Косгу по ремонту кровли

КОСГУ текущий и капитальный ремонт в 2021 году

kosgu_tekushchiy_i_kapitalnyy_remont_v_2021_godu.jpg

Похожие публикации

Осуществляемые в процессе деятельности госучреждений ремонты разделяют на текущий и капитальный. К текущему причисляют работы по поддержанию объектов основных средств в надлежащем виде (устранение небольших неполадок или профилактические работы, направленные на защиту активов от преждевременного изнашивания), к капитальному – работы по полному восстановлению первоначальных качеств объектов ОС, включая замену старых деталей.

Так, под текущим ремонтом зданий понимается комплекс работ, обеспечивающих их нормальную эксплуатацию, т.е. поддержания характеристик надежности, исправности конструкций, систем инженерно-технического обеспечения (ИТО) согласно требованиям техрегламентов и проектов. Капремонт – это восстановление конструкций или их элементов и систем ИТО, либо их замена на подобные или улучшенные.

Определять, к какому виду ремонта относить планируемые работы, должны технические отделы учреждения, мы же разберемся как они классифицируются по КОСГУ.

КОСГУ: капитальный ремонт 2021

При отнесении расходов на соответствующие статьи КОСГУ бюджетные предприятия руководствуются приказами Минфина РФ № 85н от 06.06.2019 и № 209н от 29.11.2017.

Как правило, стоимость как текущих, так и капитальных ремонтных работ фиксируется на подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Но следует помнить: если в результате работ по капремонту изменилась стоимость объекта либо возведено новое ОС, то затраты по подобным изменениям учитывают на подстатье КОСГУ 228 «Услуги, работы для целей капвложений», которая генерирует расходы, впоследствии формирующие или увеличивающие стоимость ОС.

Кстати, расходы по оплате договоров на реконструкцию, модернизацию ОС относятся на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости ОС», но это уже не капремонт.

Таким образом, капитальный ремонт КОСГУ отражают на подстатье 225. Сопоставимым видом затрат является КВР 243 «Закупка товаров, услуг, работ в целях капремонта государственного и муниципального имущества». Указанными шифрами идентифицируют расходы по капремонту имущества или его реставрации, т.е. выполнение определенных работ, связанных с капремонтом или реставрацией, а также передача госзаказчику результатов этих работ. По КВР 243 в рамках капремонта (КОСГУ 225) могут быть отнесены работы по ремонту здания и помещений в нем, кровли, оконных блоков, коммуникационных систем, благоустройства и т.п.

Для правильной фиксации затрат следует учитывать, в рамках какого вида ремонта осуществляются работы, т.е. он должен быть четко определен договором.

КОСГУ: текущий ремонт

Несмотря на то, что текущий ремонт учитывается также по подстатье 225 КОСГУ, вид затрат по КВР будет другим – 244 «Прочие закупки товаров, работ, услуг». Т.е. этим кодам будет соответствовать комплекс ремонтных работ помещений, оконных и дверных проемов, крыши, различных систем здания, если в договоре будет указано, что работы относятся к текущему содержанию, а в спецификации к договору обоснован их характер.

Осуществление ремонтных работ сопряжено с закупом ТМЦ и запчастей. Подстатья 225 КОСГУ используется, если ремонт проводится силами и из материалов исполнителя. Если же договором предусмотрено выполнение ремонта из материала заказчика, то их покупка отразится по подстатьям увеличения стоимости материалов – 344, 346, 347 по видам материальных запасов. Коды затрат по КВР при этом будут теми же – 243 (капремонт) и 244 (текущий ремонт).

Таким образом, в большинстве случаев по КОСГУ ремонт помещений, зданий, ТС и другого госимущества отражается на подстатье 225 с соответствующим распределением по видам ремонта – КВР 243 или 244.

Взносы на капитальный ремонт: КОСГУ

До недавнего времени много споров вызывал вопрос классификации по КОСГУ поступающих сумм взносов на капремонт общего имущества в многоквартирных жилых домах, имеющихся в собственности муниципалитетов.

Дело в том, что Приказом № 209н подобный вид расходов и код КОСГУ не предусмотрен. На этот счет письмами Минфина РФ № 14-01-07/35436 от 18.06.2015, № № 02-05-10/53603 от 19.06.2020 рекомендовано учитывать суммы ежемесячно поступающих взносов по коду 244 КВР и 225 КОСГУ. При этом никакого несоответствия с законом о госзакупках № 44-ФЗ от 05.04.2013 не происходит, поскольку заключение договора по перечислению взносов на капремонт на счет регоператора и обязанность их перечисления регулируется жилищным законодательством (ст. 170 ЖК РФ).

