Комплексный ремонт домов квартир по заказам населения

Оказание услуг по ремонту и строительству жилья

«Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 5

В настоящее время в России наблюдается строительный бум. В первую очередь это связано с попыткой Правительства РФ решить жилищную проблему посредством стимулирования индивидуального строительства. Кроме того, большим спросом пользуются квартиры в многоквартирных домах. Растет спрос и на услуги по ремонту жилья, так как высоки требования граждан к его комфортабельности.

В таких условиях появляются новые хозяйствующие субъекты (организации и индивидуальные предприниматели), основным видом деятельности которых являются услуги в сфере ремонта и строительства жилья и других построек. Поэтому на данном этапе актуален вопрос об определении систем налогообложения в отношении услуг, оказываемых в рамках предпринимательской деятельности по строительству и ремонту жилья. Кроме того, в данной сфере часто применяются новые, высокотехнологичные материалы, современные технологии ремонта и строительства, и, как следствие, появляются новые виды услуг, в отношении которых и возникает много вопросов, связанных с налогообложением.

В данной статье освещены основные вопросы об уплате ЕНВД по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту и строительству.

Основания для уплаты ЕНВД

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами в целях исчисления ЕНВД понимаются услуги, оказываемые физическим лицам за вознаграждение (плату), поименованные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН).

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Таким образом, основанием для уплаты ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту и строительству жилья и других построек является то, что данные услуги отнесены ОКУН к группе 01 «Бытовые услуги». Данная группа содержит подгруппу «Ремонт и строительство жилья и других построек» (код 016000) которая, в свою очередь, разделена на подгруппы:

• «Ремонт жилья и других построек» (код 016100);
• «Строительство жилья и других построек» (код 016200);
• «Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек» (код 016300).

Налогоплательщикам, в соответствии с п. 9 Положения , придется самостоятельно определить, какие коды ОКУН соответствуют оказываемым услугам, что иногда бывает непросто. Несмотря на огромное количество всевозможных услуг, поименованных в ОКУН (в группе 01 «Бытовые услуги»), разнообразные бытовые услуги, существующие сегодня, не учтены.

Положение о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677.

Кроме того, необходимо помнить, что с 1 января 2006 г. изменен порядок введения ЕНВД на территории отдельных муниципальных образований в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Пунктом 3 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено введение ЕНВД на территории отдельных муниципальных образований на основании соответствующих нормативно-правовых актов территориальных представительных органов. В частности, представительным органам муниципальных образований не только делегировано право устанавливать перечень видов деятельности и значений коэффициента К2, но и предоставлена возможность переводить на уплату ЕНВД только определенные группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что услуги по ремонту и строительству жилья и других построек подлежат обязательному переводу на уплату ЕНВД при одновременном выполнении трех условий:

1. они должны быть поименованы в группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН;
2. начиная с 1 января 2006 г. данные услуги должны быть указанны в нормативно-правовых актах представительных органов, регламентирующих введение специального налогового режима в виде ЕНВД на территории соответствующих муниципальных образований;
3. услуги должны оказываться только физическим лицам.

По мнению автора, относительно первого условия можно оговориться, что не все услуги, оказание которых возможно в рамках деятельности по ремонту и строительству, включены в группу 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» ОКУН. Так, например, согласно ОКУН услуги по изготовлению, ремонту и установке металлических дверей (решеток) и услуги газо-электрической сварки относятся к услугам по изготовлению и ремонту прочих металлических предметов хозяйственного назначения (коды услуг 013433, 013422, 013423 соответственно), классифицированы в подгруппе 013400 «Ремонт и изготовление металлоизделий» группы услуг 01 «Бытовые услуги».

Услуги по ремонту и строительству каких объектов подлежат переводу на уплату ЕНВД?

Все виды услуг, связанные с осуществлением деятельности по ремонту и строительству, в отношении которых возможно применение специального налогового режима в виде ЕНВД, можно подразделить на четыре основные группы:

1. комплексный, частичный ремонт домов, квартир, срубов и садовых домиков по заказам населения;
2. строительство индивидуальных домов, срубов, садовых домиков, щитовых домиков и возведение хозяйственных построек;
3. ремонт и строительство прочих строений и сооружений (конструкций);
4. прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек.

Таким образом, под обложение ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность по ремонту и возведению жилых помещений и хозяйственных построек (прочих сооружений). Поэтому налогоплательщики, оказывающие эти услуги, для определения системы налогообложения должны четко представлять, какой объект они ремонтируют или возводят.

