Ндс гарантийный ремонт 2020

Ндс гарантийный ремонт 2020

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Одним из видов деятельности организации (находится на ОСНО) является гарантийный ремонт автомашин. Данные услуги освобождались от НДС согласно п. 2 ст. 149 НК РФ. Начиная с 1 января 2019 года положение об освобождении от НДС услуг по проведению гарантийного ремонта перенесено из п. 2 в п. 3 ст. 149 НК РФ (а именно, пп. 13 п. 2 признан утратившим силу). Данная поправка дает организации возможность отказаться от льготы по освобождению от НДС и вычитать входной НДС с закупаемых для гарантийного ремонта запчастей. Необходимо ли организации представлять в налоговый орган по месту регистрации заявление об отказе от освобождения от НДС (и если это необходимо, то в какие сроки)? Можно ли будет подать данное заявление на 2019 год на отказ от данной льготы уже в 2019 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик вправе отказаться от применения освобождения от налогообложения НДС в отношении операций по гарантийному ремонту (обслуживанию) автомобилей начиная с I квартала 2019 года, подав соответствующее заявление либо в 2018 году, либо непосредственно 09.01.2019. При подаче заявления позднее, например 10.01.2019, право не применять «льготу» возникает уже со следующего налогового периода.

Обоснование вывода:
Действительно, с 1 января 2019 года вступают в силу изменения, уточняющие порядок освобождения от налогообложения услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию) (п. 2 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
Так, с указанной даты утрачивает силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождающий от налогообложения НДС услуги, оказываемые на территории РФ без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
В свою очередь, аналогичные положения, освобождающие от налогообложения НДС услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию) товаров, предусмотрены в новом пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ. Заметим, приведенный пункт изложен в несколько иной, уточняющей формулировке, но не изменяющей сути операции*(1).
В отличие от операций, перечисленных в п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные п. 3 этой статьи, может отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Такое право предоставлено п. 5 ст. 149 НК РФ. Этим же пунктом определен соответствующий порядок: налогоплательщику, изъявившему такое желание, следует представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (смотрите также письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ «Об обзоре судебных актов. «).
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому налогоплательщик, осуществляющий гарантийный ремонт, с 2019 года может принять решение об отказе от освобождения начиная с 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, представив соответствующее заявление не позднее указанных дат. Следует учитывать, что не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Вместе с тем новые положения вступают в силу только с 1 января 2019 года. Формально до указанной даты у налогоплательщика, осуществляющего гарантийный ремонт, нет оснований для подачи заявления об отказе от «льготы» до указанной даты (т.е. в 2018 году).
В связи с чем обращаем внимание на следующее.
Во-первых, формулировка «не позднее» предполагает включение указанной даты в срок. При этом срок для целей налогообложения исчисляется с учетом положений ст. 6.1 НК РФ. То есть в случае, когда налогоплательщик, осуществляющий операции, освобождаемые от налогообложения НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ, решил воспользоваться правом отказа от освобождения с 01.01.2019, то соответствующее заявление должно быть представлено им в налоговый орган до 24 часов 09.01.2019 (поскольку в соответствии со ст. 112 ТК РФ именно этот день является первым рабочим днем после выходных и нерабочих праздничных дней в 2019 году). Что следует из разъяснений в письме ФНС России от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064. Иными словами, даже если считать, что в 2018 году у налогоплательщика нет оснований для подачи заявления на освобождение от «льготы», то такое право может быть им реализовано непосредственно 09.01.2019.
Во-вторых, в письме Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-07/78016 по ситуации, близкой к рассматриваемой, финансовое ведомство указало на возможность налогоплательщика подать соответствующее заявление в налоговой орган до вступления в силу конкретной нормы (в письме — также введенной в п. 3 ст. 149 НК РФ), руководствуясь информацией об официальном опубликовании Федерального Закона, которым данная норма была введена.
Принимая во внимание приведенные разъяснения и тот факт, что Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ на сегодняшний день официально опубликован, приходим к выводу о праве налогоплательщика отказаться от применения освобождения от налогообложения НДС в отношении операций по гарантийному ремонту (обслуживанию) автомобилей начиная с I квартала 2019 года, подав соответствующее заявление либо в 2018 году, либо 09.01.2019. При подаче такого заявления позднее, например 10.01.2019, право не применять «льготу» возникает у налогоплательщика, осуществляющего гарантийный ремонт, начиная со II квартал 2019 года (или в последующих налоговых периодах)

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг по гарантийному ремонту.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

26 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) На основании пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги.