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Источник

Расходы на ремонт основных средств

Автор: Ларцева Л., эксперт журнала

Какие работы могут быть отнесены к текущему ремонту, а какие – к капитальному? По какому КВР и какой подстатье КОСГУ оплачиваются расходы на ремонт объектов нефинансовых активов? Каков порядок отражения расходов на оплату ремонтных работ в бухгалтерском учете автономного учреждения? На эти и другие вопросы ответы даны в статье.

В чем отличие текущего ремонта от капитального?

Проводимый в рамках финансово-хозяйственной деятельности учреждений ремонт подразделяют на текущий и капитальный.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минстроя РФ от 27.02.2018 № 7026-АС/08 «Об определении видов ремонта» (далее – Письмо № 7026-АС/08), к текущему ремонту относят устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются, работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий. К капитальному ремонту относят восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.

К примеру, согласно Правилам технической эксплуатации подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденным Приказом Минавтотранса РСФСР от 09.12.1970 № 19, при проведении ремонтных работ автомобиля:

текущим считается ремонт, производимый для устранения отдельных неисправностей при удовлетворительном общем состоянии автомобиля (прицепа, полуприцепа) или агрегата и наличии у них достаточного для дальнейшей работы ресурса работоспособности. Текущий ремонт выполняется путем проведения разборочно-сборочных, слесарно-подгоночных и других необходимых работ с заменой у автомобиля (прицепа, полуприцепа) отдельных узлов и агрегатов, требующих ремонта; у агрегата – отдельных изношенных или поврежденных деталей, кроме базовых (корпусных);

капитальным считается ремонт, производимый при общем ухудшении технического состояния и исчерпании ресурса ра-ботоспособности автомобиля (прицепа, полуприцепа) с целью восстановления указанного ресурса до величин, соответствующих установленным нормативам. Капитальный ремонт заключается в полной разборке автомобиля (прицепа, полуприцепа) на агрегаты, а агрегатов – на детали, выполнении слесарно-механических, сварочных, медницких, обойных, малярных и других необходимых работ с заменой всех без исключения изношенных или поврежденных деталей новыми или отремонтированными.

В отношении зданий, сооружений текущий ремонт проводится в целях обеспечения надлежащего технического состояния таких зданий, сооружений. При этом под надлежащим техническим состоянием понимаются поддержание параметров устойчивости, надежности зданий, сооружений, а также исправность строительных конструкций, систем инженерно-технического обеспечения, сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями технических регламентов, проектной документации (п. 8 ст. 55.24 ГрК РФ). Под капитальным ремонтом объектов капитального строительства понимается замена и (или) восстановление строительных конструкций таких объектов или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ).

Определять виды ремонта (текущий или капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения путем разработки в рамках системы планово-предупредительного ремонта соответствующих нормативных документов (Письмо № 7026-АС/08, Письмо Минфина РФ от 14.01.2004 № 16-00-14/10).

КВР и коды КОСГУ для оплаты ремонтных работ.

В соответствии с Указаниями № 65н расходы государственных (муниципальных) учреждений по капитальному ремонту отражаются по коду вида расходов (КВР) 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», по текущему ремонту – по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Указанные коды видов расходов применяются в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Применение данной подстатьи Указаниями № 65 предусматривается в отношении следующих видов ремонтных работ (как текущего, так и капитального характера):

устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранная, пожарная сигнализация, система вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;

проведение некапитальной перепланировки помещений;

реставрация музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;

реставрация нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическая, гидрохимическая очистка, осуществляемые помимо технологических нужд (перечня работ, выполняемых поставщиком коммунальных услуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг).

Проведение ремонтных работ сопряжено с приобретением расходных материалов (строительных материалов, запчастей и т. д.). При заключении договоров на ремонт из материалов подрядчика (исполнителя) стоимость таких материалов, как правило, включается в общую стоимость работ. В этом случае оплата материалов осуществляется по тому же коду КОСГУ, что оплата самой работы, – 225.

Если же ремонтные работы осуществляются из материалов заказчика, их приобретение отражается по КВР 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

С 2019 года статья 340 КОСГУ будет детализирована дополнительными подстатьями по видам материальных запасов, в частности (Приказ № 209н):

строительные материалы для целей капитального вложения необходимо будет отражать по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ;

прочие строительные материалы – по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ;

запасные и (или) составные части для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и т. п. – по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.

Учет расходов на ремонт.

Расходы на ремонт принимаются к учету после приемки выполненных работ и подписания соответствующих актов как исполнителями (подрядчиками), так и заказчиками.