Проще всего дать определение жилых помещений, основываясь на нормах законодательства, регулирующего жилищные отношения. Так, в соответствии со ст. 15 ЖК РФ жилым признается изолированное помещение, являющееся объектом недвижимости, пригодным для постоянного проживания граждан.

Жилищный кодекс РФ от 29.12.2004 N 188-ФЗ.

Площадь жилого помещения определяется исходя из площади помещений, предназначенных для проживания, а также помещений вспомогательного (хозяйственного) назначения, предназначенных для удовлетворения бытовых и иных нужд, связанных с проживанием граждан в жилом помещении, за исключением балконов, лоджий, веранд и террас (п. 5 ст. 15 ЖК РФ).

Статьей 16 ЖК РФ к жилым помещениям отнесены:

1. жилые дома (их части);
2. квартиры (их части);
3. комнаты.

Жилой дом — индивидуальное отдельно стоящее здание, состоящие из нескольких комнат для проживания, а также помещений вспомогательного (хозяйственного) назначения, предназначенных для удовлетворения бытовых и иных нужд проживающих граждан.

Квартира — конструктивно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспеченное прямым доступом к помещениям общего пользования и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного (хозяйственного) назначения, необходимых для удовлетворения бытовых и иных нужд граждан, связанных с их проживанием в квартире.

Под комнатой следует понимать часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места проживания.

Умение отличать жилые помещения от нежилых поможет в выборе системы налогообложения. Так, например, распространенные сейчас услуги по ремонту помещений, находящихся в жилых многоквартирных домах, но используемых для осуществления предпринимательской деятельности, не будут подпадать под обложение ЕНВД. То есть ремонт квартиры, расположенной на первом этаже многоквартирного дома, но переведенной в соответствии с ЖК РФ в разряд нежилых помещений, не будет считаться бытовой услугой в целях исчисления ЕНВД, даже если заказчиком выступает физическое лицо (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-04/3/276).

Сложнее классифицировать хозяйственные постройки и прочие строения (сооружения), предпринимательская деятельность по ремонту и возведению которых также подпадает под обложение ЕНВД. В ОКУН упомянуты лишь некоторые из них. Так, под уплату ЕНВД точно подпадут услуги по ремонту и (или) строительству:

• погребов (коды услуг 016104);
• индивидуальных гаражей (коды услуг 016112, 016214);
• сараев, летних кухонь (код услуги 016110);
• веранд, туалетов (код услуги 016206);
• индивидуальных бань, душевых (код услуги 016215);
• колодцев (код услуги 016216);
• скважин (код услуги 016217).

Неопределенность понятия «хозяйственные постройки (другие сооружения)», а точнее отсутствие исчерпывающего перечня хозяйственных и прочих построек располагает к его расширенному толкованию. Например, в ОКУН не упоминаются услуги по ремонту и возведению такого распространенного и популярного в настоящее время сооружения, как индивидуальный бассейн. Несмотря на это, специалисты Минфина в Письме от 17.05.2006 N 03-11-04/3/263 дали разъяснения о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по возведению и оборудованию бассейнов, а также по их ремонту. При этом финансисты отнесли эти услуги к подгруппе 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» ОКУН. Единственным условием отнесения этих услуг к бытовым в целях исчисления ЕНВД было названо их оказание физическим лицам.

По мнению автора, это разъяснение является правильным, хотя и недостаточно обоснованным: в Письме Минфина России N 03-11-04/3/263 финансисты не указали конкретные коды услуг.

Исчисление ЕНВД

По общему правилу исчисление ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг населению по ремонту и строительству жилья и других построек следует производить в соответствии с требованиями ст. 346.29 НК РФ.

Налоговая база определяется как произведение базовой доходности, равной для деятельности в сфере оказания бытовых услуг 7500 руб., на величину физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Специалисты контролирующих органов в 2003 — 2005 гг. разъясняли, что при определении количества работников необходимо руководствоваться Порядком, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики N 50 . При этом в списочную численность не включались сотрудники, работавшие по совместительству (внешние совместители), а также работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера (п. 86 Порядка).

Постановление Федеральной службы государственной статистики от 03.11.2004 N 50 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5 «Основные сведения о деятельности организации».

С 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) численность работающих за месяц, включая работающих по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера. Несмотря на дополнения, внесенные в определение «количество работников», используемое в целях исчисления ЕНВД, сотрудники контролирующих органов по-прежнему предлагают налогоплательщикам руководствоваться при определении количества работающих Постановлением N 50 (Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-11-04/3/341).

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и строительству, существенным является вопрос о включении в величину физического показателя лиц, выполняющих работы на основании договоров подряда. В силу специфики своей деятельности такие налогоплательщики вынуждены привлекать для выполнения отдельных работ сторонние организации (индивидуальных предпринимателей) или физических лиц. Право привлечения к выполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) закреплено в ст. 706 ГК РФ.

