Налоговый учет резерва по гарантийному ремонту

Как формировать резерв по гарантийному ремонту

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/23685 от 25.04.2016

Минфин России напомнил о правилах формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для целей исчисления налога на прибыль.

Что понимают под гарантийным ремонтом

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Договором может быть предусмотрено, что продавец предоставляет гарантию качества проданного товара в течение определенного времени — гарантийного срока (ст. 469, п. 2 ст. 470 ГК РФ). Покупатель, обнаруживший недостатки товара в течение гарантийного срока, имеет право, в том числе, потребовать безвозмездного устранения этих недостатков (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Таким образом, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание осуществляются продавцом товара без взимания какой-либо платы с покупателя в период гарантийного срока.

Резерв по гарантийному ремонту в налоговом учете

Продавец товара, устанавливающий гарантийный срок на товары, имеет право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Создание резерва

Организация самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату реализации товаров (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Размер резерва не может превышать лимит, определяемый как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации «гарантийных» товаров за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период. Если организация продает товары с условием гарантийного ремонта и обслуживания менее 3 лет, то для расчета предельного размера резерва учитывается выручка от реализации «гарантийных» товаров за фактический период их реализации. Организация, ранее не продававшая товары с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемые расходы на указанные цели. Сумму ожидаемых расходов необходимо предусмотреть в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Использование резерва

По мере выполнения гарантийного ремонта и обслуживания расходы на ремонт списываются за счет суммы резерва, то есть для целей налогообложения прибыли они отдельно не признаются. Если созданный резерв меньше суммы расходов на ремонт, то разница включается в состав прочих расходов.

По истечении года организация должна скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации «гарантийных» товаров за этот год.

Сумма резерва, не полностью использованная в текущем году, может быть перенесена на следующий год. При этом сумма вновь создаваемого в следующем году резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего года. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то возникшая разница признается внереализационным доходом текущего года.

Списание резерва

Если организация решила прекратить продажу товаров с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, то сумма ранее созданного и неиспользованного резерва учитывается в качестве дохода по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Расходы на гарантийный ремонт в бухучете

Обязательства продавца по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию проданных товаров имеют неопределенный срок исполнения и неопределенную величину. При этом избежать исполнения этих обязательств организация не может. Следовательно, в бухгалтерском учете такие обязательства отражаются в качестве оценочных обязательств (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, далее — ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в размере ожидаемых расходов на возмещение затрат на гарантийный ремонт, которые определяются на основании имеющихся данных о прошлых затратах на гарантийный ремонт и обслуживание (п. 16 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В общем случае затраты по возмещению ущерба (к которым можно отнести и затраты на гарантийный ремонт) признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99). В то же время возникновение обязательства по гарантийному ремонту непосредственно связано с продажей товара, на который установлен гарантийный срок. Поэтому сумма такого оценочного обязательства может быть учтена и как расход по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Если гарантийный срок на товары превышает год, то оценочное обязательство по гарантийному ремонту оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (п. 20 ПБУ 8/2010). Подробный пример расчета величины такого оценочного обязательства приведен в примере 3 Приложения 2 к ПБУ 8/2010.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

Необходимость выдачи гарантийного обеспечения в отношении производимого продукта связана с имеющим место в выпущенной партии некоторым числом бракованных, не отвечающих установленным качественным критериям единиц изделия. Устранение брака и выявленных недостатков является обязанностью поставщика (ст. 469-477 ГК РФ).

Теоретическая возможность снижения прибыли (в предстоящем периоде) в связи с необходимостью устранения недочетов по реализованному продукту обязательна к отражению в бухгалтерской отчетности в качестве потенциальных расходов.

Иначе отчетность будет некорректной и дезинформирующей в отношении возможных убытков компании.

Если в течение установленного периода предусматривается обязанность производителя по ремонту проданного изделия в связи с выданной по ней гарантии, то в бухучете предприятия должно признаваться оценочное обязательство.

Гарантийный запас создается для списания трат на обслуживание реализованного товара равномерно в течение устанавливаемого срока и может формироваться как производителями, так и торговыми структурами.

Расчет отчислений для резерва

Предоставляя гарантию, предприятие тем самым обязуется ликвидировать недочеты в изделиях, которые могут выявляться в будущем, на безвозмездной основе. Указанное обеспечение относится к условным показателям деятельности компании, его последствия требуют отображения в бухгалтерских отчетах, поэтому формирование запаса для гарантийного ремонта обязательно в некоторых ситуациях.

Для бухучета предприятие определяет в учетной политике способ формирования специальных затрат (на гарантийные процедуры), так же как и для целей налогообложения.

При налоговом учете допускаются варианты (при любом значении принятых обязательств):

• предприятие не может образовывать резервные накопления, если учет построен на кассовом методе (ст. 273 НК РФ);
• предприятие по своему выбору может создавать или не создавать запас при работе по методу начисления (ст. 267 НК РФ).

В бухучете целесообразно применение методики накопления резерва, используемой при налоговом учете, так как в последнем случае порядок формирования средств на ремонтные мероприятия по гарантии установлен законодательно (ст. 267 НК РФ).

Вопрос: Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, если резерв не создается (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц. Последнее возможно, когда предприятие не обязано отчислять на резерв по ПБУ 18.

Если запас средств на будущий гарантийный ремонт определяется одинаково в обоих вариантах учета (бухгалтерском, налоговом), то для его подсчета следует установить предельный показатель перечисления средств в запас.

Расчет показателя резервных отчислений производится по формуле:

Показатель (%) = Траты на мероприятия по гарантии/Поступления от реализации продукта с обязательством вероятностного последующего обслуживания * 100%.

