Капитальный ремонт или концессия

Капитальный ремонт или концессия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-07-11/14635 О применении НДС и налога на имущество при осуществлении концессионером операций по реконструкции, модернизации и дальнейшей эксплуатации объектов концессионного соглашения

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке налогообложения по налогу на добавленную стоимость операций в рамках концессионного соглашения на реконструкцию, модернизацию и дальнейшую эксплуатацию имущественного комплекса, включая объекты недвижимого и движимого имущества, в том числе с учетом следующих положений концессионного соглашения:

— концессионер обязуется за счет собственных и (или) привлеченных средств осуществить реконструкцию недвижимого имущества и капитально-восстановительный ремонт и модернизацию движимого имущества (далее — Объекты Соглашения, Объекты), право собственности на которые принадлежит концеденту, и осуществлять деятельность с использованием Объекта Соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный концессионным соглашением, права владения и пользования Объектами Соглашения для осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ);

— в период эксплуатации Объектов Соглашения и до прекращения соглашения концедент выплачивает концессионеру плату концедента (в рамках модернизации движимых Объектов соглашения) согласно графику. Плата концедента по соглашению подлежит уплате ежемесячно не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного месяца в соответствии с графиком.

— с целью финансирования работ по реконструкции и модернизации Объектов соглашения концессионер может привлечь банковский кредит. Расходы по уплате процентов по кредитам признаются концессионером в течение всего срока концессионного соглашения в составе прочих расходов;

— в целях реализации права пользования Объектами соглашения для осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 НК РФ, концессионер передает Объекты в пользование уполномоченной организации, предварительно определенной концедентом, на основании договора пользования (договора поручения).

В соответствии со статьей 974 Гражданского кодекса Российской Федерации поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Таким образом, доходы концессионера будут формировать поступления от осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 НК РФ.

С учетом изложенного, просим разъяснить:

— порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость по предусмотренным Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» видов выплат концедента в пользу концессионера (компенсации расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения; компенсации расходов на использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения; платы концедента), а также правомерность отнесения концессионером процентов за пользование кредитом, привлеченным им для финансирования работ по реконструкции и модернизации объекта концессионного соглашения, по их экономическому смыслу к числу расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения;

— правомерность применения вычета по налогу на добавленную стоимость у концессионера с расходов на реконструкцию и модернизацию объектов концессионного соглашения с учетом дальнейшей эксплуатации объектов концессионного соглашения в целях осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 НК РФ;

— порядок налогообложения налогом на имущество организаций у концессионера объекта концессионного соглашения, учитываемого на его балансе.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на имущество при осуществлении концессионером операций по реконструкции, модернизации и дальнейшего эксплуатации объектов концессионного соглашения Минфин России сообщает.

В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» концедент вправе принимать на себя часть расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения и предоставлять концессионеру государственные или муниципальные гарантии в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Размер принимаемых концедентом на себя расходов, а также размер, порядок и условия предоставления концедентом концессионеру государственных или муниципальных гарантий должны быть указаны в решении о заключении концессионного соглашения, в конкурсной документации, в концессионном соглашении. Решение о выплате платы концедента по концессионному соглашению может быть принято в случае, если установление платы концедента по концессионному соглашению определено в качестве критериев конкурса.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Осуществление концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях налогообложения признается работой (услугой) и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у концессионера на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

В то же время в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации, в том числе через поверенного, товаров (оказания услуг, выполнения работ), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у концессионера не включается. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции, а также использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, освобождаемых от налогообложения, к вычету не принимаются, а согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Что касается платы концедента по концессионному соглашению, направленной на возмещение расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, то такая плата в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

По вопросу применения налога на имущество организаций в отношении объектов концессионного соглашения, учитываемых на балансе концессионера, следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а в отношении отдельных объектов недвижимого имущества — как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Согласно статье 378.1 Кодекса имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ П3-2/2007 «Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению», размещенный на сайте Минфина России в сети Интернет в разделе «Бухгалтерский учет и аудит//Бухгалтерский учет//Законодательные и иные нормативные правовые акты//Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.

Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

Одновременно сообщаем, что вопрос правомерности отнесения процентов за пользование кредитными средствами, привлеченными концессионером для финансирования работ по реконструкции и модернизации объекта концессионного соглашения, к расходам на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, нормами Кодекса не регулируется.

И.В. Трунин

Обзор документа

Использование (эксплуатация) концессионером объекта концессионного соглашения признается работой (услугой) и является объектом обложения НДС у концессионера.

В случае использования объекта концессионного соглашения для реализации, в том числе через поверенного, товаров (оказания услуг, выполнения работ), освобождаемых от НДС, плата концедента в налоговую базу по НДС у концессионера не включается. При этом суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции, а также использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, освобождаемых от налогообложения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Плата концедента, направленная на возмещение расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, в налоговую базу по НДС не включается.

