Использование материалов заказчика при ремонте

Выполнение работ из материалов заказчика — как оформить

Составляем договор подряда на работы иждивением подрядчика

Важно! Если в договоре подряда нет прямого указания на то, что работы подлежат выполнению из материалов заказчика, то при их исполнении должны быть использованы материалы самого подрядчика (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).

Определяя предмет договора, стороны должны указать:

• обязательство подрядчика выполнить конкретные работы (их перечень и характеристики могут быть указаны, например, в приложении к договору или иными способами) из материалов заказчика;
• обязательство заказчика предоставить подрядчику материалы для выполнения последним указанных работ (виды, качество и количество материалов также надлежит зафиксировать в приложении к договору, если стороны не установят другой способ их определения).

Например, в договор подряда на работы из материалов заказчика включается условие о том, что такие материалы предоставляются на т. н. давальческих началах, т. е. подрядчик не оплачивает их стоимость и несет обязательство по полному возвращению переработанных (обработанных) материалов, сдаче выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний. утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Предоставляемые заказчиком материалы в собственность подрядчика не передаются.

Эта договорная конструкция не является единственно возможной. Так, можно заключить не один смешанный договор, о котором мы говорили выше, а два отдельных — на выполнение работ и поставку материалов. При этом поставщиком может выступить как заказчик (после передачи материалов по договору поставки подрядчику последний станет их собственником), так и подрядчик (право собственности на материал перейдет к заказчику после продажи ему материалов).

Судебную практику по подряду с иждивением подрядчика изучайте вместе с КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить пробный доступ бесплатно на временной основе.

Подрядчик получает материалы у заказчика: какие еще документы будут нужны

Если подрядчик выполняет работы из материалов заказчика, помимо договора сторонам договора подряда надлежит оформить следующую документацию в зависимости от этапа исполнения работ:

• Акт приема-передачи материалов. Если стороны составили смешанный договор, предусматривающий передачу материалов заказчиком подрядчику на давальческих началах, то передача происходит на безвозмездной основе (см. решение АС Воронежской обл. от 29.12.2015 по делу № А14-4755/2015) и для ее подтверждения надлежит оформить акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами. Помимо этого, следует составить товарные накладные на отпуск материалов на сторону. Такая накладная может быть оформлена произвольно с указанием всех значимых атрибутов или на основе унифицированной формы первичных учетных документов М-15. Составление данных документов рекомендуется, а если факт передачи материалов согласно договору подтверждается только при наличии этих двух документов одновременно, то оформить их нужно обязательно — во избежание возможных споров.
• Приходный ордер по форме М-4. Данный документ оформляется подрядчиком уже после получения материалов от заказчика, если такие давальческие материалы надлежит распределить по складам, объектам или исполнителям.
• Акт выполненных работ. Этот документ составляется подрядчиком, подписывается обеими сторонами договора подряда уже в момент приема-сдачи выполненных работ. Форма может быть свободной, хотя за основу можно взять подходящую унифицированную форму (например, КС-2 — для строительно-монтажных работ и т. п.).

Обратите внимание! Данный перечень документации, оформляемой при выполнении работ из материалов заказчика, может быть расширен по договоренности сторон. Например, в отношении строительно-монтажных работ может быть заполнен общий журнал работ по форме КС-6 и т. п.

В КонсультантПлюс есть множество готовых решений, в том числе путеводитель по договору подряда. Если у вас еще нет доступа, вы можете оформить пробный доступ бесплатно, на временной основе!

Возврат оставшихся материалов

После завершения работ и их приемки подрядчик обязан осуществить возврат заказчику сохранившихся материалов или с согласия заказчика оставить неизрасходованные материалы себе, но уменьшить общую цену работ на стоимость этих материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Для учета стоимости работ и объема и стоимости израсходованных материалов подрядчику надлежит оформлять следующие документы:

• Справку о стоимости исполненных работ по форме КС-3. Такая справка составляется на основе акта приема-сдачи исполненных работ. Как разъяснил Минфин России в своем письме от 06.02.2015 № 07-01-12/4833, эта справка должна заполняться по унифицированной форме.
• Отчет о фактическом использовании материалов. Унифицированной формы такого документа нет. В нем надлежит отразить наименование и количество полученного от заказчика материала, а также наименование и количество по факту израсходованных материалов.

При составлении отчета надлежит руководствоваться общими требованиями к оформлению первичной бухгалтерской документации (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Периодичность составления промежуточных отчетов определяется соглашением сторон, итоговый отчет составляется по фату исполнения работ. Содержащиеся в нем данные в дальнейшем будут использованы при определении итоговой стоимости работ.

