Капитальный ремонт зданий ндс

Капитальный ремонт зданий ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В собственности организации, применяющей общую систему налогообложения, имеется здание, оно введено в эксплуатацию и сдается в аренду. В настоящее время в здании подрядными организациями производится монтаж систем вентиляции и охлаждения (ранее в здании не было этих систем), а также отделочные работы (штукатурка, покраска и пр.).
Может ли организация единовременно учесть понесенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Единовременный учет понесенных затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Амортизируемые основные средства (ОС), в том числе предназначенные для представления в аренду, в налоговом учете учитываются по первоначальной стоимости, определяемой исходя из суммы расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
То есть первоначальная стоимость ОС, сформированная в налоговом учете, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных п. 2 ст. 257 НК РФ (письма Минфина России от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800, от 29.06.2016 N 03-03-06/3/37780).
Не изменяют первоначальную стоимость ОС в том числе расходы на ремонт, учет которых регламентирован ст. 260 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат*(1).
При учете расходов на ремонт в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения вид произведенного ремонта (текущий, средний или капитальный), способ его осуществления (хозяйственный или подрядный) и стоимость проведенных работ (письма Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).
Как видим, учет затрат на ремонт ОС вне зависимости от их стоимости принципиально отличается от учета расходов на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку ОС (письмо Минфина России от 30.01.2020 N 03-03-07/5475).
Поэтому для правильного учета затрат на проведение строительно-монтажных работ (СМР) необходимо их правильно классифицировать.
В налоговом законодательстве понятие «ремонт» не раскрывается. В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ можно использовать соответствующие положения других отраслей законодательства.
Так, согласно п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относятся:
— замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
— замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
— замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
Реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) признается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 ст. 1 ГрК РФ).
Для определения терминов «ремонт» и «реконструкция» Минфин России в письме от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41 рекомендует также использовать:
— Положение N 279*(2);
— Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88(Р)*(3);
В Приложениях 3 и 8 к Положению N 279 перечислены работы, которые могут быть отнесены соответственно к текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.
К ремонтным работам относятся, в частности, отделочные работы (штукатурка, облицовка, покраска) (смотрите разделы VIII Приложений 3 и 8 к Положению N 279, Приложения 7, 9 к ВСН N 58-88(Р)), а также ремонт и замена отдельных элементов вентиляции (разделы XII Приложений 3 и 8 к Положению N 279).
Как видим, в рамках капитального ремонта производится замена ранее имевшихся коммуникаций (их частей) на новые, более совершенные, а также отделочные работы.
Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик (письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358).
Первичный же монтаж системы вентиляции и охлаждения может быть классифицирован в качестве дооборудования или модернизации здания, так как ранее не имевшее таких систем инженерно-технического обеспечения здание получает новые эксплуатационные характеристики (например, в нем можно будет хранить определенные товары при необходимой температуре и воздухообмене).
Как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Единовременный учет затрат на первичный монтаж системы вентиляции и охлаждения может привести к спорам с налоговыми органами в связи с занижением суммы налога на прибыль в периоде учета этих затрат.
Например, из постановления АС Северо-Западного округа от 16.03.2016 N Ф07-2576/16 по делу N А05-4469/2015 следует, что налоговый орган посчитал установку новой вытяжной системы вентиляции взамен существовавшей приточной реконструкцией или модернизацией здания. При этом суд указал, что имеет место ремонт, так как в здании была система вентиляции, но не справлялась со своими функциями. Каких-либо новых качеств в связи с заменой вентиляции здание не получило.
В свою очередь, в постановлении Восьмого ААС от 30.10.2020 N 08АП-7923/20 по делу N А70-1980/2020 суд поддержал налоговый орган и пришел к выводу, что проведенный в ранее не использовавшемся и технически непригодном помещении комплекс работ по устройству полов, перегородок, отделке стен, ремонту потолков, устройству производственных помещений (зонирование, монтаж перегородок), монтажу инженерных сетей (водоснабжение, канализация, энергоснабжение, теплоснабжение, вентиляция, кондиционирование, ледяная вода, сжатый воздух, видеонаблюдение, пожароохранная сигнализация) и др., является реконструкцией помещения.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2014 N Ф04-2589/14 по делу N А27-7811/2013 (определением ВАС РФ от 14.07.2014 N ВАС-8889/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) суд также поддержал налоговый орган, указав, что этапы строительных работ на одном объекте являются необходимыми составляющими и дополняют друг друга, имеют одну цель и единый результат в виде улучшения и совершенствования качественных характеристик объекта.
Суд признал затратами на реконструкцию комплекс работ по монтажу системы отопления, вентиляции и теплоснабжения, электрооборудования, структурированной кабельной системы, водопровода и канализации, системы кондиционирования воздуха, системы видеонаблюдения, а также проведение общестроительных работ (демонтаж перегородок, разборка кирпичных перегородок, разборка полов, кладка кирпичных стен), которые налогоплательщик проводил после покупки здания и ввода его в эксплуатацию.
Предметом спора было то, что из всего комплекса работ налогоплательщик только часть расходов отнес на увеличение первоначальной стоимости здания, а часть учел в качестве текущих расходов на ремонт.
Аналогичный вывод содержится в постановлении АС Уральского округа от 05.03.2019 N Ф09-129/19 по делу N А71-22407/2017.
Во всех вышеприведенных судебных решениях судьи также отметили, что до проведения комплекса СМР здания (помещения) не были пригодны для использования в деятельности налогоплательщика, и только после проведения этих работ приобрели новые качества и их использование стало возможным по назначению.
В рассматриваемой ситуации организации необходимо самостоятельно оценить как повлияли СМР в комплексе (включая отделочные работы) на функциональные качества здания.
Если в результате комплекса работ здание изменяет технико-экономические показатели, меняется служебное и технологическое назначение (например, из здания склада в здание с офисными и (или) торговыми помещениями), то рассматриваемые расходы однозначно следует учитывать в качестве капитальных затрат, увеличивающих первоначальную стоимость здания (п. 2 ст. 257 НК РФ), и такие расходы учитываются в целях налогообложения через механизм амортизации*(4).