Источник

Особенности расчета НДС при гарантийном ремонте

В соответствии с налоговым кодексом РФ, услуги по гарантийному ремонту освобождены от начисления НДС. Однако, для данного освобождения необходимо наличие некоторых условий. Также с 1 января 2019 года произошли изменения в применении этой льготы, и теперь есть возможность отказаться от льготы. В данной статье мы рассмотрим особенности расчета НДС при оказании услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Кто имеет право на освобождение от НДС при гарантийном ремонте?

Право на гарантийный ремонт и обслуживание имеют только те товары или результаты оказанных услуг, для которых установлен гарантийный срок.

Освобождение от НДС при гарантийном ремонте и гарантийном обслуживании имеют:

• производители продукции или услуг (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
• торговые организации, ко­то­рые самостоятельно уста­нав­ли­ва­ют га­ран­тий­ный срок, при условии, что отсутствует гарантия от изготовителя или берут на себя га­ран­тий­ные обя­за­тель­ства после окон­ча­ния га­ран­тий­но­го срока от про­из­во­ди­те­ля. При этом для по­тре­би­те­ля ре­монт является бес­плат­ным, а рас­хо­ды ком­пен­си­ру­ет про­из­во­ди­тель или про­да­вец (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
• ор­га­ни­за­ция, ко­то­рая непо­сред­ствен­но вы­пол­ня­ет га­ран­тий­ный ре­монт (сер­вис­ные цен­тры и ма­стер­ские).

Стоит отметить, что если организация имеет право на оказание га­ран­тий­ного ре­монта и при этом по­лу­ча­е­т за это ком­пен­са­цию, но вы­пол­ня­е­т ре­монт си­ла­ми тре­тьих лиц, то она все равно имеет право на осво­бож­де­ние от НДС.

В то же время, если организация может осуществить гарантийный ремонт, но передает эту обязанность третьим лицам, которые впоследствии оказывают ремонт и принимают претензии от покупателей, то в освобождении могут возникнуть сложности. Так как организация в таком случае просто по­лу­ча­е­т ком­пен­са­цию от про­из­во­ди­те­ля и пе­ре­чис­ля­е­т ее ор­га­ни­за­ции, которая вы­пол­ня­ет ре­монт. При данных обстоятельствах, суд может решить, что организация является простым посредником и не имеет льготу по освобождению от НДС.

Размер стоимости гарантийного ремонта, который не облагается НДС

Обычно организации, которые осуществляют гарантийный ремонт, сразу включают в его стоимость сумму вознаграждения, и полученное впоследствии возмещение НДС не облагается.

В случае, если организация получает за га­ран­тий­ный ре­монт ком­пен­са­цию и за счет нее по­кры­ва­е­т рас­хо­ды ор­га­ни­за­ции, которая оказывала ре­монт, то право на осво­бож­де­ние от НДС име­е­т толь­ко сумма в пре­де­лах воз­ме­ще­ния сто­и­мо­сти ре­мон­та плюс сто­и­мо­сть за­пас­ных ча­стей. Суммы воз­на­граж­де­ния и иные суммы, по­сту­пив­шие сверх этой сто­и­мо­сти, под­ле­жат на­ло­го­об­ло­же­нию НДС.

Какие документы подтверждают оказание гарантийных услуг

Для того, чтобы под­твердить права на осво­бож­де­ние от НДС, организации потребуются сле­ду­ю­щие до­ку­мен­ты:

• Если компания самостоятельно проводит гарантийный ремонт, то подтверждающими документами являются: га­ран­тий­ный талон (до­го­вор куп­ли-про­да­жи, тех­ни­че­ская до­ку­мен­та­ция), сер­вис­ная книж­ка кли­ен­та, акт сда­чи-при­ем­ки работ с под­пи­сью вла­дель­ца неис­прав­но­го то­ва­ра и т. п. Информация, которая потребуется для получения льготы — подтверждение того, что ре­монт про­во­дил­ся имен­но в пе­ри­од га­ран­тии.
• Если компания самостоятельно проводит гарантийный ремонт, то подтверждающими документами являются: до­го­вор, преду­смат­ри­ва­ю­щий обя­зан­ность про­ве­де­ния га­ран­тий­но­го ре­мон­та, сче­та-фак­ту­ры и акты вы­пол­нен­ных работ от сер­вис­ных цен­тров, а также до­ку­мен­таль­ное под­твер­жде­ние того, что ре­монт яв­ля­ет­ся имен­но га­ран­тий­ным (на­при­мер, копии га­ран­тий­ных та­ло­нов).