При этом траты и поступления учитываются в период, когда предоставлялось обеспечение на изделие (без НДС).

Отчисления в накопления для ремонтных мероприятий рассчитываются так:

О = Поступления от продажи (без НДС) продукта, обеспеченного гарантией * Показатель отчислений на обязательные работы (по обязательству).

Если ранее предприятие не имело обязательств по гарантии, то предельная величина отчислений определяется как размер предполагаемых трат по плану обязательств с учетом времени их действия и предварительных трат на ремонт.

Дата реализации при продаже продукции по соглашению о комиссии устанавливается по значению, указываемому в отчетном документе комиссионера (ст. 999 НК РФ). После принятия отчета ремонтный резерв формируется в указанную дату.

Отражение в учете трат на гарантийное обслуживание

В бухучете целевые накопления относятся к тратам прочим или по обычной деятельности (ПБУ 8/2010, 10/99) и выражаются операцией:

Дебет сч. 20, 23, 44 / Кредит сч. 96 (субсчет «Ремонт гарантийный»).

По обязательству продолжительностью более 1 года накопления разделяют на траты в текущем и в последующих периодах, высчитав приведенную стоимость обеспечения и траты, повышающие обязательства в последующие сроки.

Приведенная стоимость обеспечения, списываемая в отчетный период, представляет собой произведение оценочного обязательства и коэффициента дисконтирования, который выводится по формуле:

Kd = 1 / ((1 + Sd) * (1 + Sd) * (1 + Sd) * …),

где Sd (ставка дисконта) определяется экспертным методом (к примеру, с учетом ожидаемого показателя инфляции), а количество сумм (1 + Sd) соответствует числу лет дисконтирования обязательства.

Метод вычисления оценочного обязательства содержится в ПБУ (раздел III), но законодательно методика не установлена. Устанавливаемое оценочное обязательство соответствует размеру наиболее точной оценки расходов для исполнения этого обеспечения на отчетную дату. Для оценки учитываются имеющиеся документальные факты, касающиеся деятельности предприятия, выполнения подобных условий, мнения экспертов.

К сведению! Производить отчисления целесообразно с периодичностью, с которой предприятие отчитывается по налогу (по прибыли), а сама возможность формирования резерва не зависит от получения торговой компанией возмещения трат на гарантийный сервис.

Порядок учета гарантийных накоплений по типу налогообложения

При формировании налогов учет трат на исполнение обязательств определяется с учетом применяемого налогоплательщиком типа налогообложения.

При общем способе налогообложения (ОСНО) направлять средства в резерв допускается только работающим по методу начисления. В случае создания накоплений при работе по кассовому методу постоянно образуется несовпадение (разница), с которого требуется рассчитывать налоговое обязательство. Расходы, понижающие размер налогооблагаемой суммы, т.е. прибыли, только после их оплаты подлежат учету (ст. 273 НК РФ).

При формировании налога в рамках системы УСН не могут учитываться траты на формирование любых резервов, включая гарантийные (ст. 346 НК РФ). Фактические траты по гарантии при оплате налога от разницы затрат и поступлений понижают на общих основаниях размер налоговой базы.

Если предприятием используется метод ЕНВД с вмененным доходом от конкретной деятельности как объектом налогообложения, создание запаса на гарантийные мероприятия не влияет на подсчет налога.

Некоторые компании могут формировать единый запас на обслуживание продукта, одновременно реализуемого в рамках различных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД). Но на счет подобного запаса налогоплательщик может направить лишь долю трат, которая определяется пропорционально доле расходов по каждому из видов деятельности (ст. 274 НК РФ).

Исчисление доли доходов (при ОСНО):

Доля = Поступления по ОСНО / Поступления от всех вариантов деятельности.

Затраты, относящиеся к ОСНО = Траты на создание запаса * Доля поступлений по работе по общей системе обложения.

Доли поступлений и затрат определяются в период определения отчислений в резерв. Для годовой налоговой базы (по прибыли) на общей системе обложения расходы учитываются нарастающим результатом (письмо МФ РФ № 031102/279, 14.12.2006).

К сведению! Ресурсы на выполнение обязательств формируются в зависимости от налогового или бухгалтерского вида учета разными вариантами. Разницы, формирующиеся в бухучете (ПБУ 18/02), не возникают, когда при налоговом учете запас по гарантии не создается, а в бухучете отсутствует признание оценочного обязательства.

Инвентаризация гарантийных резервов

По ПБУ 8/01 инвентаризация запасов на работы по гарантии (на сч. 96), предусмотренная в конце отчетного срока, включает следующие процедуры:

1. Анализ размера начисления по каждому из видов товаров, при продаже которых предоставляется гарантия. Общее значение уменьшается на величину неиспользованных средств по видам продукта с закончившимся сроком обеспечения и видам, снятым с производства.
2. Пересмотр норм отчислений в зависимости от показателей общих поступлений и расходов на ремонт бракованных изделий в отчетном году. Значительное расхождение между новыми и используемыми нормами является причиной корректировки размера накопления по конкретному виду продукта.

По результатам инвентаризации размер запаса может быть:

• списан в полном объеме на доходы вне реализации в связи со снятием продукции с производства, окончанием гарантийного срока (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
• увеличен из-за трат по обычным видам работ при поступлении существенной информации, влияющей на расчет величины резерва (Дт сч. 20 / Кт сч. 96);
• уменьшен с перенесением суммы на прочие поступления, полученные вне реализации, при обнаружении дополнительных данных, позволяющих выполнить уточняющие расчеты (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
• неизменным.

В новом периоде средства на гарантийные работы рассчитывается по новым нормам отчислений, определяемым по итоговым показателям работы предприятия в отчетном году.

Источник