При возврате неиспользованных материалов оформляется акт приема-передачи таких материалов по правилам оформления первичной документации. Кроме того, рекомендуется также оформить накладную по форме М-15. Порядок подтверждения факта как приема, так и передачи материалов следует закрепить в договоре, указав, какими именно документами данная процедура подтверждается в рамках данной сделки.

Работы выполняются из материалов заказчика по договору бытового подряда

В рамках договора бытового подряда (как и прочих видов договоров подряда) работы могут исполняться иждивением как подрядчика, так и заказчика. Во втором случае закон регламентирует: при заключении договора стороны составляют документ, в котором отражается:

• наименование;
• описание;
• цена материалов, передаваемых заказчиком подрядчику (ст. 734 ГК РФ).

При этом цена материалов определяется соглашением сторон и в дальнейшем при возникновении споров может быть обжалована в судебном порядке.

В остальном оформление сделки и учет передаваемых, израсходованных и возвращаемых материалов могут быть произведены с помощью документации, которую мы описали выше.

Важно! Суд не принял в качестве подтверждения объема использованных материалов и их остатков составленные в одностороннем порядке ведомости без указания видов работ, при выполнении которых данные материалы были использованы (решение АС Вологодской обл. от 06.07.2017 по делу № А13-2667/2017).

При выполнении работ из материалов заказчика необходимо указать в самом договоре подряда на это условие. Передачу материалов и их остатков между сторонами рекомендуется производить по акту приема-передачи и при оформлении накладной по форме М-15.

Перед составлением такого договора рекомендуем ознакомиться со ст. «Договор подряда на выполнение строительных работ — образец».

Источник

Использование материалов заказчика при ремонте

Использование материалов при выполнении работ: реализация или собственное потребление?

В ряде случаев при выполнении работ, оказании услуг подрядчик использует собственные материалы. Можно ли в акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) включать стоимость используемых материалов по учетным ценам или на эти материалы для заказчика нужно выписывать ТН? Если выписывать ТН, то какая ставка НДС в ней указывается и не считается ли это реализацией? Необходимо ли делать наценку на эти материалы? Ответим на эти вопросы.

Определяемся с классификацией сделки

Ответы на поставленные вопросы зависят от сути сделки (совершаемой хозяйственной операции). В частности, в зависимости от выбранной организациями «схемы» работы согласно законодательству у подрядчика (исполнителя) возможны разные варианты:

1) продажа (реализация) материалов заказчику (покупателю) и их последующее получение в качестве материалов заказчика для выполнения работ (оказания услуг);

2) продажа (реализация) заказчику непосредственно работ (услуг), в стоимость которых включена стоимость используемых подрядчиком (исполнителем) материалов.

Так как с первым вариантом все понятно и все определено законодательством, то рассмотрим второй вариант, при котором подрядчик (исполнитель) включает используемые материалы в стоимость выполненных работ (услуг), а не реализует их отдельно.

В данном случае фактически не имеет принципиального значения, будет ли деятельность исполнителя осуществляться в рамках договора подряда либо он оказывает услуги в рамках договора возмездного оказания услуг.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. При этом подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования (пп. 1 и 2 ст. 658 ГК).

Учтем особенности ценообразования на выполняемые работы (услуги)

Согласно законодательству Республики Беларусь в области ценообразования при продаже товарно-материальных ценностей (ТМЦ) формируется цена.

Цена – денежное выражение стоимости единицы товара; тариф – денежное выражение стоимости единицы работы, услуги (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»; далее – Закон № 255-З).

При формировании стоимости работ по договору подряда (возмездного оказания услуг) подрядчик (исполнитель) формирует тариф на услугу (работу).

Действующий в настоящее время в Республике Беларусь порядок ценообразования подразумевает порядок формирования тарифа путем включения в него расчетным методом планируемых затрат на выполнение работы (расходов на заработную плату, отчислений от заработной платы, амортизационных отчислений, материальных затрат, расходов на электроэнергию, теплоэнергию, части общехозяйственных затрат и т.п.) с добавлением ко всей совокупности вышеуказанных затрат определенного уровня рентабельности с учетом ограничений, установленных законодательством.

Справочно: на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом № 255-З, применяются свободные цены (тарифы) (ст. 6 Закона № 255-З).

Государственные органы (организации), осуществляющие регулирование цен (тарифов), вправе принимать решение о выборе конкретного способа регулирования цен (тарифов) исходя из государственных интересов и складывающейся социально-экономической ситуации в республике в порядке, установленном законодательством.

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяет производитель на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (п. 4 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111; далее – Инструкция № 111).

Плановые затраты (себестоимость) производитель определяет самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой.

Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством.