Кроме того, для отражения в бухгалтерском учете объектов основных средств, переданных (полученных) для проведения ремонта, применяется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). В нем содержатся сведения о сроках проведения работ по договору и фактически, сведения об объекте основных средств и расходах на проведение работ по ремонту, реконструкции и (или) модернизации. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-заказчика, второй – передается организации, проводившей ремонт.

Такой акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Данные ремонта также вносятся в инвентарную карточку учета объекта нефинансовых активов (ф. 0504031).

Расходы на текущий ремонт (разового характера), которые проводятся в рамках одного отчетного периода, включаются единовременно в расходы текущего финансового периода. Отражение таких расходов производится на счетах 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества», 0 109 00 225 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части расходов на оплату работ, услуг по содержанию имущества).

Расходы на неравномерно производимый ремонт основных средств (как правило, это касается капитального ремонта) учитываются в расходах будущих периодов на счете 0 401 50 225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества». При этом субъекту учета следует установить порядок признания расходов на осуществление капитального ремонта расходами текущего финансового периода в рамках формирования его учетной политики (Письмо Минфина РФ от 22.10.2015 № 02-08-10/60706). Так, признание расходов текущего года может осуществляться на основании отчетов о выполнении работ по ремонту (Письмо Минфина РФ от 10.08.2015 № 02-07-07/46003).

Счет 0 401 50 225 применяется, если в учреждении не создается резерв на предстоящий ремонт основных средств.

Рассмотрим порядок отражения расходов на ремонт на примере.

Автономное учреждение заключило договор на оклейку обоями помещения в административном здании (бухгалтерии). Стоимость работ по договору составила 10 000 руб. Обои и клей на сумму 20 000 руб. учреждение закупило самостоятельно через подотчетное лицо. Оплата по договору осуществляется по факту выполнения работ. Расходные материалы переданы подрядной организации по накладной (ф. 0504205). Расходы осуществляются за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Согласно учетной политике указанные затраты включены в состав общехозяйственных расходов.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Источник

Учет расходов на ремонт кровли здания

Наверное, одной из самых уязвимых частей здания является его кровля. Она чаще других подлежит ремонту, поскольку в большей степени подвергается воздействию неблагоприятных погодных условий. Именно поэтому при ежегодных (весенних и осенних) технических осмотрах зданий особое внимание уделяется проверке крыш и кровель с целью выявления дефектов (неисправностей), определения степени износа и уточнения объема работ по текущему и капитальному ремонту. Какие работы относятся к текущему и капитальному ремонту кровли? Как осуществляется планирование ремонтных работ и что включает в себя подготовка к их проведению? Каковы особенности учета расходов на ремонт кровли? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Под ремонтом здания (его элементов) понимается комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей ремонтируемого объекта. Иными словами, по результатам ремонта здания, в отличие от реконструкции, его основные технико-экономические показатели (строительный объем и общая площадь здания, вместимость или пропускная способность или его назначение) не изменяются.

Ремонт может быть текущим и капитальным. Под текущим ремонтом здания подразумевается ремонт с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Капитальный ремонт здания осуществляется с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

В примерный перечень основных работ по текущему ремонту кровли включаются:

а) все виды работ по устранению неисправностей стальных, асбестоцементных и других кровель из штучных материалов (кроме полной замены покрытия), включая узлы примыкания к конструкциям покрытия парапетов, колпаки и зонты над трубами и прочие места проходов через кровлю, стояков, стоек и т. д.;

б) частичная замена рулонного ковра;

в) замена (восстановление) отдельных участков безрулонных кровель, в том числе:

– ремонт металлической кровли отдельными местами со сменой до 10% кровли общей площади покрытия;

– смена отдельных плиток в черепичной и других видах кровли из отдельных плиток;

– укрепление фальцев и обжимка гребней в стальной кровле с промазкой гребней и свищей замазкой;

– закрепление сорванных стальных листов;

г) устройство или восстановление защитно-отделочного слоя рулонных и безрулонных кровель, в том числе:

– окраска стальной кровли;

– промазка рулонных кровель нефтебитумной мастикой;

д) очистка кровли от снега и наледи.

К капитальному ремонту кровли относятся такие работы, в процессе которых производится устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замена их на более прочные, долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых элементов. В примерный перечень работ по капитальному ремонту кровли могут быть включены:

– частичная или полная смена ветхих элементов покрытий, а также замена их на более прогрессивные и долговечные;

– частичная (свыше 10% общей площади кровли) или сплошная смена или замена всех видов кровли;

– переустройство крыш в связи с заменой материала кровли;

– частичная или сплошная замена настенных желобов, спусков и покрытий дымовых труб и других выступающих устройств над кровлей.

