Налогообложение услуг по ремонту оборудования

Налогообложение услуг по ремонту оборудования

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация осуществляет операции по ремонту оборудования для иностранных контрагентов. Ремонт оборудования осуществляется по заключенному с иностранным контрагентом договору на ремонт оговоренного количества оборудования (обычно около 10-20 единиц оборудования). Оборудование в ремонт отправляется (из ремонта возвращается) партиями из нескольких единиц.
Данные операции облагаются НДС по налоговой ставке 0% в соответствии с подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ как работы по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
Вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении работ по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, производится в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
1) Организация получает счет-фактуру с НДС от банка на комиссию за исполнение функций агента валютного контроля. Данные услуги банк предоставляет организации в момент поступления валютной выручки на расчетный счет организации за ремонт оборудования. Валютная выручка по условиям договора перечисляется иностранным контрагентом после отгрузки организацией отремонтированного оборудования. Чаще всего валютная выручка поступает уже после предоставления организацией в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.
2) Организация получает счет-фактуру с НДС от Почты России с услугами по доставке корреспонденции иностранному контрагенту. Отправляться могут следующие виды корреспонденции: документы, связанные с очередным тендером на ремонт оборудования, проект контракта на ремонт оборудования, дополнительные соглашения к контракту, документы по ремонту очередной партии оборудования.
Бывает, что в комплекте отправляемых документов присутствуют документы как по контракту в целом, так и по разным партиям двигателей.
Каков порядок вычета НДС с учетом того, что тендер может выиграть в итоге другая организация, контракт заключается более чем на одну единицу оборудования, документы по ремонту очередной партии оборудования могут отправляться уже после предоставления организацией в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки в отношении ремонта данной партии оборудования?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приобретенные организацией почтовые услуги и услуги в области валютного контроля имеют отношение к деятельности по переработке товаров, облагаемой НДС по нулевой налоговой ставке, что указывает на необходимость принятия к вычету сумм «входного» НДС в отношении таких услуг в порядке, установленном п. 3 ст. 172 НК РФ.
Для выполнения требований норм главы 21 НК РФ организация должна обеспечить распределение сумм «входного» налога в разрезе отдельных партий ремонтируемого оборудования (отдельных реализаций) согласно самостоятельно разработанной методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения.
Вычеты НДС, фактически относящегося к облагаемым по нулевой налоговой ставке реализациям, но предъявленного организации уже после подтверждения ею права на применение нулевой налоговой ставки, могут быть заявлены к вычету в том налоговом периоде, в котором от исполнителя получен соответствующий счет-фактура и они приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.
Вычет НДС по почтовым услугам в части, приходящейся на проигранные организацией тендеры, может быть осуществлен организацией в общеустановленном порядке, без учета норм п. 3 ст. 172 НК РФ.

Обоснование позиции:
Вычеты сумм НДС (далее также — налог), предусмотренных п.п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, облагаемых по нулевой налоговой ставке, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы по указанным операциям, в общем случае — на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов (пп. 2.6 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (письмо Минфина России от 22.05.2019 N 03-07-08/36849).
Исключений из данных правил, актуальных для анализируемой ситуации, не установлено.
Таким образом, организация в данном случае должна отдельно определять сумму «входного» НДС, относящегося к операциям по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Конкретный порядок такого определения она должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@).
Приобретенные в рассматриваемой ситуации организацией почтовые услуги и услуги в области валютного контроля имеют отношение к деятельности по переработке товаров, облагаемой НДС по нулевой налоговой ставке, что указывает на необходимость принятия к вычету сумм «входного» НДС в отношении таких услуг в порядке, установленном п. 3 ст. 172 НК РФ. В частности, это следует из выводов, представленных в решении АС Красноярского края от 27.02.2010 по делу N А33-20240/2009*(1), применительно к «входному» НДС по услугам банка в области валютного контроля, связанных с экспортом товаров.
Учитывая особенности применения вычета данных сумм НДС, считаем, что для выполнения требований норм главы 21 НК РФ организация должна обеспечить их распределение в разрезе отдельных партий ремонтируемого оборудования (отдельных реализаций) согласно самостоятельно разработанной методике.
Что касается вычета налога, фактически относящегося к облагаемым по нулевой налоговой ставке реализациям, но предъявленного организации уже после подтверждения ею права на применение нулевой налоговой ставки, то, на наш взгляд, такие суммы НДС могут быть заявлены к вычету в том налоговом периоде, в котором от исполнителя получен соответствующий счет-фактура и они приняты к учету на основании первичных документов, то есть при выполнении общих требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Оснований для заявления сумм указанных вычетов в периоде определения налоговой базы по облагаемым по нулевой ставке реализациям (как того требует п. 3 ст. 172 НК РФ) путем формирования уточненных налоговых деклараций за прошлые периоды мы не видим, поскольку в прошлых периодах не выполнялись все необходимые для применения таких вычетов условия. Аналогичной логики рассуждений придерживались и судьи в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7940/2008(18129-А70-41), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А52-154/2008, ФАС Московского округа от 26.10.2007 N КА-А40/11209-07.
Относительно вычета НДС по почтовым услугам в части, приходящейся на проигранные организацией тендеры, то есть на несостоявшиеся реализации, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, полагаем, что они могут быть приняты организацией к вычету в общеустановленном порядке, без учета норм п. 3 ст. 172 НК РФ. При этом, по нашему мнению, в отношении указанных сумм налога выполняется требование пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ о намерении организации приобрести услугу для осуществления облагаемой НДС операции (смотрите также Энциклопедию решений. Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС, п.п. 1.5, 1.8, 2.3, 2.15 Энциклопедии судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Налоговые вычеты. Право налогоплательщика на налоговый вычет).
Обращаем внимание, что выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением. Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Оставлено без изменения вышестоящими судами (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11).