Отпускные цены (тарифы), устанавливаемые производителями, должны быть подтверждены экономическими расчетами (плановой калькуляцией с расшифровкой статей затрат: материальных, трудовых, накладных и пр.) (п. 6 Закона № 255-З).

Следует отметить, что п. 1 Инструкции № 111 определяет порядок установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72). Инструкция № 111 применяется, если иное не установлено нормативными правовыми актами государственных органов, осуществляющих регулирование цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в соответствии с Указом № 72.

Какой-либо нормативный правовой акт, обязательный к применению организациями при формировании и применении цен (тарифов) на товары, работы, услуги, которые не входят в сферу государственного регулирования ценообразования, в настоящее время отсутствует. Основные принципы ценообразования, указанные в Инструкции № 111, а также в ряде отраслевых методических рекомендаций по калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг, являются аналогичными при формировании и применении цен (тарифов) всеми организациями.

Следовательно, подрядчику (исполнителю) при формировании тарифа на выполняемые работы (оказываемые услуги), в себестоимость выполнения которых включены в т.ч. и материалы (если договором предусмотрено, что работа выполняется иждивением подрядчика), ТН либо ТТН не выписывается, поскольку в подобной ситуации подрядчик (исполнитель) реализует выполненные работы (оказанные услуги), а не ТМЦ, которые были использованы при выполнении данной работы (оказании услуги).

При необходимости по согласованию с заказчиком подрядчик (исполнитель) может справочно указать перечень использованных материалов и их стоимость в акте сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) либо в приложении к этому акту.

Когда выписывается накладная

Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются организациями и индивидуальными предпринимателями для списания ТМЦ у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания) (п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58; далее – Инструкция № 58) |*|.

Накладную ТТН-1 оформляют в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» и Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970, а также при осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд. Накладную ТН-2 – при передаче товаров без участия автомобильного транспорта и в иных случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

При выполнении работ (оказании услуг) реализации либо перемещения ТМЦ не происходит, так как в рамках договора подряда одна сторона (подрядчик) реализует, а вторая сторона (заказчик) потребляет работы (услуги), а не использованные (фактически израсходованные) в процессе их выполнения сырье и материалы.

Отметим, что в определенных ситуациях подрядчик в процессе выполнения работ в рамках принятых на себя обязательств может выписывать ТН либо ТТН в адрес заказчика.

Например, такая ситуация возможна, когда подрядчик выполняет работы определенный продолжительный период в месте нахождения заказчика (ином оговоренном месте), не имея при этом специально оборудованных либо приспособленных мест для хранения материалов, которые используются подрядчиком в процессе выполнения работ.

В таких случаях подрядчик может выписывать заказчику ТН либо ТТН, подтверждающую перемещение таких ТМЦ для передачи их на ответственное хранение заказчику. При этом согласно требованиям Инструкции № 58, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) необходимо составить первичный учетный документ, которым как раз и будет ТН либо ТТН.

Передача ТМЦ на ответственное хранение – это не реализация

Как с юридической точки зрения, так и с позиции налогового законодательства, установленной в ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), передача ТМЦ на ответственное хранение заказчику не признается для подрядчика реализацией и не требует указания в таких ТН или ТТН ставки и суммы НДС.

При этом подрядчик вправе указать в таких накладных как учетную цену ТМЦ, по которым они числятся у него в бухгалтерском учете, так и условную (например, рыночную) стоимость таких ТМЦ, которая может быть использована для определения размера убытков (ущерба) при утере либо порче этих ТМЦ, полученных на ответственное хранение заказчиком по договору подряда. Указание рыночной цены ТМЦ в накладной не является указанием либо формированием наценки (торговой надбавки) на такие передаваемые ТМЦ.

Что является основанием для списания материалов?

Первичным учетным документом, служащим основанием для списания фактически израсходованных при выполнении работ ТМЦ на счета учета затрат, т.е. для целей включения в себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) у подрядчика (исполнителя), будут служить акты на списание материалов либо иные первичные учетные документы, разработанные и применяемые подрядчиком в соответствии с п. 5 ст. 9 и 10 Закона № 57-З.

Материалы можно предварительно продать

При договоренности сторон подрядчик (выступающий в качестве поставщика) вправе предварительно реализовать ТМЦ (например, сырье и материалы, необходимые для выполнения работ) заказчику, который в рамках данной сделки будет покупателем.

В дальнейшем подрядчик может получить такое сырье и материалы для производства работ уже в качестве давальческих материалов заказчика.

При реализации сырья и материалов продавец должен выписать ТН или ТТН |*| в адрес покупателя с указанием ставки и суммы НДС (ст. 105 НК).

Цена на реализуемые ТМЦ при этом формируется свободно, если какие-либо ограничения по ее формированию не будут установлены требованиями действующего законодательства, например Указом № 72.

Источник