Хозяйственный способ выполнения работ по текущему ремонту
Для организации и управления работ по капитальному строительству и капитальному ремонту на предприятиях имеется заместитель руководителя предприятия по капитальному строительству, которому подчинены отдел капитального строительства и строительно-монтажные участки. В большинстве случаев капитальное строительство, если оно связано со значительными капитальными вложениями, осуществляется специальными строительными организациями (подрядчиками). В этом случае отдел капитального строительства выдает заказ подрядной организации на производство работ, контролирует ход работ и принимает законченные строительством объекты. При осуществлении работ хозяйственным способом отдел капитального строительства осуществляет непосредственное руководство этими работами. Функциями отдела капитального строительства являются планирование всех работ по капитальному строительству и ремонту, определение способов их выполнения, обеспечение наиболее эффективного ведения этих работ, а также учет и составление отчетности по капитальному строительству. [c.64]
Все затраты по законченному капитальному ремонту отдельных инвентарных объектов, независимо от, способа осуществления ремонта (хозяйственного или подрядного), списывают на уменьшение амортизационного фонда, предназначенного для капитального ремонта, следующей записью [c.100]
При осуществлении предприятием капитального ремонта хозяйственным способом размер нематериальных затрат, подлежащих перечислению со специального ссудного счета на расчетный счет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений, предназначенных для этой цели. [c.395]
При осуществлении строительства хозяйственным способом стройки обычно используют средства механизации на субподрядных началах. Они заключают договоры с управлениями (трестами) механизации. Эти организации выполняют отдельные виды строительно-монтажных работ механизированным способом, выделяют стройкам на определенные сроки машины с обслуживающим персоналом либо передают машины в аренду. Они осуществляют монтаж и демонтаж машин, устройство рельсовых и безрельсовых путей для них, перевозку машин с одной строительной площадки на другую, проводят техническое обслуживание и ремонт машин и другие работы. [c.427]
Отсутствие квалифицированных кадров на отдельных нефтебазах ведет к снижению качества и удорожанию ремонтов. Между тем ремонт технологических трубопроводов, резервуарных емкостей и энергетического оборудования в ряде случаев производить значительно сложнее, чем осуществить новое строительство. При этом недостаток необходимого количества различного рода механизмов приводит к использованию при хозяйственном способе ремонта большого количества ручного труда. Осуществление ремонтов и капитального строительства мелких объектов трубопроводов и нефтебаз специализированными подрядными организациями встречает трудности в связи с отсутствием таких организаций в тех или иных районах или их нежеланием вести небольшие по объему, но сложные ремонтные работы на действующих нефтебазах. [c.213]
Если затраты производятся за счет арендатора, то они относятся на дебет счетов издержек производства (25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и др.) либо на дебет счета 31 Расходы будущих периодов (при постепенном включении затрат в издержки производства) с кредита счетов 23 Вспомогательные производства (при хозяйственном способе выполнения работ) или 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (при подрядном способе выполнения работ). При осуществлении капитального ремонта арендованных основных средств за счет средств арендодателя затраты на ремонт списываются в дебет счета финансовых результатов с кредита счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . [c.184]
Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом (ремонтно-механическим или ремонтно-строительным цехом), учитываются на дебете синтетического активного счета 23 Вспомогательные производства в корреспонденции с кредитом счетов 05 Сырье и материалы , 08 Запасные части , 70 Расчеты с рабочими и служащими и др. Сальдо счета 23 ежемесячно списывают на счет 03 Капитальный ремонт . При осуществлении ремонта непосредственно нефтебазой все затраты списывают на счет 03. [c.98]
Осуществление ремонта, реконструкции хозяйственным способом [c.252]
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют проводкой [c.89]
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой дебет счета 89, кредит счета 23. [c.253]
Заключительный раздел отчета о наличии и движении основных фондов и амортизационного фонда характеризует плановые и фактические затраты на текущий, капитальный ремонт и модернизацию основных средств. В нем указываются расходы на капитальный ремонт зданий и сооружений, на реконструкцию агрегатов и модернизацию оборудования. В общей сумме расходов выделяются затраты на капитальный ремонт, осуществленный хозяйственным способом, указывается его плановая (сметная за вычетом заданного снижения) стоимость. В общей сумме затрат на незаконченный капитальный ремонт обособляются расходы, не перекрытые источниками финансирования. Кроме того, в данном разделе содержатся справочные сведения о затратах на модернизацию оборудования, осуществляемую за счет капитальных вложений, и величине заданного снижения стоимости капитального ремонта, выполненного хозяйственным способом. [c.110]
На действующих предприятиях дирекция строящихся предприятий не создается. Осуществление функций технического надзора и обязанности заказчика по капитальному строительству возлагаются на отделы капитального строительства. Эти отделы осуществляют технический надзор за строительством, ведущимся подрядным способом, но на них возлагается, кроме того, производство работ m строительству, ведущемуся хозяйственным способом, а также по капитальному ремонту основных средств. [c.651]
Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы — расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ. [c.315]
Передаваемые в ГЕНСИС проводки синтетического учета из подсистемы Учет основных средств содержат операции по поступлению и выбытию основных средств (счета ОНО, 0120, 0130), по движению износа основных средств (счета 0210, 0220, 0230), по учету фактических затрат на текущий ремонт и производимый хозяйственным или подрядным способом капитальный ремонт основных средств (счета 0310, 0320, 0330, 0340), по движению средств, выделенных на осуществление хозяйственной деятельности и закрепленных за предприятиями в качестве уставного фонда (счет 8500), и другим, которые основываются на типовой корреспонденции. [c.138]
Источник
Ремонтируем оборудование хозспособом
Предприятие вправе самостоятельно решить, создавать резервы расходов на ремонт основных средств или обходиться без них. Свой выбор необходимо закрепить в учетной политике. Об особенностях бухгалтерского и налогового учета в обоих случаях и поговорим…
Необходимость проведения ремонтных работ должна быть подтверждена документально. Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта. Если предприятие ремонтирует актив собственными силами, акт оформляют в одном экземпляре.
