Налоговый учет расходов на ремонт основных средств
«Расчет», N 2, 2002
Для налогового учета расходов на ремонт основных средств нужны следующие регистры, рекомендованные МНС:
- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- регистр-расчет формирования стоимости объекта учета;
- регистр учета прочих расходов;
- регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода;
- регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;
- регистр учета расходов будущих периодов.
Последние три регистра не нужны организациям, которые названы в пп.1 п.1 ст.260 Налогового кодекса: организациям промышленности и агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства. Эти предприятия могут уменьшать налогооблагаемую прибыль единовременно на всю сумму произведенных затрат на ремонт основных средств.
Внимание! Остальные организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего года не на всю сумму расходов на ремонт, а только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости ремонтируемых основных средств. А оставшаяся часть равномерно включается в прочие расходы:
- в течение срока полезного использования основного средства — по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подробнее об этих группах читайте на стр. 84);
- в течение пяти лет — по остальным основным средствам.
Рассмотрим, как отражаются в налоговых регистрах расходы на ремонт основных средств, на конкретном примере.
Пример. В январе 2002 г. ЗАО «Актив», осуществляющее торговую деятельность, купило легковой и грузовой автомобили стоимостью 200 000 и 300 000 руб. соответственно (все суммы здесь и далее приведены без учета НДС). Согласно классификации, утвержденной правительством, легковой автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе (код 15 3531010), а грузовой — к четвертой (код 15 3410020). Руководитель «Актива» издал приказ, что срок полезного использования легкового автомобиля составляет четыре года, а автомобиля-фургона — шесть лет.
В июле 2002 г. оба автомобиля сломались. Расходы на ремонт легкового автомобиля составили 40 000 руб., а грузового — 20 000 руб. Услуги по ремонту оказывала сторонняя организация.
Бухгалтер отразил в налоговом учете расходы на ремонт следующим образом.
Первоначально он записал стоимость услуг по ремонту в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Затем бухгалтер перенес эти данные в регистр-расчет формирования стоимости объекта учета.
Согласно ст.260 Налогового кодекса, в 2002 г. «Актив» может уменьшить налогооблагаемую прибыль не на всю сумму расходов на ремонт, а только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости автомобилей.
Все расходы на ремонт, произведенные в текущем отчетном периоде, нужно выделить в отдельный регистр. В нашем случае отчетный период — девять месяцев 2002 г. (так как ремонт произведен в III квартале).
Далее бухгалтер «Актива» рассчитал предельную сумму расходов на ремонт. Для этого нужен регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
Суммы, включенные в прочие расходы 2002 г., бухгалтер «Актива» отразил в регистре учета прочих расходов.
И наконец, рассчитанные суммы превышения бухгалтер записал в регистр учета расходов будущих периодов.
Источник
Как вести налоговый учет амортизируемого имущества
Варианты учета
Правила налогового учета амортизируемого имущества установлены главой 25 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях положения этой главы предоставляют организациям право выбрать из нескольких возможных вариантов учета один. Так, организация может установить в учетной политике для целей налогообложения:
- метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК РФ);
- порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ);
- применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ);
- порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ).
При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.
Выбранные методы налогового учета амортизируемого имущества применяйте в течение всего налогового периода (года). Изменить налоговый учет амортизируемого имущества в середине года можно, только если изменилось законодательство о налогах и сборах. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Изменение метода амортизации
Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Организация налогового учета
Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.
Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:
- о первоначальной стоимости имущества;
- о сроке полезного использования;
- о дате приобретения и введения в эксплуатацию;
- об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
- об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;
- о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.
Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:
- использование регистров бухучета;
- использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.
Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.
Налоговые регистры
Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Вести отдельные налоговые регистры необязательно. Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.
Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).
Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета. Сделать это можно двумя способами:
- дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;
- сформировать обособленные регистры налогового учета.
Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК РФ).
Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.
Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Кроме обязательных реквизитов в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:
- размеры повышающих или понижающих коэффициентов;
- способ начисления амортизации;
- срок полезного использования;
- остаточная стоимость.
В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.
Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в рекомендациях МНС России от 19 декабря 2001 г. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.
Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).
Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.
Заполнение регистров
Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.
Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться?
В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.
Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).
Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств
2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.
Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений. Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%).
Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.
Из-за различий в первоначальной стоимости основного средства и применения амортизационной премии месячная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет разной:
- в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. : 36 мес.);
- в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. : 36 мес.).
Начисление амортизации по приобретенному компьютеру для целей налогового учета бухгалтер организации отразил в регистре-расчете амортизации
Исправление ошибок
Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.
Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.
Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).
Источник