Источник

Учет и налогообложение услуг по ремонту бытовой техники

«Бухгалтерский учет», N 7, 2003

В организациях, оказывающих услуги по ремонту бытовых машин, приборов, электронной аппаратуры, для оформления заказов используют бланки строгой отчетности, каждый из которых в соответствии с его номером учитывается и контролируется бухгалтерией от поступления до сдачи в архив. Формы бланков утверждены Письмом Минфина России от 24.04.1995 N 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» и применяются при расчетах за услуги наличными денежными средствами без применения контрольно-кассовых машин.

Бланк строгой отчетности формы N БО-1 заполняется при предварительной и последующей оплате стоимости услуг в условиях стационара для учета выручки, начисления заработной платы исполнителям работ, списания материальных ценностей на ремонт. Если ремонтные работы проводят без затрат материалов, то используют форму N БО-3, форму N БО-9 — для учета срочного, мелкого ремонта и технического обслуживания бытовой техники на дому или в присутствии заказчика. Применение формы N БО-9 предполагает обязательную выдачу заказчику чека с контрольно-кассовой машины и учет по данным израсходованных материалов и начисленной заработной платы исполнителя.

Приобретенные или изготовленные бланки строгой отчетности поступают в организацию вместе с накладной и учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Основанием для постановки их на учет является приходный ордер типовой формы N М-4. В нем должны быть указаны наименования бланков, серии, номера, стоимость приобретения (изготовления в типографии).

Для учета движения бланков в организациях по ремонту бытовой техники должна вестись книга учета квитанций по наименованиям, их сериям и номерам. Бланки строгой отчетности, находящиеся у материально-ответственного лица, учитываются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, которой может быть фактическая стоимость приобретения.

На основании поступивших в бухгалтерию от материально-ответственных лиц заборно-контрольных листов, копий квитанций, подтверждающих оказание бытовых услуг, испорченных бланков происходит списание стоимости бланков строгой отчетности со счета 10 «Материалы» на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Одновременно списываются использованные бланки с кредита счета 006 «Бланки строгой отчетности».

Пример 1. ООО «Квант» оказывает услуги по ремонту бытовой техники. В январе организация приобрела безналичным путем бланки формы N БО-1 в количестве 600 штук. Стоимость одного бланка составила 5,4 руб. (в том числе НДС 0,90 руб.). В этом же месяце было выдано под отчет приемщику заказов 150 бланков. В начале февраля он сдал в бухгалтерию 140 копий квитанций и 5 испорченных бланков формы N БО-1. В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2700 руб. (4,5 руб. х 600 шт.)

оприходованы бланки строгой отчетности;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

540 руб. (0,9 руб. х 600 шт.)

отражен НДС по оприходованным бланкам строгой отчетности формы N БО-1;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

3240 руб. (5,4 руб. х 600 шт.)

оплачены оприходованные бланки строгой отчетности формы N БО-1;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предъявлен к зачету (возмещению из бюджета) НДС по оприходованным и оплаченным бланкам строгой отчетности формы N БО-1;

Д-т сч. 006 «Бланки строгой отчетности»

675 руб. (4,5 руб. х 150 шт.) переданы бланки строгой отчетности материально-ответственному лицу (приемщику заказов);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 10 «Материалы»

652,5 руб. (4,5 руб. х 145 шт.)

