Налогообложение при ремонте оргтехники

Налогообложение при ремонте оргтехники

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация заключила договор об оказании услуг с самозанятым — физическим лицом (обслуживание оргтехники и компьютерных программ). Договор гражданско-правового характера. Самозанятый выставил чек на сумму 15 000 руб. и акт выполненных работ.
Каковы особенности расчетов и порядка налогообложения при заключении договора об оказании услуг с самозанятым? Должна ли организация выписать ему расходный ордер на эту сумму? Используется ли ККТ при расчетах с самозанятым в связи с выплатой ему денежных средств? Уплачивает ли организация налоги с этой суммы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выплате вознаграждения самозанятому организацией кассовый чек пробивать не нужно, оформляется только расходный кассовый ордер.
С суммы, выплаченной по договору, заключенному с плательщиком НПД, страховые взносы и НДФЛ не уплачиваются в силу закона. При этом организации целесообразно иметь документ, подтверждающий, что продавец (исполнитель) зарегистрирован в качестве плательщика НПД.
Особенности соблюдения в данном случае письменной формы договора регулируются нормами гражданского законодательства РФ о сделках.

Обоснование вывода:

Заключение договора с самозанятым

При приобретении организациями (ИП) услуг (работ) у лиц, уплачивающих НПД на основании Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее — Закон N 422-ФЗ), необходимо учитывать следующее.
Из совокупности положений частей 8-10 ст. 15 Закона N 422-ФЗ вытекает, что организации (являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль либо применяющие УСН (ЕСХН)), а также ИП (исчисляющие НДФЛ с доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности, либо применяющие УСН (ЕСХН)) при определении налоговой базы могут учесть расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся плательщиками НПД, только при условии наличия чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ.
Таким образом, отсутствие чека самозанятого лица может послужить отказом проверяющих признать расходы организации (ИП) для целей налогообложения.
Относительно необходимости заключения письменного договора ГПХ с исполнителем отметим, что в этой части применяются общие положения о форме сделки, установленные ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделка между юридическим лицом и гражданином должна совершаться в простой письменной форме (исключение составляют сделки, требующие нотариального удостоверения). К заключению договора в письменной форме может привести обмен письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 434 ГК РФ).
Таким образом, для юридического оформления отношений между организацией и гражданином, применяющим специальный налоговый режим с уплатой НПД, применяются общие положения о форме сделки, установленные гражданским законодательством.
Особенности соблюдения в данном случае письменной формы договора регулируются нормами ГК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 21.08.2017 N 03-15-06/53467).
При этом данные, указанные в чеке плательщика НПД (ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ), свидетельствуют о том, что покупателем фактически понесены расходы на приобретение конкретных товаров (работ, услуг).

Налоги

Согласно ст. 420 НК РФ для организаций и ИП объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному соцстрахованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах такого страхования, осуществляемые, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом объекта обложения страховыми взносами не возникает, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, которые занимаются в установленном законодательством РФ порядке частной практикой и не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Вторым абзацем ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ установлено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися ИП, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП (абзац второй и третий пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ) в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного плательщиком НПД в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ.
Как видим, при наличии у организации (ИП) чека от плательщика НПД обязанность начислять и уплачивать страховые взносы с суммы вознаграждения такому физическому лицу (в том числе при наличии договора) отсутствует.
С суммы дохода, полученного плательщиком НПД от организации (ИП), у последних не возникает и обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
В общем случае вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по гражданско-правовым договорам, признается объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация (ИП), выплачивающая физическому лицу доходы, является налоговым агентом в отношении такого дохода и обязана исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов физического лица (продавца, исполнителя) при их фактической выплате в соответствии со ст. 226 НК РФ.
Вместе с тем в силу ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим с уплатой НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД.
Причем обложение страховыми взносами и исчисление НДФЛ с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовому договору, будет обусловлено не самим фактом его заключения, а именно наличием отношений с организацией (ИП), выплачивающей доход до истечения двух лет после прекращения с физлицом трудовых отношений. Смотрите Вопрос: Вправе ли работник религиозной организации встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход и вести соответствующую деятельность? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», февраль 2019 г.)).
С учетом изложенного полагаем, что кроме наличия чека в любом случае организации (ИП) целесообразно иметь подтверждение того, что продавец (исполнитель) зарегистрирован в качестве плательщика НПД.
Так, согласно письму ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@ в целях информирования налогоплательщиков НПД о постановке на учет в качестве такового территориальный налоговый орган должен направить данному лицу информационное сообщение о его постановке на учет на адрес электронной почты либо на бумажном носителе.
На наш взгляд, для подтверждения регистрации физического лица (продавца товаров (работ, услуг)) в качестве плательщика НПД организация (ИП) может попросить его представить копию такого сообщения.