По мнению автора, налогоплательщикам при определении количества работников в целях исчисления ЕНВД следует учитывать только физических лиц, выступающих по отношению к ним в роли работников и связанных с ними трудовыми отношениями. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (далее — ТК РФ). В соответствии со ст. 15 ТК РФ под трудовыми следует понимать отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции. Работник — физическое лицо, вступающее в трудовые отношения с работодателем (ст. 20 ТК РФ).

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

Таким образом, плательщики ЕНВД при определении величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»:

• не учитывают численность сотрудников, работающих у субподрядчиков (организация или индивидуальный предприниматель, привлеченные к выполнению отдельных работ на основании договора подряда), так как не вступают с работниками субподрядчика в трудовые отношения;
• учитывают численность внешних совместителей и физических лиц, привлеченных ими для выполнения отдельных работ на основании договоров подряда.

Более наглядно порядок определения величины физического показателя можно продемонстрировать на примере.

Пример. ООО «Стройка» оказывает услуги населению по строительству индивидуальных домов. Среднесписочная численность работников организации составляла:

• в апреле — 20 чел.;
• в мае — 21 чел.;
• в июне — 25 чел.

Для выполнения отделочных работ был привлечен субподрядчик ООО «Отделка». В апреле и мае отделочные работы на возводимых объектах осуществляла бригада в количестве 10 чел. Помимо этого, в мае и июне для выполнения кровельных работ ООО «Стройка» на основании договоров подряда привлекало 6 физических лиц.

Определим, какую величину физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» должно использовать ООО «Стройка» при исчислении ЕНВД за II квартал 2006 г. А также выясним, будет ли являться плательщиком ЕНВД ООО «Отделка» в отношении деятельности в сфере оказания услуг по строительству — внутренней отделке индивидуальных домов?

Величина физического показателя составит:

• за апрель — 20 чел.;
• за май — 27 чел. (21 + 6);
• за июнь — 31 чел. (25 + 6).

ООО «Стройка» в целях исчисления ЕНВД за II квартал 2006 г. не учитывает численность бригады субподрядчика, так как не связана с работниками ООО «Отделка» трудовыми отношениями. ООО «Отделка» не будет уплачивать ЕНВД, так как не оказывает услуги физическим лицам, является субподрядчиком, выполняющим работы для организации.

По мнению автора, такой подход к определению величины физического показателя дает возможность в случае необходимости значительно уменьшить суммы ЕНВД, подлежащие к уплате в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания ремонтно-строительных услуг населению. Например, в уменьшении налоговой нагрузки могут быть заинтересованы налогоплательщики, имеющие большую среднесписочную численность работающих и осуществляющие деятельность на территории муниципальных образований, где установлены высокие значения коэффициентов К2 для услуг в сфере ремонта и строительства. В этом случае суммы ЕНВД, подлежащие к уплате, можно уменьшить на величину физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», если:

• организовать «дружественную» фирму, основным видом деятельности которой будет выполнение ремонтно-строительных работ по заказам организаций (индивидуальных предпринимателей);
• все работники, выполняющие ремонтно-строительные работы, будут числиться в штате «дружественной» фирмы;
• в штате организации, осуществляющей ремонтно-строительные работы по заказам населения и являющейся плательщиком ЕНВД, останутся только работники, выполняющие административно-управленческие функции (руководитель, бухгалтер, инженер и т.д.).

Для выполнения ремонтно-строительных работ по заказам населения плательщик ЕНВД будет привлекать в качестве субподрядчика «дружественную» фирму, которая не будет уплачивать ЕНВД, так как выполняет работы по заказам не населения, а организации (индивидуального предпринимателя). В этом случае плательщик ЕНВД будет исчислять налог с использованием минимально возможной величины физического показателя — среднесписочной численности административно-управленческого персонала (АУП). «Дружественная» фирма сможет выбрать между общим и упрощенным режимом налогообложения.

Конечно, решиться на применение этого варианта уменьшения налоговой нагрузки налогоплательщик может только после тщательного анализа всех налоговых последствий.

Исчисление сумм ЕНВД в случае ведения деятельности в нескольких муниципальных образованиях

Предпринимательская деятельность в сфере оказания ремонтно-строительных услуг населению является мобильным видом деятельности. Зачастую ремонтируемые или строящиеся объекты располагаются в различных муниципальных образованиях, а работы на объектах попеременно осуществляют одни и те же работники. В такой ситуации встает вопрос о том, как исчислять ЕНВД, подлежащий к уплате на территории различных муниципальных образований. Точнее, трудности могут возникнуть с распределением физического показателя «количество работников» и учетом фактического времени осуществления деятельности на территории того или иного муниципального образования в целях исчисления ЕНВД.