Источник

НДС при гарантийном ремонте

Ремонтные работы в 2019 г.

Наша компания продает сельхозтехнику, даем на нее гарантию 1 год. Мастерской, в которую обращаются наши покупатели для бесплатного гарантийного ремонта, мы возмещаем стоимость израсходованных материалов на гарантийный ремонт и стоимость работ.

Продавец (магазин, дилер) может получать деньги на гарантийный ремонт товаров от их производителя и в то же время нанимать стороннего подрядчика для проведения такого ремонта — сервисную мастерскую. У продавца может возникнуть объект обложения НДС, если он предъявит производителю счет за гарантийный ремонт в сумме, превышающей его затраты на такой ремонт.

Входной НДС по затратам на гарантийный ремонт

Бывают кварталы, в которых доля выручки от работ в рамках гарантийного ремонта невелика — менее 5%. Можем ли мы в таких кварталах не восстанавливать НДС со стоимости запчастей, использованных для гарантийного ремонта техники?

Нет. Ведь получается, что такие запчасти используются вами исключительно в не облагаемых НДС операциях. А значит, даже если выполняется правило «пяти процентов», вы не имеете права на вычет НДС по подобным запчастям.

Если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, нужно вести раздельный учет таких операций, а также входного НДС по ним. Имейте в виду, что отсутствие ведения раздельного учета может повлечь отказ в вычете входного НДС .

Вычет на особых условиях возможен только в отношении НДС по общим расходам . Лишь по ним можно не распределять входной НДС, если за квартал доля расходов на приобретение, производство и/или продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и/или реализацию .

Подробнее о том, как применять правило «пяти процентов» по НДС, мы рассказывали: 2018, N 11, с. 41.

Раньше, до 2018 г., в схожей ситуации судьи признавали правомерным невосстановление НДС по запчастям, использованным мастерской для гарантийного ремонта, если наравне с этим она делала ремонтные работы за деньги и выполнялось правило «пяти процентов» . Однако в этом конкретном споре рассматривалось исчисление НДС за 2015 — 2017 гг. Подобный подход и раньше вызывал споры с проверяющими, но теперь отстоять его в суде уже может не получиться: с 2018 г. в НК прописано иное правило .

Источник

Гарантийный ремонт НДС

Гарантийный ремонт и обслуживание техники производится в рамках ограниченного периода, установленного для каждого вида реализуемой техники. В периоде действия гарантии изготовитель бесплатно осуществляет устранение недостатков производственного характера или замену частей при их выходе из строя. Гарантийный срок исчисляется с момента передачи техники покупателю в эксплуатацию. Ремонты и обслуживание по гарантии осуществляются производителями или дилерами – предприятиями, уполномоченными изготовителем (Читайте так же статью ⇒ Ремонт автомобилей, НДС) .

Порядок обложения НДС услуг по проведению ремонта

На примере гарантийного ремонта автотранспортных средств рассмотрим налогообложение НДС при проведении работ (оказании услуг). Обложение НДС зависит от видов операций, производимых мастерскими. Предприятия, оказывающие услуги по ремонту транспорта и применяющие общеустановленную систему налогообложения, должны уплачивать НДС по всем видам ремонтов, за исключением гарантийного. При проведении гарантийных ремонтов не возникает реализации и объекта налогообложения по НДС.

Предприятия, оказывающие услуги населению по ремонту, имеют право в ряде случаев применять ЕНВД. Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств физических лиц, не относятся к видам деятельности, переводимых на вмененный доход (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). В отношении данных видов деятельности применяется УСН или ОСНО. Стоимость гарантийного ремонта физических также не облагается НДС.

Условия, обеспечивающие освобождение от налогообложения

Среди производимых ремонтов техники значительное место занимают работы или услуги, предоставляемые по гарантии. Условием для предоставления услуги является наличие договора купли-продажи автотранспортного средства, гарантийного талона. У владельца техники должна быть сервисная книжка, указывающая на соблюдение условий содержания автомобиля.

Гарантийный ремонт транспортных средств освобожден от налогообложения при соблюдении ряда условий.