Бухгалтерский учет

Активы, отвечающие критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03) (абзац 3 п. 5 ПБУ 6/01).
Стоимость ОС (в том числе доходных вложений в материальные ценности), в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Следовательно, если проведенные в здании работы можно отнести к дооборудованию, модернизации или реконструкции, то затраты на их проведение изначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем относятся на увеличение первоначальной стоимости здания (счет 03).
В себестоимость услуг по аренде такие расходы списываются через механизм амортизации*(5).
Затраты на ремонт здания признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления (п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99)*(6).
Единовременный учет расходов на реконструкцию, модернизацию, дооборудование может привести к налоговым спорам по уплате налога на имущество, если налоговая база в отношении рассматриваемого здания определяется исходя из его среднегодовой стоимости (п.п. 1, 3 ст. 375, п.п. 1, 4 ст. 376 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

21 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств.
*(2) Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.
*(3) Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88(Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
*(4) Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.); Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств.
*(5) Энциклопедия решений. Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете; Энциклопедия решений. Пример амортизации модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете линейным методом.
*(6) Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств.

Источник

Капитальный ремонт зданий ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (основный вид деятельности — производство текстильных изделий) приобрела полуразрушенное производственное здание. С целью доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации, принято решение о его капитальном ремонте хозяйственным способом: восстановление (замена) разрушенных стен, системы отопления, окон, кровли и т.д. Возможно, часть работ по капитальному ремонту будет выполнена подрядным способом.
Относятся ли данные работы по ремонту к строительно-монтажным работам для целей НДС? Какой перечень первичных, а также других необходимых специальных документов по учету работ в строительстве должна использовать организация для подтверждения расходов на капитальный ремонт в налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Осуществленные в данном случае организацией работы некапитального характера по приведению производственного здания в состояние, пригодное для использования, выполненные хозяйственным способом, не являются СМР в понимании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, поэтому в связи с их выполнением у организации не возникает объекта налогообложения НДС.
2. Расходы на капремонт могут быть подтверждены первичными учетными документами по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Подробнее — в тесте ответа.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что нормы бухгалтерского и налогового законодательства не содержат конкретного перечня работ, которые относятся к капитальному ремонту. Поэтому определить, какие именно виды работ произведены (капремонт или реконструкция/модернизация), на практике достаточно сложно. Например, одни и те же работы по перепланировке помещений и возведению перегородок могут являться как элементами реконструкции, так и капитального ремонта.
Между тем верная классификация работ важна для правильного признания произведенных в связи с этим расходов.
Как следует из п. 1 ст. 11 НК РФ, если какое-либо понятие в НК РФ не определено, следует обратиться к нормам иных отраслей законодательства.
Так, в письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 для определения терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» рекомендуется руководствоваться в том числе:
— ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»*(1) (далее — ВСН);
— положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000*(2) (далее — Положение);
— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.
В соответствии с п.п. 14 и 14.2 ГрК РФ к реконструкции объектов капитального строительства относятся, например, изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства. Под капитальным ремонтом понимаются работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов (п. 3.11 Положения). При этом перечень работ по капитальному ремонту приведен в Приложении 8 (далее — Перечень) к Положению.
Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик (письма от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358). В постановлении ФАС Московского округа от 17.05.2011 по делу N А41-29048/10 судьи указали, что капитальный ремонт заключается в замене основных частей или элементов имущества. Капитальный ремонт направлен на недопущение аварийного состояния имущества, когда использование имущества по назначению становится невозможным или опасным.
Конкретный вывод о квалификации работ можно сделать только исходя из анализа документов на проведение ремонтно-строительных работ (смотрите также письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10).
Исходя из содержания вопроса, в рассматриваемом случае работы классифицированы как капитальный ремонт. Поэтому в ответе нами будет рассмотрено налогообложение ремонтных работ, произведенных в отношении приобретенного нежилого здания, не введенного в эксплуатацию.

НДС

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (далее — СМР) для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) признается объектом налогообложения НДС. Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. При этом моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого квартала (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ).
Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления (связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций) подлежат вычетам в том же квартале, когда сумма НДС начислена (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
Позиция Минфина России о квалификации ремонтных работ в качестве СМР для собственного потребления для целей главы 21 НК РФ изложена в письмах от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, от 05.11.2003 N 04-03-11/91. По мнению чиновников, в качестве СМР для целей применения НДС следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты ОС, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к СМР для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377.
Таким образом, следует различать термины «капитальный ремонт» и «работы капитального характера». Работы по капитальному ремонту не являются реконструкцией и т.п., то есть работами капитального характера.
В рассматриваемой ситуации (как мы поняли) речь идет о капитальном ремонте здания, а не о работах капитального характера (реконструкция, модернизация).
В этой связи приведем примеры из арбитражной практики. Согласно постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2013 N Ф02-5243/13 по делу N А19-3291/2013 предметом спора явилось доначисление НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в результате квалификации налоговым органом работ по капитальному ремонту помещений как СМР для собственного потребления. В достаточно широком перечне работ значились: разборка облицовки стен, перегородок, металлических перемычек; облицовка стен гипсокартоном; устройство подвесного потолка; замена деревянных окон на блоки из ПВХ с подоконными досками и пластиковыми откосами; установка дверных блоков и т.п. Учитывая невозможность квалификации произведенных обществом работ в качестве СМР (по упомянутым нами выше основаниям), суды пришли к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав налоговой базы по НДС. Аналогичная позиция (со ссылкой на упомянутое нами выше письмо от 05.11.2003) высказана в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А27-3324/2010, ФАС Поволжского округа от 08.05.2009 N А12-12331/2008.
Также обратим внимание на постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.04.2016 N Ф04-996/16 по делу N А81-2356/2015, где было указано, что восстановление всех элементов здания, поврежденных при пожаре (конструктивных элементов чердачного помещения, конструкции перегородок, потолка, смена полов, замена окон и т.д.), относится именно к капитальному ремонту (правда, здесь оспаривались расходы для цели налогообложения прибыли). Смотрите дополнительно постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 N Ф06-43975/19 по делу N А55-28546/2017.
С учетом вышеизложенного полагаем, что осуществленные в данном случае организацией работы некапитального характера по приведению производственного здания в состояние, пригодное для использования, выполненные хозяйственным способом, не являются СМР в понимании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, поэтому в связи с их выполнением у организации не возникает объекта налогообложения НДС (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2012 N Ф09-114/12 по делу N А60-18126/2011).
При этом НДС, уплаченный при приобретении материалов, использованных при ремонте, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо УФНС по Московской области от 30.12.2004 N 06-21/32438).