Распределить численность проще всего, если в течение квартала или месяца на территории разных муниципальных образований работало определенное количество рабочих (отдельные бригады). В этом случае при исчислении ЕНВД в величину физического показателя включается среднесписочная численность работников конкретной бригады и АУП налогоплательщика. Затем при определении величины корректирующего коэффициента К2 можно произвести его перерасчет в зависимости от фактического времени работы бригады (времени осуществления деятельности) на территории муниципального образования (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Сложнее, если деятельность осуществляется на территории различных муниципальных образований, но носит не долгосрочный, а разовый характер (мелкий ремонт, замена отдельных строительных деталей или изделий) — выполняется за один день или несколько часов. Можно, конечно, воспользоваться возможностью, предоставляемой п. 87.3 Постановления N 50, и при определении среднесписочной численности учитывать сотрудников как работающих не полное рабочее время, то есть вести учет отработанного на территории муниципального образования времени в отношении каждого работника. Такой способ очень трудоемкий, требует четкой работы бухгалтерии, отдела кадров и младшего инженерно-технического персонала, однако его использование не поможет сэкономить значительные суммы при уплате ЕНВД.

Сотрудники Минфина в Письме от 12.07.2006 N 03-11-04/3/344 в аналогичной ситуации предложили по каждому муниципальному образованию учитывать общую численность работников, занятых оказанием услуг, то есть в декларациях, представляемых в территориальные налоговые органы различных муниципальных образований, следует указывать одно и то же количество работников. Фактически отработанное время учитывается отдельно в отношении каждого муниципального образования (в каждой декларации) при корректировке коэффициента К2 (п. 6 ст. 346 НК РФ).

По мнению автора, решение этого вопроса, предложенное в Письме Минфина России N 03-11-04/3/344, вполне приемлемо.

Документальное оформление и ведение расчетно-кассовых операций с населением

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает налогоплательщиков от ведения бухгалтерского учета и документального оформления оказываемых услуг (выполненных работ). Завершение строительных работ оформляется документами, формы которых установлены Постановлением Госкомстата N 71а . При вводе в эксплуатацию объектов капитального строительства необходимо оформить:

• акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);
• акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Постановление Госкомстата от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

При расчетах с населением за выполненные ремонтно-строительные работы налогоплательщики, в соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ , могут использовать вместо контрольно-кассовой техники бланки строгой отчетности. В Письме Госналогслужбы России N ВК-6-16/210 определено, что при оказании ремонтно-строительных услуг (коды ОКУН 016100, 016200, 016300) необходимо оформлять бланки строгой отчетности по формам БО-1, БО-3, утвержденным Письмом Минфина России N 16-00-30-33 .

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Письмо Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ».
Письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

Следует отметить, что бланки строгой отчетности БО-1, БО-3 применяются в случае оказания отдельных (единичных) услуг. При выполнении комплексных ремонтно-строительных работ (оказании услуг) следует не только оформлять бланки строгой отчетности, но и заключать договоры с физическими лицами в письменной форме.

Обложение ЕНВД отдельных видов ремонтно-строительных услуг Услуги по оформлению проектно-сметной документации

Услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений являются составной частью комплексных ремонтно-строительных услуг. В ОКУН они значатся под кодом 016313 и относятся к прочим услугам, оказываемым при ремонте и строительстве. Таким образом, деятельность по их выполнению подлежит обложению ЕНВД (Письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/358). Следует отметить, что оказание услуг по дизайну жилых помещений и консультационные услуги в отношении ремонтно-строительных работ также подпадают под обложение ЕНВД, так как поименованы в ОКУН под кодами 016312 и 016314 соответственно.

Услуги по ремонту и замене оконных и дверных блоков, изготовленных из металлопластика

Услуги по изготовлению, установке, ремонту и замене оконных рам и коробок пользуются большим спросом у населения. В первую очередь это связано с появлением на рынке оконных блоков из пластикового и металлического профиля, обладающих более высокими потребительскими свойствами по сравнению с деревянными.

У налогоплательщиков, оказывающих эти услуги, могут возникнуть сложности с определением системы налогообложения. Дело в том, что некоторые услуги, связанные с заменой окон, подпадают под обложение ЕНВД, а некоторые нет. В ОКУН под кодом 016108 значится услуга «Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», следовательно, деятельность по оказанию только этих услуг подлежит переводу на ЕНВД.