Условие	Пояснения
Законодательная норма	Освобождение от обложения операций в периоде гарантии установлено в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ
Период действия освобождения	Услуги и работы проводятся в периоде действия гарантии, установленной производителем
Взимание платы	Стоимость гарантийного обслуживания не облагается НДС при условии отсутствия взимания дополнительной платы с конечного потребителя
Область распространения	Условие освобождения распространяется на сами работы либо услуги, использованные в процессе проведения ремонта или обслуживания запчастей
Лица, имеющие право на освобождение	Работы производятся лицом, имеющим право на проведение гарантийных ремонтов (изготовителем) или уполномоченным производителем согласно договору

На суммы, оплаченные владельцем транспорта свыше гарантии либо по отдельно приобретаемым в сервисе запчастям, НДС начисляется в общем порядке. Для получения освобождения от налогообложения НДС требуется наличие всех условий.

При оформлении ремонтных работ используют бланк-заказ, претензию покупателя, дефектную ведомость, заказ-наряд на проведение работ, акт рекламации, расходные накладные на передачу з/части, другие первичные документы. Стороны заключают двусторонний акт о приемке работ, один экземпляр которого направляется производителю.

Проведение гарантийного ремонта силами дилеров

Производители могут передать полномочия на проведение ремонтных работ лицам, исполняющими обслуживание – автосервисам, сервисным мастерским. Предприятия осуществляют работы с одновременным несением затрат, обеспечивающих:

• Содержание недвижимого имущества, инструмента и оборудования, используемых при проведении работ.
• Оплату труда работников – рабочих, вспомогательного и управленческого состава.
• Коммунальные платежи, взимаемые для обеспечения нужд зданий.
• Налоги общего характера, взносы на вознаграждения работников.
• Прочие расходы, возникающие при ведении деятельности.

Предполагается, что стоимость гарантийного ремонта, оплачиваемого производителем, содержит в составе компенсации сумму затрат мастерской. Дилеры наравне с производителями имеют право на освобождение от НДС при соблюдении ряда условий. Рекомендация по применению нормы законодательства представлены в письме Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-07-07/5908.

Услуги по гарантийному ремонту, оказываемые без взимания дополнительной платы, не облагаются НДС. Право на проведение работ должно быть подтверждено договором и осуществляться в период действия гарантии.

Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин

Предприятия при получении компенсации затрат имеют право на освобождение от налогообложения только в части стоимости ремонта и запчастей, используемых в работе. Если возникает компенсации, направляемая на погашение текущих расходов сверх прямых затрат на ремонт или обслуживание, сумма является доходом предприятия (Читайте также статью: → Ремонт основных средств в 2021 году. Учет затрат. Проводки).

Ведение раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям

Когда предприятие осуществляет несколько видов ремонта с использованием ОСНО, необходимо выделить запчасти, при установке которых в рамках гарантийного ремонта не требуется уплата НДС. Суммы вычета налога, начисленного поставщиком при продаже запчастей, восстанавливаются с одновременной уплатой в бюджет.

Предприятия, оказывающие услуги, облагаемые и освобожденные от НДС, обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и обязательств. Для определения потребности в разделении показателей учитывается правило 5 процентов:

• Если доля расходов на необлагаемые операции за налоговый период не превысила 5 процентов величины совокупных расходов предприятия, раздельного учета можно избежать (п. 4 ст. 170 НК РФ).
• Учет расходов для определения пятипроцентного порога осуществляется в пределах квартала – налогового периода для исчисления НДС.
• При осуществлении расходов по гарантийному ремонту в пределах 5% предприятие может поставить всю сумму входящего НДС к вычету.

Ряд производителей полностью обеспечивает дилеров запасными частями и материалами. Раздельный учет деталей и материалов не требуется при целевой поставке производителем запчастей, используемых в гарантийном ремонте. НДС по остальным затратам по облагаемым и необлагаемым операциям осуществляется с ведением раздельного учета.

Учет операций по гарантийному ремонту у продавца

Обязанность осуществления продавцом (производителем) техники гарантийные ремонты установлена законодательными нормами. Предприятие, предоставляющее гарантию и оплачивающее исполнителю расходы по ремонту, должно создавать резервы в бухгалтерском учете. Резерв учитывается до прекращения срока действия гарантии.