Какие работы можно отнести к реконструкции крыш (кровель)? К реконструкции объекта относятся работы, по результатам выполнения которых изменяются основные технико-экономические показатели объекта (объем, площадь, пропускная способность, назначение). В рамках реконструкции крыш (кровель) могут выполняться работы по достройке крыш (кровель), способствующие увеличению их площади, а также различные работы по возведению надстроек, встроек, пристроек (к примеру, мансард, веранд), которые также приводят к увеличению площади кровли и изменению назначения крыш.

Планирование ремонтных работ

Сроки и периодичность проведения ремонта зданий (объектов) или их элементов должны определяться на основе оценки их технического состояния. В соответствии с п. 2.2 Положения № 312 периодичность проведения ремонтных работ может устанавливаться в соответствии с рекомендуемой минимальной продолжительностью эффективной эксплуатации зданий (объектов) и их элементов, приведенной в приложениях 2, 3 к Положению № 312. Рекомендуемая продолжительность эксплуатации покрытия крыш (кровли) до ее капитального ремонта (замены) составляет:

• 15 лет для кровли из оцинкованной стали;
• 10 лет для кровли из черной стали;
• 10 лет для кровли из рулонных материалов (в 3 – 4 слоя);
• 60 лет для кровли из керамической черепицы;
• 30 лет для кровли из асбестовых листов и волнистого шифера;
• 10 лет для кровель безрулонных мастичных по стеклоткани.

Учитывая названные сроки эффективной эксплуатации кровель, к примеру, плановый капитальный ремонт кровли из оцинкованной стали можно проводить через 15 лет.

Текущий ремонт проводится с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию здания с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию). При этом должны учитываться природно-климатические условия, конструктивные решения, техническое состояние и режим эксплуатации здания.

Текущий ремонт осуществляется по годовым планам (с распределением заданий по кварталам) и планам, составленным на долгосрочную перспективу (трехлетние и пятилетние планы). Годовые планы составляются на основании данных плановых (внеплановых) технических осмотров зданий и отдельных его элементов.

Технический осмотр зданий в целом (общий осмотр) проводится два раза в год (п. 3.5 Положения № 312):

– весной. При весеннем осмотре проверяется готовность здания к эксплуатации в весенне-летний период, устанавливаются объемы работ по подготовке к эксплуатации в осенне-зимний период и уточняются объемы ремонтных работ, включенных в план текущего ремонта в год проведения осмотра;

– осенью. При осеннем осмотре проверяется готовность здания к эксплуатации в осенне-зимний период и уточняются объемы ремонтных работ, включенных в план текущего ремонта следующего года.

Помимо общих осмотров зданий также проводятся частичные осмотры его элементов. К примеру, осмотры крыши рекомендуется проводить раз в 3 – 6 месяцев (приложение 5 к Положению № 312).

Подготовка к проведению ремонта

• разработка проектно-сметной документации;
• утверждение и переутверждение проектно-сметной документации;
• выбор подрядчика путем размещения заказа по выполнению ремонтных работ;
• заключение договора (контракта) с подрядчиком;
• перечисление аванса, предусмотренного договором.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н (далее – Указания), расходы на текущий и капитальный ремонт нефинансовых активов следует относить на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» ­КОСГУ.

Учитывая это, согласно инструкциям № 157н, 162н, 174н, 183н расчеты с подрядчиком, выполняющим работу по ремонту кровли, в бухгалтерском учете необходимо отражать на счетах:

– 0 206 25 000 «Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества»;

– 0 302 25 000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества».

Перечисление аванса подрядчику осуществляется на основании договора подряда и полученного счета-фактуры.

Как правило, расходы на ремонт кровли включаются в состав общехозяйственных расходов. В зависимости от источника финансирования, за счет которого данные расходы покрываются, они будут отражены на счетах:

– 5 401 20 225 «Расходы на работу, услуги по содержанию имущества» (расходы, произведенные за счет целевых субсидий);

– 4 109 80 225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества», 4 401 20 225 «Расходы на работу, услуги по содержанию имущества» (расходы, произведенные за счет субсидий на выполнение государственного задания);

– 2 109 80 225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества», 2 401 20 225 «Расходы на работу, услуги по содержанию имущества» (расходы, произведенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности).

Принятие к учету расходов на ремонт кровли по договору подряда производится на основании выставленного подрядчиком счета-фактуры после подписания сторонами акта о приемке выполненных работ (ф. КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3).

Стоит отметить, что ремонтные работы могут выполняться как из материалов подрядчика, так и материалов заказчика. В первом случае стоимость материалов включается в общую стоимость ремонтных работ. Рассмотрим примеры отражения таких операций.