включена в себестоимость услуг по ремонту бытовой техники в январе стоимость бланков строгой отчетности формы N БО-1;

К-т сч. 006 «Бланки строгой отчетности»

652,5 руб. (4,5 руб. х 145 шт.)

списаны с материально-ответственного лица использованные в январе бланки строгой отчетности формы N БО-1.

Услуги по ремонту бытовой техники могут быть оказаны в период гарантийного срока ее эксплуатации и после его окончания. Причем в соответствии с нормами ст.5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 30.12.2001) «О защите прав потребителей» гарантийный срок может быть установлен производителем техники, торговой организацией, а также увеличен ею по сравнению с установленным изготовителем.

При ремонте бытовой техники в период гарантийного срока стоимость услуг, деталей, запасных частей оплачивается ее изготовителем или продавцом и согласно пп.13 п.2 ст.149 НК РФ не облагается НДС. В п.6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) отмечено, что в налоговую базу по НДС не включаются средства, полученные от организаций-изготовителей для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока. Во всех остальных случаях выручка от оказания услуг облагается налогом по ставке 20%. Поэтому организации по ремонту бытовой техники, осуществляющие операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС, должны вести их раздельный учет (п.4 ст.149 НК РФ).

Расчеты за оказанные услуги по ремонту бытовой техники с заказчиками (населением) облагаются налогом с продаж по ставкам субъектов Российской Федерации. К продажам за наличный расчет относят в том числе оплату посредством кредитных и других платежных карточек, расчетными чеками банков, перечислениями со счетов в банках по поручениям физических лиц, оказание услуг населению в обмен на товары, работы, услуги.

Учет затрат на оказание услуг по ремонту бытовой техники ведется на счете 20 «Основное производство» без использования счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». Затраты формируются на двух субсчетах — «Затраты гарантийного ремонта» и «Затраты обычного ремонта».

Рассмотрим порядок записей на счетах бухгалтерского учета по списанию расходов, отражению выручки от оказания услуг и исчислению финансового результата в организации, занимающейся гарантийным и обычным ремонтом бытовой техники.

Пример 2. ООО «Квант», оказывающее услуги по ремонту бытовой техники, в январе получило выручку от продаж 3 090 000 руб., в том числе по гарантийному ремонту от изготовителей и торговых организаций — 1 200 000 руб. (без НДС), по обычному ремонту от населения — 1 890 000 руб. (НДС 300 000 руб., налог с продаж 90 000 руб.). Расходы организации за январь — 2 200 000 руб., в том числе по гарантийному ремонту — 1 000 000 руб., по обычному — 1 200 000 руб. Записи на счетах в ООО «Квант» в январе:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка», аналитический счет «Выручка по гарантийному ремонту»,

отражена сумма выручки по гарантийному ремонту;

К-т сч. 90-1 «Выручка», аналитический счет «Выручка по обычному ремонту»,

получена сумма выручки от населения по обычному ремонту;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость гарантийного ремонта»,

К-т сч. 20 «Основное производство», субсч. «Затраты гарантийного ремонта»,

произведены расходы по гарантийному ремонту;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость обычного ремонта»,

К-т сч. 20 «Основное производство», субсч. «Затраты обычного ремонта»,

произведены расходы по обычному ремонту;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

начислен НДС на стоимость обычного ремонта бытовой техники;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость обычного ремонта»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу с продаж»,

начислен налог с продаж по услугам обычного ремонта бытовой техники;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», аналитический счет «Прибыль по гарантийному ремонту»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

200 000 руб. (1 200 000 руб. — 1 000 000 руб.)

получена прибыль по гарантийному ремонту;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», аналитический счет «Прибыль по обычному ремонту»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

300 000 руб. (1 890 000 руб. — 1 200 000 руб. — 300 000 руб. — 90 000 руб.)

получена прибыль по обычному ремонту;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

отражена стоимость работ по гарантийному ремонту, оплаченная изготовителями и торговыми организациями.

Для ремонта бытовой техники используются запасные части и детали. Однако в соответствии с нормами п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям, использованным на оказание услуг по гарантийному ремонту, не возмещаются из бюджета, а включаются в состав принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы (увеличивающих налогооблагаемую прибыль) организации. Поэтому для целей налогообложения эти материальные ценности должны учитываться по видам ремонтных работ.

Пример 3. В январе ООО «Сервисцентр» приобрело 5 терморегуляторов для холодильников стоимостью за единицу 600 руб. (в том числе НДС 100 руб.). В январе при обычном ремонте холодильников были установлены 4 терморегулятора, один терморегулятор установлен на холодильник при выполнении гарантийного ремонта.