Пример учета операций у производителя

Предприятие ООО «Сельмаш» производит технику с предоставлением периода гарантийного обслуживания. Сумма резерва на 2017 год составила 780 000 рублей. Расходы сервисного центра на осуществление ремонтов по гарантии составили 920 000 рублей, из них 320 000 рублей составляет компенсация работ. В учете производителя осуществляются записи:

1. Отражена сумма начисленного резерва: Дт 20 Кт 96 на сумму 780 000 рублей;
2. Учтены расходы в размере стоимости установленных запчастей: Дт 96 Кт 10 на сумму 320 000 рублей;
3. Учтены затраты сервисного центра: Дт 96 Кт 76 на сумму 600 000 рублей;
4. Отражена сумма затрат, превышающая величину резерва: Дт 20 Кт 76 на сумму 140 000 рублей;

В учете предприятие применяет требования ПБУ 8/2010. Резерв на осуществление ремонта создается по всем видам техники, на который производителем предоставлена гарантия.

Учет запчастей при проведении гарантийного ремонта

Сервисные центры, производящие гарантийные ремонты, используют запчасти, поступившие из различных источников. В зависимости от условий поставки определяются правила учета запчастей. Предприятия, использующие только покупные запчасти и в различных видах ремонта, часто определяют соотношение затрат по пропорции стоимости ремонта. Удельный вес деятельности гарантийного ремонта в общем объеме позволяет определить суммы, не учитываемые в вычете по НДС.

Рассмотрим оформление операций, когда запчасти поступают от производителя и приобретаются дилером самостоятельно. Порядок ведения учетных операций закрепляется в учетной политике предприятия.

Условие	Запчасти, полученные от производителя	Запчасти, приобретенные сервисным центром
Оприходование	Не производится, учитываются за балансом	Производится на складе предприятия
Счет учета	003	10, 41
Документы при поступлении запчастей	Дилерский договор с производителем, акт приема-передачи	Договор поставки, товарная накладная, платежные документы
Списание запчастей	Отчет о расходе, акт рекламации, требование-накладная М-11	М-11 при отпуске в производство и М-15 при отпуске на сторону

Запчасти должны учитываться на отдельном субсчете, открытого к счету либо учитываются за балансом. Учет за балансом запчастей возможен как передача на давальческой основе, при этом права собственности у получателя не возникает. Детали не должны быть реализованы в розницу или использованы для текущих ремонтов.

НДС по учету дефектных запчастей, полученных в результате проведения ремонта

После замены запчастей вышедшие из строя дефектные детали подлежат утилизации или восстановлению потребительских качеств. Сервисный центр может произвести сортировку деталей на основании экспертной оценки, их ремонт с последующей реализацией. Предприятия сервисного обслуживания:

• Заключают договор с производителем на право распоряжения выбывшими из строя запчастями после их замены.
• Ставят на учет запчасти как безвозмездно полученные, включаемые в бухгалтерском учете как прочие доходы, в налоговом – как внереализационные.
• Определяют стоимость запчасти для приема на учет на основании проведенной экспертизы.

При реализации запчастей НДС начисляется в общем порядке. Входящий НДС к вычету не принимается в связи с его отсутствием, за исключением налога, полученного от поставщиков материалов, используемых в ремонте.

Ошибки, возникающие в учете

Сложность в учете операций по проведению ремонта по гарантии у производителя и исполнителя влечет вероятность допущения ошибок.

Условие ведения учета	Неверная позиция	Верная позиция
Обложение операций НДС	Предприятие отказывается от предоставленного законом освобождения	Отказ от льготы, предоставленной п. 2 ст. 149 НК РФ, не допускается
Ведение раздельного учета	Раздельный учет операций не ведется при одновременном применения вычета по облагаемым операциям	Если пятипроцентный порог будет превышен, при отсутствии раздельного учета не удастся принять соответствующие суммы НДС к вычету
Создание резерва на проведение ремонта	Резерв создается исполнителем – лицом, с которым производителем заключен договор на проведение работ	Резерв на осуществление затрат по предстоящему ремонту и обслуживанию по гарантии создает производитель

Вопрос № 1. В каком периоде производится восстановление НДС по запчастям, если исполнителем работ по гарантийному ремонту суммы налога поставщика были ранее правомерно приняты к вычету?

Восстановление налога и уплата ранее поставленного к вычету НДС осуществляются в периоде передачи запчастей со склада на установку для проведения ремонта – операций, не облагаемых налогом.

Вопрос № 2. Имеются ли четко определенные законодательством нормы, определяющие порядок ведения раздельного учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций?

Законодательством не установлен порядок ведения раздельного учета доходов и расходов для исчисления НДС. Принципы раздельного учета, позволяющие исчислять НДС и учитывать входящие суммы в вычете, должны быть разработаны предприятием и закреплены в учетной политике.

Источник