Как правило, на практике хозяйствующие субъекты не только занимаются заменой-установкой оконных и дверных блоков, но и их изготовлением по заказам (размерам) клиентов. Поэтому их деятельность будет подпадать под действие двух систем налогообложения, одной из которых будет спецрежим в виде ЕНВД. Услуги по изготовлению оконных и дверных блоков своими силами будут относиться к производственной деятельности и облагаться в соответствии с общей или упрощенной системами налогообложения. Именно такую точку зрения по данному вопросу неоднократно высказывали специалисты Минфина (Письма N 03-06-05-04/53 , N 03-11-05/33 , N 03-11-04/3/341).

Письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-04/53 «О порядке применения положений гл. 26.3 НК РФ в отношении деятельности по продаже товаров и оказанию бытовых услуг».
Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-05/33 «О налогообложении предпринимательской деятельности по изготовлению и установке металлопластиковых окон».

Полностью подвести под «вмененку» деятельность по установке и продаже оконных и дверных блоков можно, если налогоплательщик будет продавать и устанавливать оконные (дверные) блоки, приобретенные у сторонней организации. При этом уплачивать ЕНВД придется по двум видам деятельности: розничной торговле и бытовому обслуживанию. Расчет налога в отношении розничной торговли следует производить с использованием физического показателя «торговое место».

Необходимо обратить особое внимание на то, что под обложение ЕНВД подпадает не установка оконных и дверных блоков, а установка после демонтажа старых блоков — их замена. Например, деятельность по установке оконных и дверных блоков в строящихся физическими лицами домах не подлежит переводу на уплату ЕНВД, так как не упоминается в группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН. Письмо Минфина России N 03-11-04/3/344 содержит такое же разъяснение.

Услуги по изготовлению, ремонту и замене деревянных оконных и дверных блоков

В отличие от услуг по ремонту и замене оконных и дверных блоков из металлопластика услуги по ремонту и замене деревянных блоков, а также изготовление оконных и дверных блоков подпадают под уплату ЕНВД без оговорок.

По мнению автора, деревянные оконные и дверные блоки являются столярными изделиями. В ОКУН под кодом 016305 значится услуга «Изготовление столярных строительных деталей и изделий», поэтому в соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ деятельность по изготовлению и установке (монтажу) деревянных оконных и дверных блоков подлежит обложению ЕНВД. Подтверждение этому — Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152. В частности, в нем говорится об отнесении к подгруппе 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» ОКУН деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения следующих изделий из массива дерева: дверных блоков, деревянной облицовки, лестниц, арок, стеновых и потолочных панелей.

Услуги по монтажу (установке), ремонту и реконструкции внутридомовых инженерных сетей (водоснабжение, отопление, канализация)

Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг населению по монтажу и ремонту внутридомовых сетей водоснабжения, отопления и канализации не подлежит переводу на уплату ЕНВД, поскольку данные услуги классифицированы в подгруппах 042200 «Услуги водоснабжения и канализации» и 042400 «Услуги теплоснабжения», относящихся к группе услуг 042000 «Коммунальные услуги» ОКУН.

Однако, по мнению автора, уплата ЕНВД в отношении данных услуг возможна, если их оказание является составной частью предпринимательской деятельности по комплексному или частичному ремонту индивидуальных домов и квартир, возведению индивидуальных домов. Для того чтобы применение системы налогообложения в виде ЕНВД по этим услугам не вызывало вопросов у контролирующих органов, они должны быть включены в общий перечень работ (услуг), оказываемых физическому лицу.

Услуги по отделке и обустройству в строящихся индивидуальных домах и квартирах, оказываемые физическим лицам

Реалии современной жизни заставляют физических лиц — дольщиков, участвующих в строительстве и возведении квартир и индивидуальных домов, обращаться к хозяйствующим субъектам, оказывающим услуги по ремонту и перепланировке строящихся объектов. Как правило, строящиеся квартиры и дома сдаются без отделки помещений, физические лица — заказчики строительства — перед переездом в новое жилье хотят провести перепланировку и комплексные отделочные работы. Под комплексными ремонтно-отделочными работами в данном случае подразумевается отделка и переоборудование помещений (перенос и демонтаж некапитальных стен, изготовление отверстий под сантехразводку, переоборудование и возведение индивидуальных конструкций в соответствии и пожеланиями заказчиков — физических лиц). Специалисты Минфина в Письме от 11.08.2006 N 03-11-04/3/367 подтвердили правомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с отделочными и ремонтными работами в квартирах и индивидуальных домах, проводимыми по договорам с физическими лицами.

Источник