Представим записи на счетах в ООО «Сервисцентр» по операциям приобретения и списания на затраты запасных частей к холодильникам в январе:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. 5 «Запасные части»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2500 руб. ((600 руб. — 100 руб.) х 5 шт.)

оприходованы приобретенные терморегуляторы для холодильников;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

500 руб. (100 руб. х 5 шт.)

начислен НДС по приобретенным терморегуляторам для холодильников;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

3000 (600 руб. х 5 шт.)

оплачены терморегуляторы для холодильников;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

принят к зачету (возмещению из бюджета) НДС по оприходованным и оплаченным терморегуляторам для холодильников;

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсч. «Затраты обычного ремонта»,

К-т сч. 10-5 «Запасные части»

переданы терморегуляторы для холодильников в производство;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

восстановлена сумма НДС по одному терморегулятору, использованному для выполнения гарантийного ремонта;

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсч. «Затраты гарантийного ремонта»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

списана сумма НДС на производственные затраты по терморегулятору, использованному для гарантийного ремонта.

Однако согласно нормам п.4 ст.170 НК РФ, если в некоторых налоговых периодах доля деталей, запасных частей для гарантийного ремонта бытовой техники не превышает 5% общей стоимости приобретенных материальных ценностей для выполнения ремонтных работ, все суммы НДС, предъявленные продавцами этих материальных ценностей в таком налоговом периоде, подлежат возмещению из бюджета.

При ремонтных работах бытовой техники используются запасные части и детали, приобретенные организацией или предоставленные ее производителями. Причем их стоимость может включаться или не включаться в цену на услуги.

Если стоимость материальных ценностей не входит в прейскурантную цену, их использование для оказания услуг по ремонту следует рассматривать как продажу товаров. Оценка таких товаров в текущем учете может быть по покупным или продажным ценам, что закрепляется в учетной политике.

Рассмотрим пример учета продажи запасных частей и деталей к ремонтируемой бытовой технике при их оценке по покупным ценам, чаще используемым на практике.

Пример 4. ООО «Юникс» в январе оказало услуги по ремонту бытовой техники, израсходовав запасные части и детали, не входящие в прейскурантную цену на услуги, на сумму 100 800 руб. (в том числе НДС 16 000 руб., налог с продаж 4800 руб.). Покупная стоимость этих запасных частей и деталей (без НДС) — 60 000 руб.

Записи на счетах в ООО «Юникс» по продаже в январе запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги по ремонту бытовой техники, следующие:

К-т сч. 90-1 «Выручка», аналитический счет «Выручка от продажи товаров, не входящих в цену на услуги»,

получена и оприходована выручка от продажи запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, не включенные в цену на услуги»,

списана покупная стоимость запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», аналитический счет «НДС по товарам, не входящим в цену на услуги»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

отражена сумма НДС по запасным частям и деталям, не входящим в цену на услуги;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог с продаж»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу с продаж»,

отражена сумма налога с продаж по запасным частям и деталям, не входящим в цену на услуги;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. (100 800 руб. — 60 000 руб. — 16 000 руб. — 4800 руб.)

выявлена прибыль от продажи запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги.

Использование в организации по ремонту бытовой техники продажных цен для учета запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги, вызывает необходимость расчета суммы торговой наценки по продажам за отчетный период. Порядок ее определения закреплен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Поступление запасных частей и деталей от производителя и их использование для гарантийного ремонта учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам поставщика по наименованиям ценностей, их маркам, заводским номерам и производителям. По мере их использования организации бытового обслуживания отчитываются перед поставщиками, предоставляя им гарантийные талоны, копии дефектных ведомостей и квитанций. Затем материальные ценности, предоставленные для гарантийного ремонта, списываются с кредита счета 003.

По окончании ремонтных работ организация выдает заказчику гарантийный талон в соответствии с Правилами бытового обслуживания населения. Исполнитель принимает на определенный срок обязательства бесплатного устранения неисправностей отремонтированной им бытовой техники. Для равномерного включения таких затрат в себестоимость услуг может быть создан резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для его формирования ежемесячно отчисляют суммы, предусмотренные сметой, которые отражают записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание». Списание соответствующих затрат производится по дебету счета 96 и кредиту счетов затрат по выполненным работам. По состоянию на конец отчетного года сумма излишне начисленного резерва сторнируется, а недостающая сумма для списания фактических затрат по гарантийному обслуживанию и ремонту бытовой техники доначисляется в резерв.

Источник