель. Далее документ передают бухгалтеру.

Получив акт, сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства или в инвентарной книге (предназначена для малых предприятий ). Для этого можно воспользоваться типовыми формами № ОС-6, №ОС-6а или № ОС-6б. Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке зданий, сооружений или помещения, после строительно-монтажных работ, нужно оформить дополнительные бумаги. А именно акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

К слову, если в процессе ремонта меняли детали, то потребуется оформить акт о замене запчастей основного средства. Типового бланка такого документа не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Совет: чтобы упростить документооборот, акты о замене запчастей в основных средствах можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

Ситуация: нужно ли составлять акт о приеме-сдаче основного средства при ремонте хозспособом, например, по форме № ОС-3?

Ответ: нет, не нужно, если основное средство при ремонте не передавали в другие подразделения.

Объясняется это тем, что составлять акты о приеме-сдаче надо только при перемещениях основного средства от заказчика к исполнителю и наоборот. Например, если объект был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу организации.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется, когда ремонт проводят прямо «на месте», то и приемки-передачи основного средства не происходит.

Ситуация: нужно ли в акте по форме № ОС-3 указывать стоимость материалов, использованных подрядчиком для ремонта основного средства? Организация передала подрядчику запчасти на осуществление ремонта.

Ответ: нет, не нужно.

Форму № ОС-3 применяют для приема-сдачи основных средств из ремонта (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). В разделе 2 указывают договорную стоимость ремонта. А состав и стоимость запчастей на ремонт основных средств подрядчик должен указать в отчете об израсходованных материалах (ст. 713 ГК РФ).

Бухучет

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести на счете 01. Так, при долгосрочном ремонте целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в ремонте». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– передано в ремонт основное средство.

По окончании ремонтных работ сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте»

– принято из ремонта основное средство.

Передачу основного средства в краткосрочный ремонт на счетах бухучета можно не отражать. Вместо этого инвентарные карточки по таким основным средствам рекомендуется переставить в отдельную группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основного средства из ремонта инвентарную карточку верните на прежнее место. Об этом сказано в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Расходы на ремонт

Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 13 ПБУ 10/99). За исключением затрат на ремонт объектов, первоначальная стоимость которых не сформирована. То есть которые не учтены на счете 01(03). В этом случае расходы на ремонт включите в первоначальную стоимость объекта, когда отразите его в составе основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Если основное средство сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты .

Бухучет расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом он выполнен – подрядным или хозяйственным (собственными силами).

1. Ремонт провели хозспособом

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

• из стоимости запасных частей и расходных материалов. Стоимость запчастей и материалов, которые приобрели для ремонта, учтите в составе МПЗ;

• из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;

• из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ оформите проводкой:

Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70. )

– отражены расходы на ремонт основного средства.

После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 23

– списаны затраты на ремонт основного средства.

Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 10 (16, 69, 70. )

– учтены затраты на ремонт основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный хозспособом. Ремонтной службы в организации нет

ООО «Торговая фирма «Гермес»» провело собственными силами текущий ремонт холодильной камеры. Ремонтной службы в организации нет. Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) холодильной камеры. Согласно акту из строя вышел компрессор. Поскольку компрессор восстановлению не подлежит, его решили заменить.

Для этого в январе организация приобрела компрессор на сумму 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) и передала его для выполнения ремонтных работ. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В январе холодильная камера была отремонтирована. Бухгалтеру был передан акт о замене компрессора.

Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 2000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретен компрессор;

Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости компрессора;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – перечислены денежные средства за компрессор;

Дебет 44 Кредит 10-5
– 3000 руб. – списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры;

Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 2000 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, отремонтировавших холодильную камеру.

2. Ремонт выполнил подрядчик

Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 60

– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядчиком

ООО «Торговая фирма «Гермес»» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет 19 Кредит 60
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1260 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 8260 руб. – перечислены «Альфе» денежные средства за ремонт холодильной камеры.

Ситуация: можно ли в бухучете отражать затраты на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов?

Ответ: да, можно. Это позволит списывать такие расходы равномерно, не искажая финансового результата.

Ведь именно так нужно поступать, когда нельзя четко определить связь между расходами и доходами (п. 19 ПБУ 10/99). Более того, такой порядок для неравномерных расходов на ремонт прямо указан и в Инструкции к плану счетов в разделе, посвященном счету 97 «Расходы будущих периодов».

Поэтому подобные расходы отражайте такой проводкой:

Дебет 97 Кредит 10 (16, 60, 69, 70. )

– учтены затраты на ремонт основных средств.

Аналогичная позиция выражена и в письме Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.

Ситуация: как в бухучете отразить регулярные крупные затраты на капитальный ремонт основного средства? По плану ремонт производят раз в несколько лет.

Такие затраты отразите в составе расходов будущих периодов.

Ведь погашать такие капитальные затраты следует во временном интервале между дорогостоящими ремонтами. Такие затраты следует отражать в Бухгалтерском балансе как отдельный показатель, уточняющий данные по строке 1150 «Основные средства». Указано на это и в приложении к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.

Поэтому в бухучете затраты на капремонт и нужно отражать на счете 97. Затем такие расходы равномерно списывайте на счета учета затрат. Вот как это оформить проводками.

Когда потратитесь на капитальный ремонт:

Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70. )

– учтены затраты на капитальный ремонт основных средств.

Когда будете равномерно списывать расходы, сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23, 26) Кредит 97

– списана часть затрат на капремонт основных средств на расходы.

Пример отражения в бухучете затрат на проведение регулярного капитального ремонта основного средства

На балансе ООО «Альфа» числится высокотехнологичное оборудование. Согласно технической документации периодический капитальный ремонт оборудования необходимо проводить через каждые два года в течение срока его эксплуатации. Первый капитальный ремонт выполнен в ноябре 2014 года. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер «Альфы» списывал данные затраты равномерно в течение двух лет с даты проведения первого ремонта.

Капитальный ремонт проводился силами подрядчика. Его стоимость составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Дебет 97 Кредит 60

– 1 000 000 руб. – отражены затраты на капитальный ремонт;

Дебет 19 Кредит 60

– 180 000 руб. – учтен НДС со стоимости капитального ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 180 000 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

– 1 180 000 руб. – перечислены денежные средства подрядчику.

С ноября в течение 24 месяцев:

Дебет 20 Кредит 97

– 41 667 руб. (1 000 000 руб. : 24 мес.) – списана часть затрат на капитальный ремонт оборудования.

В бухгалтерском балансе за 2014 год затраты на капитальный ремонт оборудования были отражены по строке «Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств».

Источник