При передаче оборудования в ремонт в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) надо составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Но если при ремонте местонахождение объекта не меняется, накладную составлять не нужно.
По окончании ремонтных работ оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств унифицированной формы № ОС-3 в одном экземпляре. Затем сведения о проведенном ремонте отражают в инвентарной карточке (форма № ОС-6 или ОС-6а). Названные формы также утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
На практике различают текущий и капитальный ремонт. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание объектов для поддержания их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей, конструкций, узлов и т. п.).
При долгосрочном ремонте активы целесообразно учитывать обособленно – на отдельном субсчете «Основные средства в ремонте» счета 01.
Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят из:
– стоимости запасных частей и расходных материалов;
– зарплаты работников, выполнивших ремонт;
– страховых взносов, начисленных с зарплаты этих специалистов, и т. д.
Порядок учета этих затрат зависит от того, создает предприятие резерв расходов на ремонт или нет.
Допустим, на предприятии создана собственная ремонтная служба. В этом случае расходы на проведение работ отражают проводкой:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 …)
– отражены расходы на ремонт оборудования.
После того как объект будет полностью отремонтирован (то есть будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, списывают на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется актив.
Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному объекту:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 23
– списаны затраты на ремонт оборудования на счета учета расходов.
Если же ремонтной службы в компании нет, то расходы на ремонт предварительно на счете 23 не учитывают. По мере их возникновения сразу же делают проводку по дебету счетов учета затрат (20, 25 и т. п.) и кредиту счетов учета активов и обязательств (10, 70 и т. п.)
Но есть и другой способ. Для равномерного списания затрат организация может учитывать затраты на ремонт основных средств как расходы будущих периодов. >|ПБУ 10/99 не запрещает учитывать затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов.| – учтены затраты на ремонт оборудования;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 …) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на ремонт оборудования (в порядке, предусмотренном в учетной политике).
В этом случае сначала утверждают плановую смету расходов на ремонт основных средств на текущий год, где устанавливают годовую сумму отчислений в резерв. Соответственно ежемесячную сумму отчислений рассчитывают, разделив годовую сумму на 12 месяцев (п. 69 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Резервирование сумм отражают такой проводкой:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 …)
КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
– отражены отчисления в резерв.
В течение года фактические расходы на ремонт списывают за счет созданного резерва:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 …)
– списаны текущие затраты на ремонт оборудования.
В конце года по состоянию на 31 декабря проводят инвентаризацию созданного резерва. В ходе инвентаризации сравнивают фактическую сумму понесенных расходов на ремонт с суммой отчислений в резерв. В результате могут возникнуть три ситуации. Первая: сумма созданного резерва меньше суммы фактических расходов на ремонт, то есть сальдо счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» оказалось дебетовым. В таком случае делается запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 …)
КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на ремонт над величиной резерва.
Вторая: сумма сформированного резерва больше суммы фактических расходов на ремонт (остаток по счету 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – кредитовый). В этом случае делают сторнирующую проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 …)
КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
– сторнирована излишне начисленная сумма резерва на ремонт. И наконец, третий вариант – резерв полностью использован и перерасхода нет (сальдо счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» будет нулевым).
Порядок налогового учета затрат на ремонт также зависит от того, создает предприятие резерв расходов или нет.
Обратимся к пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.
Здесь сказано, что затраты на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы. Они признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были понесены (в размере фактических затрат).
Организации, применяющие метод начисления, могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Такое право им предоставляет пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Порядок формирования и использования резерва установлен статьей 324 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание на следующий момент. В состав налоговых расходов включаются именно отчисления в резерв. Их относят на затраты равномерно в течение всего календарного года – ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от того, что считается отчетным периодом по налогу на прибыль).