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, облагается налогом на имущество у концессионера.

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта.

Источник

Капитальный ремонт или концессия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 13 июля 2020 г. N 09-05-05/61194 Об особенностях реализации муниципальными образованиями концессионных соглашений в сфере жилищно-коммунального хозяйства

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение по вопросу соотнесения норм бюджетного законодательства Российской Федерации и Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее — Закон N 115-ФЗ) при реализации муниципальными образованиями концессионных соглашений в сфере жилищно-коммунального хозяйства и сообщает.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, однако Минфину России не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов.

Вместе с тем полагаем возможным высказать мнение Минфина России по поставленному в обращении вопросу.

1. Исходя из определения концессионного соглашения в части 1 статьи 3 Закона N 115-ФЗ полномочия концедента в таком соглашении связаны с осуществлением публичной стороной прав собственности на имущество, являющееся объектом концессионного соглашения*.

Указанные положения определили право принятия концедентом на себя части расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (часть 13 статьи 3 Закона N 115-ФЗ).

Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс) установлены следующие формы осуществления расходов бюджета публично-правового образования — концедента в рамках исполнения концессионного соглашения;

в форме бюджетных инвестиций в объект концессионного соглашения при софинансировании (финансовом обеспечении) публично-правовым образованием — концедентом расходов концессионера на создание (реконструкцию) недвижимого имущества, являющегося объектом концессионного соглашения (пункт 5 статьи 79 Кодекса);

— путем предоставления концессионеру субсидии из бюджета публично-правового образования — концедента в целях возмещения уже произведенных концессионером затрат, связанных с созданием и (или) реконструкцией объекта концессионного соглашения, его использованием (эксплуатацией) по завершении создания (реконструкции) (пункт 6 статьи 78 Кодекса).

2. Случаи обязательного участия субъекта Российской Федерации в качестве самостоятельной стороны заключаемого концедентом — муниципальным образованием концессионного соглашения, объектом которого являются системы коммунальной инфраструктуры и иные объекты коммунального хозяйства хозяйства (далее — трехсторонняя концессия), определены в статье 40 Закона N 115-ФЗ.

Согласно положениям части 2 статьи 40 Закона N 115-ФЗ, участие субъекта Российской Федерации в трехсторонней концессии обусловлено исключительно осуществляемыми им полномочиями по тарифному регулированию, утверждению инвестиционных программ организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности, а также возмещению недополученных доходов, экономически обоснованных расходов регулируемых организаций, осуществляемых уполномоченными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования цен (тарифов) в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения.

Права и обязанности субъекта Российской Федерации, обусловленные вышеуказанными полномочиями, и не связанные ни с правом собственности на имущество, являющееся объектом концессионного соглашения, ни с созданием и (или) реконструкцией или осуществлением деятельности с использованием объекта концессионного соглашения, определены частью 4 статьи 40 Закона N 115-ФЗ и устанавливаются трехсторонней концессией на основании решения о заключении такой концессии и конкурсной документации (часть 3 статьи 40 Закона N 115-ФЗ).

С учетом изложенного, а также исходя из установленного статьей 31 Кодекса принципа самостоятельности бюджетов, в соответствии с которым не допускается установление расходных обязательств одного бюджета, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов, по мнению Минфина России, у субъекта Российской Федерации — участника трехсторонней концессии, не являющегося концедентом, отсутствуют основания для предоставления концессионеру средств из бюджета субъекта Российской Федерации в целях софинансирования мероприятий по созданию объекта концессионного соглашения, право собственности на который принадлежит муниципальному образованию.

Софинансирование из бюджета субъекта Российской Федерации капитальных вложений в объекты муниципальной собственности, которые осуществляются из местных бюджетов, может осуществляться исключительно в рамках межбюджетных отношений путем предоставления из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий местному бюджету на указанные цели.

В дополнение отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации из бюджета субъекта Российской Федерации могут быть предоставлены субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

А.М. Лавров

* «По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного пунктом 21 части 1 статьи 4 (далее — объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.» (часть 1 статьи 3 Закона N 115-ФЗ).

Обзор документа

У региона — участника трехсторонней концессии, не являющегося концедентом, отсутствуют основания для предоставления концессионеру средств из регионального бюджета в целях софинансирования мероприятий по созданию объекта концессионного соглашения, право собственности на который принадлежит муниципальному образованию.

Софинансирование из регионального бюджета капвложений в объекты муниципальной собственности, которые осуществляются из местных бюджетов, может осуществляться исключительно в рамках межбюджетных отношений путем предоставления из бюджета региона субсидий местному бюджету.

Источник