Спортивная школа (бюджетное учреждение) заключила договор подряда на полную замену кровли здания школы. Стоимость работ по договору составила 200 000 руб. Договором предусмотрен аванс в размере 30% от стоимости работ. Оплата ремонтных работ осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания. Расходы на ремонт кровли отнесены на общехозяйственные расходы, включаемые в себестоимость услуг, оказываемых школой.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Перечислен аванс подрядчику

(200 000 руб. x 30%)

Забалансовый счет 18

Приняты к учету расходы на ремонт кровли по факту приемки выполненных работ Зачтен ранее перечисленный аванс Произведен окончательный расчет с подрядчиком

(200 000 — 60 000) руб.

Забалансовый счет 18

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Перечислен аванс подрядчику

(30 000 руб. x 50%)

Забалансовый счет 18

Приняты к учету расходы на ремонт кровли по факту приемки выполненных работ Зачтен ранее перечисленный аванс Произведен окончательный расчет с подрядчиком

(30 000 — 15 000) руб.

Забалансовый счет 18

Поскольку в данном случае учреждение-заказчик самостоятельно осуществляет закупку строительных материалов на основании договора поставки, то согласно Указаниям расходы на приобретение строительных материалов следует отражать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» ­КОСГУ.

В соответствии с п. 116 Инструкции № 157н передача (возврат) материальных запасов подрядчикам оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т. п.) с отражением внутреннего перемещения материального запаса без списания передаваемых объектов с балансового учета и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах. По мнению автора, в этом случае применяется забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Рассмотрим порядок отражения операций по ремонту кровли из материалов заказчика.

Учреждение физической культуры и спорта (бюджетное учреждение) заключило договор подряда на замену отдельных листов стальной кровли крытого ледового катка. Стоимость работ по договору подряда составила 50 000 руб. В договоре указано, что ремонтные работы выполняются из материалов заказчика. Согласно договору поставки учреждение приобрело 30 стальных кровельных листов на сумму 12 000 руб. (400 руб. за лист). Все они были переданы подрядчику по накладной. 3 листа подрядчик не использовал и возвратил заказчику. Оплата ремонтных работ осуществляется по факту выполнения. Источником финансирования указанных операций является целевая субсидия.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Приняты к учету строительные материалы, поступившие от поставщика Оплачены поступившие материалы

Забалансовый счет 18

Переданы строительные материалы подрядчику по накладной

(ответственный по хоз. части)

Отражены за балансом строительные материалы, переданные подрядчику Приняты к учету расходы на ремонт кровли на основании акта выполненных работ Отражено движение строительных материалов на основании предоставленного подрядчиком акта о расходовании материала:

– списаны израсходованные строительные материалы

(27 листов x 400 руб.);

(ответственный по хоз. части)

Забалансовый счет 26

– возвращены неиспользованные остатки материалов

(3 листа x 400 руб.)

(ответственный по хоз. части)

Забалансовый счет 26

Перечислена подрядчику оплата выполненных работ

Забалансовый счет 18

Налоговый учет расходов на ремонт

– можно ли указанные расходы включать в налоговую базу при исчислении налога на прибыль?

– нужно ли их распределять между видами деятельности, ведь такие расходы осуществляются как для основной деятельности учреждения, финансируемой из бюджета, так и для осуществления деятельности, приносящей доход?

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть:

– обоснованными (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);

– документально подтвержденными (затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы);

– произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, для признания расходов на ремонт основных средств в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы имущество было приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и использовалось для осуществления только коммерческой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Однако следует отметить, что данные правила пропорционального деления применяются при распределении расходов между видами предпринимательской деятельности, для которых установлены разные режимы налогообложения.

Пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью положения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предусматривают.

Учитывая, что расходы на ремонт кровли производятся в большей степени для осуществления основной деятельности учреждения, финансируемой за счет субсидий, нежели для приносящей доход деятельности, и при этом их нельзя распределить между данными видами деятельности, они не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоит отметить, что такие расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии – за счет чистой прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении учреждения после уплаты налога на прибыль). Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096.

Настоящее положение устанавливает состав и порядок функционирования системы технического обслуживания, ремонта и реконструкции объектов социально-культурного назначения по перечню согласно СНиП «Общественные здания и сооружения» независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности и является обязательным для применения (п. 1.1, 1.2 Положения № 312). В частности, в перечень общественных зданий включены объекты физкультурного, спортивного и физкультурно-досугового назначения (приложение «а» к СНиП 31-06-2009, утв. Приказом Минрегиона РФ от 01.09.2009 № 390).

1. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
2. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Источник