Годовую сумму отчислений в резерв рассчитывают, умножив совокупную стоимость основных средств на норматив отчислений в резерв (в процентах).
Совокупная стоимость основных средств – это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало текущего налогового периода.
Норматив отчислений предприятие устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике. При этом следует помнить об одном ограничении. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Таким образом, если планируемая сумма больше средних расходов на ремонт, то норматив определяется исходя из средних расходов. А если меньше, то исходя из планируемых затрат.
>|Предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из периодичности ремонта, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).| – за 2010 год – 600 000 руб.;
– за 2009 год – 400 000 руб.;
– за 2008 год – 500 000 руб.
Средняя сумма расходов на ремонт за предыдущие три года равна 500 000 руб. (1 500 000 руб. : 3 года).
Получается, что планируемая сумма расходов на ремонт превысила среднюю сумму расходов (600 000 руб. > 500 000 руб.). Поэтому предельная годовая величина резерва равна 500 000 руб.
По состоянию на 1 января 2011 года на балансе завода числились основные средства, совокупная стоимость которых составляет 5 000 000 руб.
Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв составит 10 процентов (500 000 руб. : 5 000 000 руб. Ч 100). Эта величина была указана в учетной политике организации на 2011 год для целей налогообложения. Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и т. д.
Ежеквартальная сумма отчислений в резерв такова:
5 000 000 руб. Ч 10% : 4 кв. = 125 000 руб.
Таким образом, в составе налоговых расходов за I квартал 2011 года бухгалтер завода вправе учесть 125 000 руб.
Фактические расходы на ремонт, понесенные в текущем году (стоимость запчастей и расходных материалов, суммы оплаты труда специалистов, привлеченных к ремонтным работам, и др.), относят на использование резерва. Включать их непосредственно в состав налоговых затрат нельзя (поскольку в налоговом учете в данном случае признаются суммы, направленные на создание резерва). Результат использования резерва определяют в конце года. Возможны три варианта:
– сумма фактических затрат на ремонт превысила сумму резерва (перерасход резерва);
– сумма фактических затрат на ремонт оказалась меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);
– сумма фактических затрат на ремонт равна сумме резерва (резерв полностью использован в календарном году).
В случае перерасхода резерва разницу между фактическими затратами и суммой использованного резерва включают в состав прочих расходов. Датой признания таких расходов будет последний день календарного года.
Если по итогам года резерв будет недоиспользован, то разницу между суммой резерва и фактическими затратами включают в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Дата признания таких доходов – последний день календарного года. Переносить неиспользованный остаток резерва на следующий год нельзя.
Если же резерв полностью использован, дополнительных доходов или расходов в налоговом учете не возникает.
Предельный размер отчислений в резерв вполне может быть увеличен. Это произойдет, если предприятие (помимо обычного ремонта) планирует проведение особо сложного и дорогого ремонта и накапливает средства для этого в течение более одного налогового периода. В этом случае определяют размер годовых отчислений на дорогостоящий капремонт (разделив сумму плановых затрат на количество лет, в течение которых организация планирует накапливать средства). Рассчитанная таким образом сумма и увеличивает годовой резерв. Однако заметьте: поступить так можно лишь при условии, что в предыдущих налоговых периодах (три года) особо сложный и дорогой ремонт не проводился.
Также помните, что сформировать резерв расходов только на сложный и дорогой ремонт (а затраты на проведение текущего ремонта основных средств списывать без создания резерва) нельзя. Статьей 324 Налогового кодекса РФ создание отдельного резерва затрат на сложный и дорогой ремонт не предусмотрено. Поэтому предприятие должно либо сформировать единый резерв на все виды ремонта, либо не создавать его вообще.
Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в составе основных средств завода числится объект, по которому следует проводить дорогостоящий капитальный ремонт каждые пять лет.
Планируемая сумма расходов на него (согласно смете) составляет 1 250 000 руб. Поэтому ежегодно организация вправе дополнительно отчислять в резерв по 250 000 руб. (1 250 000 руб. : 5 лет). В этом случае максимально возможный норматив отчислений в резерв расходов на ремонт составит:
(500 000 руб. + 250 000 руб.) : 5 000 000 руб. Ч 100 = 15%.
Ежеквартальная сумма отчислений в резерв такова:
5 000 000 руб. Ч 15% : 4 кв. = 187 500 руб.
Соответственно в составе налоговых расходов за I квартал 2011 года бухгалтер завода вправе учесть 187 500 руб.
Обратите внимание: в отличие от отчислений на обычный ремонт зарезервированная сумма на сложный ремонт, не использованная в течение года, не включается во внереализационные доходы. Она переносится на следующий год. Правда, при условии, что сложный и дорогой ремонт еще не проведен (не закончен). >|В год окончания дорогостоящего капитального ремонта результат использования резерва определяют в порядке, аналогичном применяемому при обычном ремонте.|
Источник