При осуществлении капитального ремонта НДС, предъявленный подрядчиками, принимается к вычету в общем порядке (п.п. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС России 07.09.2009 N 3-1-11/708). Для применения налоговых вычетов должны единовременно соблюдаться следующие условия:
— работы приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— приобретенные работы приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов;
— у заказчика имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные подрядчиками (письма ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@, от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11246@).

К сведению:
Если СМР производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения таких работ НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации (постановление АС Северо-Западного округа от 03.04.2015 N Ф07-357/15 по делу N А26-1492/2014, смотрите также решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06).

Документальное подтверждение расходов на капитальный ремонт

В общем случае расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст.260 НК РФ).
Вместе с тем если ремонт проводится в отношении приобретенного ОС до начала его эксплуатации, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС включаются в том числе расходы на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. То есть расходы на проведение ремонта здания до его постановки на учет в качестве ОС необходимо включить в его первоначальную стоимость, соответственно, погашаться они будут путем начисления амортизации.
Документальное подтверждение расходов является одним из обязательных условий для их признания в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ*(3).
Согласно п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС*(4) затраты, производимые при ремонте объекта ОС, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Документами, подтверждающими ремонтный характер работ, могут быть:
— положение организации о ремонтах, в котором четко прописано, какие виды работ относятся к капитальному ремонту (виды работ должны соответствовать Перечню);
— приказ на осмотр здания, акт технического обследования объекта с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость;
— сметная и техническая документация на проведение ремонта, договоры на ремонтные работы, акты приемки-передачи выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения (смотрите также письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149).
При проведении ремонта собственными силами подтверждающими документами будут также являться первичные документы по передаче материалов в ремонт (например, требование-накладная по форме М-11), по начислению оплаты труда.
Как следует из письма УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 20-12/015951, расходы на ремонт могут быть учтены на основании унифицированных форм N КС-2 и N КС-3 *(5). Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств.
Независимо от способа проведения ремонта (хозяйственным или подрядным способом) после завершения ремонта целесообразно оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. При этом организация может воспользоваться унифицированной формой N ОС-3 *(6) (либо разработать на ее основе собственную форму).
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Вопрос: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Нужно ли на основании данной нормы начислять НДС при проведении ремонта здания и отдельных помещений в нем? («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2015 г.)
— Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли;
— Вопрос: Мы приобрели здание, требующее ремонта, с целью последующего использования для производственных нужд. Ремонт стали делать непосредственно после подписания акта приема-передачи. Как учитываются данные расходы в целях налогообложения прибыли, если ремонт был проведен до фактического ввода здания в эксплуатацию? («Практическая бухгалтерия», N 5, май 2007 г.)
— Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

8 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
*(2) Утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.
*(3) Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов можно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
*(4) Утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
*(5) Утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
*(6) Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.

Источник