Применение ККТ

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее — ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом (перечислены они в ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Из дословного прочтения ст. 1.1 и п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ следует, что надо пробивать чек и на расходные операции. Поэтому при расчетах за выполнение работ (оказание услуг) с физическими лицами следует использовать ККТ (так называемые расходные чеки). При этом не имеет значения способ оплаты: через кассу или по безналичному расчету.
Вместе с тем Минфин России в письмах от 12.11.2019 N 03-01-15/87170, N 03-01-15/87169 разъясняет, что, учитывая взаимосвязанные положения Закона N 54-ФЗ, ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги. При заключении организацией договора гражданско-правового характера с физическим лицом в отношении реализуемых им в пользу такой организации товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и последующей выплате денежных средств физическому лицу покупателем (клиентом) будет являться сама организация. В таком случае при осуществлении организацией выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера применение ККТ не требуется (смотрите также письма Минфина России от 10.10.2019 N 03-01-15/77953, от 14.09.2018 N 03-01-15/65986, от 12.09.2018 N 03-01-15/65308, ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707).
Из разъяснений уполномоченных органов следует, что ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги, то есть продавцом (смотрите письма Минфина России от 30.03.2020 N 03-01-15/24968, от 28.01.2020 N 03-01-15/4884, от 09.12.2019 N 03-01-15/95663, от 25.10.2019 N 03-01-15/82287, от 15.10.2019 N 03-01-15/79126, ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@). В данном же случае, как мы поняли, организация (ООО) является покупателем услуг и рассчитывается за них с продавцом — физическим лицом (не ИП). В таком случае организация (ООО) не должна применять ККТ.
В соответствии с п. 6 Указания ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2).
Отметим также, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не относятся к числу пользователей ККТ, обязанных при расчетах применять ККТ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). Более того, в соответствии с п. 2.2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется ИП, применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход. Таким образом, самозанятый гражданин, уплачивающий НПД, применять ККТ не должен. В момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа он должен в приложении «Мой налог» сформировать чек и передать его покупателю (ч. 3 ст. 14 N 422-ФЗ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Порядок оформления договора ГПХ с самозанятым лицом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.);
— Примерная форма договора возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятым физическим лицом) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
— Вопрос: С переводчиком — физическим лицом (или самозанятым), являющимся резидентом РФ, заключен договор гражданско-правового характера (стоимость услуг — 10 000 руб.). Какие налоги (НДФЛ, взносы) необходимо исчислить организации при оплате услуг переводчика? Необходимо ли удерживать исчисленные налоги при выплате дохода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.)
— Вопрос: Самозанятый гражданин (плательщик налога на профессиональный доход) реализует виниловые пластинки. Должен ли он использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» при приеме наличных денежных средств? Чек должен быть передан покупателю в бумажном виде или в электронной форме? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

2 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Можно ли применять ПСН в отношении услуг по настройке офисной техники и серверов?

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/108677 от 11.12.2020

Минфин России ответил, подпадают ли под патентную систему налогообложения (ПСН) услуги по ремонту, обслуживанию, настройке офисной техники и серверов, защите данных и информации, установке программного обеспечения, подключению ЭВМ к локальным сетям.

ПСН в 2020 году

Применять ПСН имеют право индивидуальные предприниматели, получившие патент на тот вид деятельности, который:

• указан как разрешенный в НК РФ;

• подпадает под применение ПСН в соответствующем субъекте РФ.

В 2020 году в статье 346.43 НК РФ упомянуты такие виды бизнеса, разрешенные при ПСН, как:

• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;

• разработка программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптация и модификация.

Чтобы разобраться, можно ли применять ПСН по видам деятельности, перечисленным в вопросе, Минфин России обращается в Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст (его еще называют ОКВЭД 2). Выводы ведомства структурированы в таблице.

Таблица. Применение ПСН по подп. 6 и 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Что означает норма НК РФ

Расшифровка Минфина России

Патент получен на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ

Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов

— ремонт, обслуживание, настройка (как лично, так и удаленно) офисной техники (принтеры, сканеры, факсы, ноутбуки, системные блоки, мониторы ЭВМ)

— работы по защите данных и информации, хранящихся на серверах и ЭВМ юридических лиц

— установка программного обеспечения на ЭВМ

— установка антивирусных программ

— подключение ЭВМ к локальным сетям

Патент получен на основании подпункта 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ

Разработка, адаптация и модификация программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)

— разработка, модернизация, тестирование и поддержка программного обеспечения

— разработка структуры и содержания, написание компьютерной программы для системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц

— настройка программного обеспечения

Соответственно, возможность выполнять те или иные работы или услуги, работая на ПСН, зависит от того, по какой именно группе видов деятельности из указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ предприниматель получил патент.

ПСН в 2021 году

С 2021 года правила НК РФ о применении ПСН изменятся в соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ и Федеральным законом от 06.02.2020 № 8-ФЗ. Так, с нового года в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ бизнесменам можно будет только ремонтировать электронную бытовую технику или бытовые приборы. А по подпункту 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ им будет разрешено разрабатывать, адаптировать и модифицировать компьютерное программное обеспечение, в том числе системное, а также приложения, базы данных, web-страницы.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник