Ндс по материалам при ремонте помещения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Работы по текущего ремонту здания — памятника культурного наследия проводятся согласно смете. Работы освобождены от уплаты НДС по пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Стоимость работ по смете — 317 661 руб., в том числе компенсация НДС на материалы — 41 208 руб. Подрядчик находится на УСН, освобожден от уплаты НДС.
Как указать стоимость договора в контракте? Надо ли уменьшать сумму сметы на сумму НДС на материалы, если подрядчик не является плательщиком НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсация уплаченного подрядчиком НДС за приобретенные материалы включается в смету и в контракт на выполнение подрядных работ.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ (не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации) (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Из положений п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации и ИП, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.
Отношения между заказчиком и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.
По государственному или муниципальному контракту на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд подрядчик обязуется выполнить строительные, проектные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера работы и передать их государственному или муниципальному заказчику, а государственный или муниципальный заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их или обеспечить их оплату (п. 2 ст. 763 ГК РФ).
К отношениям сторон по выполнению подрядных работ для государственных или муниципальных нужд применяются специальные нормы параграфа 5 главы 37 ГК РФ, общие положения о договоре подряда параграфа 1 главы 37 ГК РФ (п. 2 ст. 702 ГК РФ).
Как следует из ст. 768 ГК РФ, в части, не урегулированной ГК РФ, эти отношения регулируются нормами Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Цена работы может быть определена путем составления сметы.
В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Пункт 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 N 15 (далее — МДС 81-25.2001), предусматривает, что в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги. Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.
До 5 октября 2020 года для определения сметной стоимости строительства, выполнения ремонтных работ применялась Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1) (далее — Методика).
В п. 4.100 Методики приведен порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию. Так, в общем случае сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием «Средства на покрытие затрат по уплате НДС».
В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.
Применяя УСН, организация-подрядчик продолжает оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. При этом «входной» НДС к вычету не принимает, так как не является плательщиком этого налога. В подобной ситуации затраты на уплату подрядчиком НДС определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10.
При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05).
Таким образом, выделенная подрядчиком в сметном расчете сумма НДС является одной из расходных статей (затрат), формирующих стоимость выполненных работ (цены договора), а не суммой НДС, исчисленной со стоимости выполненных подрядчиком работ в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ (смотрите также постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2016 N 08АП-10887/16, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2016 N 04АП-4594/13, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016 N 13АП-31499/15, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 N 15АП-16302/14).
Поскольку подрядчик применяет УСН и не является плательщиком НДС, то он не предъявляет заказчику к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру, соответственно, данную сумму налога организация-заказчик к вычету не принимает.
С 5 октября 2020 года применяется Методика определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвржденная приказом Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.08.2020 N 421/пр (далее — Методика определения).
Согласно п. 142 Методики определения за итогом глав сводного сметного расчета приводятся резерв средств на непредвиденные работы и затраты и сумма НДС.
За итогом сводного сметного расчета приводится сумма НДС, принимаемого в размере, установленном законодательством РФ (п. 180 Методики определения).
Расчет суммы НДС выполняется от итогов глав 1-12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, за исключением стоимости работ и услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ. Полученная сумма НДС показывается отдельной строкой с распределением по графам 4-8 (п. 181 Методики определения).
Из текста Методики определения прямо не следует, что в сметную документацию включаются средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материалов (также и в тех случаях, когда подрядчик не исчисляет НДС со стоимости своих работ).
Вместе с тем поскольку при составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ, считаем правомерным включение в смету (и, соответственно, в контракт) компенсации сумм НДС, уплаченных подрядчиком поставщикам материалов, в рамках выполнения им строительных или ремонтных работ.
Но это справедливо только в случае, если стоимость материалов выделена отдельно (соответственно, и сумма НДС, относящаяся к этим материалам) и не включена в стоимость работ подрядчика (смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 N 11АП-216/17, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 N 08АП-10945/14).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Расходы на ремонт помещений: на что обратить внимание

«Главбух», 2005, N 14

Весной Президиум ВАС РФ сообщил, что фирма не вправе создать в налоговом учете отдельные резервы по текущему и капитальному ремонту. И если уж резерв создан, то все ремонтные расходы нужно списывать только за его счет.

Между тем резерв — это не единственная проблема, с которой сталкивается бухгалтер, когда фирма ремонтирует здание или помещение. Так, немало вопросов связано с учетом «входного» НДС по материалам и подрядным работам, а также с начислением этого налога на стоимость строительно-монтажных работ. Трудности с ремонтом возникают и у бухгалтеров фирм, которые платят ЕНВД.

В этой статье мы расскажем о наиболее сложных аспектах учета ремонтных расходов.

Резерв расходов на ремонт основных средств

Статья 324 Налогового кодекса РФ позволяет зарезервировать в налоговом учете средства под предстоящие ремонты основных средств. Сформированный резерв в течение года равномерно списывают на прочие расходы. А средства, истраченные на ремонт основных средств, нужно списывать за счет резерва. Если зарезервированной суммы не хватит, разницу между фактическими затратами и резервом можно списать на расходы. Но сделать это Кодекс позволяет только в последний день года.

Важный нюанс: фирма не вправе создать резерв, скажем, по текущему ремонту, а средства, истраченные на капремонт, сразу же списывать на расходы. Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 5 апреля 2005 г. N 14184/04. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не позволяет создавать резервы по отдельным видам ремонта. Таким образом, даже если вы запишете в учетной политике, что зарезервированные средства предназначены для текущего ремонта, затраты на капремонт также придется списывать за счет резерва. Иначе штрафных санкций не избежать.

Единственное исключение — это предстоящие в течение нескольких последующих лет особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Только по таким ремонтам ст. 324 Налогового кодекса РФ позволяет резервировать средства отдельно.

Надо ли начислять НДС на стоимость ремонта

Подпункт 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ требует начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, которые выполнены для собственного потребления.

Распространяется ли эта норма на ремонт помещений? Чтобы ответить на этот вопрос, надо разобраться с тем, что считать строительно-монтажными работами. В Налоговом кодексе РФ определения таких работ нет. Однако их перечень дан в п. 4.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123. Все работы, перечисленные в этом документе, связаны не с ремонтом, а с реконструкцией зданий и помещений.

Таким образом, ни текущий, ни капитальный ремонт помещений со строительно-монтажными работами не связан. К такому же выводу пришли и чиновники в Письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91. Там сказано, что в результате строительно-монтажных работ обязательно создаются новые объекты или изменяется первоначальная стоимость основных средств. Ремонт же к таким результатам привести не может. Вывод отсюда такой: при ремонте объекта обложения НДС не возникает.

Ремонт помещений, используемых обслуживающими хозяйствами

Особое внимание нужно уделить ремонту помещений, выделенных обслуживающим производствам и хозяйствам предприятия. При определенных обстоятельствах убыток, полученный такими хозяйствами, не уменьшает налогооблагаемый доход фирмы (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ). А в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ сказано, что фирма должна начислить НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами, если расходы по этим работам не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Означает ли это, что организация должна начислить НДС на стоимость ремонта, если его произвели в том периоде, когда обслуживающее производство получило убыток, не уменьшающий налогооблагаемый доход?

Сделать это придется только по той части ремонтных расходов, которая превышает доход, полученный обслуживающим хозяйством. Ведь именно такое превышение сформирует убыток. В том же случае, когда расходы на ремонт оказались меньше дохода, НДС начислять не надо, поскольку налоговикам не удастся доказать, что убыток был получен из-за ремонта.

Пример 1. ЗАО «Меркурий» в июне 2005 г. своими силами произвело ремонт в бане, которая числится на балансе предприятия. По итогам первого полугодия 2005 г. налогооблагаемый доход бани составил 200 000 руб., а расходы — 300 000 руб. Убыток по бане составил 100 000 руб. (300 000 — 200 000).

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант. Затраты на ремонт в общей сумме расходов на содержание бани составили 170 000 руб.

Поскольку доход, полученный баней, — 200 000 руб. — оказался больше ремонтных расходов — 170 000 руб., НДС начислять не надо. Ведь бухгалтер не может быть уверен в том, что убыток получен из-за ремонта.

Второй вариант. Расходы на ремонт равны 250 000 руб.

В данном случае ремонтные затраты превысили доход бани на 50 000 руб. (250 000 — 200 000). Значит, сумма этого превышения сформировала убыток по бане. Поэтому по работам, приходящимся на этот убыток, надо начислить НДС.

Обратите внимание, что НДС надо начислять на рыночную цену работ, которые выполнены для собственных нужд (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ). Значит, НДС надо рассчитывать не с себестоимости ремонтных расходов, которые сформировали убыток, а с их рыночной цены. Правил, по которым можно определить эту цену, в Налоговом кодексе РФ нет. Однако в ст. 40 Кодекса говорится о расчете рыночной цены товара. Одну из предложенных там методик бухгалтер может применить и по отношению к ремонтным работам.

Пример 2. Используем второй вариант условий примера 1. Бухгалтер ЗАО «Меркурий» рассчитал рыночную цену ремонта. Она составила 350 000 руб. без НДС. Доля ремонтных расходов, приходящаяся на убыток, равна 20 процентам (50 000 руб. : 250 000 руб. х 100%). Значит, рыночная цена, на которую надо начислить НДС, составляет 70 000 руб. (350 000 руб. х 20%). А начисленный налог равен 12 600 руб. (70 000 руб. х 18%).

В какой момент принять к вычету «входной» НДС

По общему правилу «входной» НДС по материалам, использованным при ремонте, и работам ремонтных фирм можно принять к вычету, если выполнены следующие условия:

получен счет-фактура;
НДС перечислен поставщику или подрядчику;
помещения, в которых ведется ремонт, используются в деятельности, облагаемой НДС;
материалы оприходованы, а работы приняты.

Проблема может возникнуть, когда ремонт произведен в здании или помещении, которое еще не принято к бухгалтерскому учету, то есть числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Пункт 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ гласит: НДС, уплаченный при покупке основного средства, подлежит вычету после того, как данный объект принят на учет.

Из этого некоторые инспекторы делают вывод, что НДС по ремонтным расходам можно принять к вычету лишь после того, как отремонтированное помещение будет учтено на счете 01 «Основные средства». Это неверно. Во-первых, в п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ речь идет только о налоге, уплаченном при приобретении основного средства. На НДС по ремонтным расходам, связанным с ремонтом новых объектов, эта норма не распространяется. А во-вторых, и сам налог, уплаченный поставщикам основных средств, можно принять к вычету, когда эти объекты числятся на счете 08. Предприятия не раз доказывали это в судах (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03).

Таким образом, НДС по расходам на ремонт можно принять к вычету, не дожидаясь того момента, когда отремонтированное помещение будет введено в эксплуатацию и учтено на счете 01.

Ремонт помещений и ЕНВД

Когда фирма, уплачивающая ЕНВД, ремонтирует помещение, бухгалтер сталкивается с двумя проблемами. Первая касается учета затрат и «входного» НДС по ремонту помещения, которое используется в деятельности, облагаемой как ЕНВД, так и обычными налогами. А вторая проблема связана с приостановкой деятельности на время ремонта.

Помещение используется для операций, облагаемых ЕНВД и обычными налогами

Расходы фирмы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на прибыль, нужно делить пропорционально доходам, полученным от каждого бизнеса. Этого требует п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ. Доходы для расчета нужно брать нарастающим итогом с начала года без учета НДС. При этом данные о выручке, облагаемой ЕНВД, берутся из бухгалтерского учета. Ведь налоговый учет «вмененщики» не ведут.

Разумеется, налогооблагаемую прибыль уменьшает только та часть расходов на ремонт, которая пропорциональна выручке, учитываемой при расчете налога на прибыль.

Пример 3. ООО «Спутник» торгует в своем магазине за наличный и безналичный расчет. Наличные продажи облагаются ЕНВД. В июле 2005 г. в магазине был сделан ремонт. Расходы составили 500 000 руб. без учета НДС. Выручка ООО «Спутник» за январь — июль 2005 г. равна 30 000 000 руб. (без НДС), в том числе:

25 000 000 руб. — получено наличными;
5 000 000 руб. — доход от безналичных продаж.

Доля выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:

25 000 000 руб. : 30 000 000 руб. х 100% = 83,33%.

Значит, сумма расходов на ремонт, которые нельзя исключить из налогооблагаемой прибыли, составляет:

500 000 руб. х 83,33% = 416 650 руб.

Соответственно на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно отнести:

500 000 руб. — 416 650 руб. = 83 350 руб.

«Входной» НДС по ремонтным работам тоже нужно делить пропорционально выручке по деятельности, облагаемой ЕНВД и обычными налогами (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). К вычету можно принять только ту часть НДС, которая приходится на деятельность, облагаемую этим налогом. Остаток же «входного» НДС в бухучете надо отнести на увеличение ремонтных расходов.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. «Входной» НДС по ремонтным расходам составил 90 000 руб.

Сумма налога, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД, равна:

90 000 руб. х 83,33% = 74 997 руб.

Соответственно НДС, который можно принять к вычету, составляет:

90 000 руб. — 74 997 руб. = 15 003 руб.

Бухгалтер ООО «Спутник» сделал в учете такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

500 000 руб. — списаны расходы на ремонт магазина;

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. — отражен «входной» НДС по ремонтным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. (500 000 + 90 000) — оплачены ремонтные работы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

15 003 руб. — принят к вычету НДС, приходящийся на деятельность, облагаемую этим налогом;

Дебет 44 Кредит 19

74 997 руб. — списан на издержки обращения НДС, приходящийся на «вмененную» деятельность.

Организация приостанавливает деятельность на время ремонта

На время ремонта фирма, уплачивающая ЕНВД, может приостановить свою деятельность. С этого момента организация уже не считается плательщиком «вмененного» налога. Ведь согласно ст. 346.28 Налогового кодекса РФ, плательщиками ЕНВД являются фирмы, которые осуществляют деятельность, облагаемую этим налогом.

Однако в этом случае организация становится плательщиком НДС и налога на прибыль. Конечно, эти налоги платить не нужно, поскольку у предприятия нет выручки. Но надо сдавать «нулевые» декларации. Таково требование п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, став плательщиком НДС, фирма получает право возместить из бюджета весь «входной» налог по ремонтным работам. Однако тут нужно помнить, что чиновники не разрешают принимать НДС к вычету, если не было реализации (см., например, Письмо Минфина России от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/23). Но с инспекторами можно поспорить в суде. В большинстве случаев судьи согласны с тем, что налогоплательщик вправе возместить «входной» НДС даже в том периоде, когда у него не было выручки. В частности, на это указано в Постановлении ФАС Московского округа от 2 марта 2005 г. N КА-А41/897-05.

Другой вариант решения проблемы с вычетом таков. Отразите в учете одну операцию по продаже товаров, работ или услуг, облагаемую НДС. Например, можно продать сотруднику подержанную мебель. НДС по такой сделке будет составлять лишь небольшую часть «входного» налога. Однако формально фирма выполнит требования чиновников.

Еще одна проблема связана с отчетностью по ЕНВД. По мнению Минфина России, фирма, прекратившая на время ремонта «вмененную» деятельность, все равно обязана представлять «нулевые» декларации по ЕНВД. Об этом чиновники заявили в Письме от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/84.

На самом же деле «нулевых» деклараций по единому налогу сдавать не нужно. Ведь, как мы уже сказали, компания, приостановившая «вмененную» деятельность на время ремонта, плательщиком ЕНВД уже не считается. Значит, отчитываться по этому налогу в период ремонта не надо.

Источник

Ндс по материалам при ремонте помещения

Ремонт имущества, произведенный арендатором, является налогооблагаемой базой по НДС