Ндс ввоз после ремонта

Ндс ввоз после ремонта

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация получила импортный товар от поставщика из дальнего зарубежья, оплатила таможенные пошлины и НДС на таможне. Товар оказался некачественным, была выставлена рекламация, поставщик согласился принять некачественный товар обратно и поставить взамен другой. Ввиду срочности возврат товара был оформлен в таможенной процедуре экспорта.
Из-за того, что возврат некачественного товара был осуществлен в том же квартале, что и ввоз, уплаченный на таможне НДС не был предъявлен к вычету.
Каким образом осуществляется возврат ранее уплаченного импортного НДС при возврате товара по процедуре экспорта в рамках одного договора и с учетом того, что ранее он не был принят к вычету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации налоговый вычет (возврат из бюджета) НДС, уплаченного на таможне при ввозе некачественного товара (позднее вывезенного в таможенном режиме экспорта) налоговым законодательством не предусмотрен.

Обоснование вывода:
К договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, применяются положения Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.) (далее — Конвенция).
Согласно п. 1 ст. 36 Конвенции продавец несет ответственность по договору и по настоящей Конвенции за любое несоответствие товара, которое существует в момент перехода риска на покупателя, даже если это несоответствие становится очевидным только позднее. Покупатель, обнаружив недостатки приобретенного товара, которые не были оговорены заранее, имеет право по своему выбору потребовать от продавца (в том числе в отношении части товара (п. 1 ст. 51 Конвенции)):
— соразмерного уменьшения покупной цены (ст. 50 Конвенции);
— безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (ст. 46 Конвенции);
— возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (пп. «b» п. 1 ст. 45 Конвенции);
— если недостатки неустранимы — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 1 ст. 49 Конвенции);
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 46 Конвенции).
Основанием для удовлетворения требований покупателя служит претензия, необходимость составления которой следует из норм ст. 475, п. 3 ст. 477, п. 1 ст. 518 ГК РФ, а также ст. 39, ст. 46 Конвенции.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщиков при условии использования этих товаров в операциях, облагаемых НДС (письма Минфина России от 15.07.2019 N 03-07-08/52390, от 13.03.2012 N 03-07-08/69). Если же товары предназначены для операций, осуществляемых в рамках деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, уплаченные при их ввозе, вычетам не подлежат, а включаются в стоимость ввезенного товара (письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3841). По мнению Минфина России, изложенному в письме от 05.09.2016 N 03-07-08/51648, это правило относится и к импортируемым товарам, не подлежащим реализации на территории РФ вследствие порчи.
Если условия для вывоза некачественного товара в процедуре реэкспорта не соблюдаются, товар можно вернуть поставщику путем помещения под процедуру экспорта. Это указано в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543.
НДС (в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре экспорта (так же как и при реэкспорте) не уплачивается. Речь, заметим, идет именно о таможенной процедуре, устанавливающей порядок взаимоотношений лиц, декларирующих вывоз товаров, с таможенными органами, а не об обычной реализации товаров на экспорт.
Отметим, что возврат некачественного товара осуществляется в рамках ранее заключенного договора, по которому иностранный поставщик признается не исполнившим своих обязанностей по поставке, следовательно, для целей налогообложения такой возврат не может быть признан обратной реализацией товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). К товару (с учетом определения, данного в ст. 38 НК РФ) относится имущество, предназначенное для реализации; некачественный товар не может быть предназначен для реализации без особых оговорок о последствиях его некачественности в договоре (ст. 469 ГК РФ). Соответственно, возврат брака продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию, которая сопровождается сбором документов, подтверждающих нулевую ставку.
Письмо ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892@ говорит о том же. Исходя из положений Конвенции, покупатель вправе возвратить продавцу поставленные им товары, не соответствующие предусмотренному условиями договора ассортименту, описанию, ненадлежащего качества и (или) потребовать их замены. Возврат товара в указанной ситуации не будет признаваться объектом налогообложения по НДС и, следовательно, налоговая ставка в размере 0% к данной операции применяться не будет.
Однако возврат (зачет) ранее уплаченного на таможне НДС в порядке, определенном таможенным законодательством, в этом случае не предусмотрен. Сумма «таможенного» НДС не может быть заявлена и к вычету из бюджета, а если это уже произошло, налог нужно восстановить.
По мнению финансовых органов, поскольку товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606, смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-08/44105). В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241).
Такая же позиция выражена в определении ВС РФ от 22.04.2019 N 306-ЭС19-3943. По мнению Верховного Суда, сумма НДС, ранее предъявленная к вычету при ввозе товара на территорию РФ, подлежит восстановлению, поскольку товар, вывезенный с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС.
Нижестоящие суды принимали аналогичные решения. Статьи 171 и 172 НК РФ не предусматривают возможность предъявления НДС, восстановленного при возврате некачественного импортного товара в режиме экспорта, к вычету в том налоговом периоде, когда произведена замена этого товара путем ввоза на территорию Российской Федерации (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2017 N 11АП-13469/17).
В рассматриваемом случае уплаченный на таможне НДС не предъявлялся к вычету, поэтому восстанавливать его не нужно. Однако налоговый вычет (возврат из бюджета) НДС, уплаченного на таможне при ввозе некачественного товара, налоговым законодательством не предусмотрен.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
— Возврат некачественного импортного товара (Е.В. Карпова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 6, июнь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

31 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе подвергшихся за рубежом ремонту транспортных средств международной перевозки

«Налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе подвергшихся за рубежом ремонту транспортных средств международной перевозки (по Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 2.10.2019 № 2597-О[1]).

Современные проблемы налогообложения внешнеэкономической деятельности, в том числе вопросы, рассматриваемые КС РФ, часто находятся «на стыке» классических налоговых отношений и сферы таможенного регулирования. Соответственно, методологически правильное понимание налоговых последствий при проведении внешнеторговых или связанных с ними операций обуславливает постановку вопроса о гармонизации отмеченных выше сфер регулирования, а научная разработка сложных случаев – системного взаимоувязывания норм налогового и таможенного регулирования.

Одним из заслуживающих, на наш взгляд, внимания примеров является комплекс вопросов, связанных с налоговыми последствиями при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС) транспортных средств международной перевозки (ТСМП), подвергшихся в период нахождения за рубежом ремонту.

На аналогичной конференции, прошедшей год назад, было рассмотрено Определение КС РФ от 27.03.2018 № 596-О, посвященное конституционным аспектам законодательного разграничения проводимых за рубежом с ТСМП операциям на условно: «допустимые» и «прочие».

«Допустимые» операции включают техническое обслуживание и (или) ремонт ТСМП (за исключением капитального ремонта, модернизации), необходимые для обеспечения их сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором они находились на день вывоза с таможенной территории ЕАЭС, если потребность в таких операциях возникла во время использования ТСМП за рубежом; по гарантийному ремонту ТСМП; по ремонту, включая капитальный, осуществляемые для восстановления временно вывезенных ТСМП после их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами ЕАЭС[2].

Проведение «допустимых» операций не препятствует обратному ввозу ТСМП из-за рубежа без налогообложения таможенными платежами.

«Прочие» операции – это обычно модернизация ТСМП, вследствие которой имеет место существенное изменение вывезенного транспортного средства. Проведение таких операций возможно в случае помещения временно вывезенного ТСМП под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, которая предусматривает, что ввоз товаров, образовавшихся за рубежом в результате переработки (далее -модернизированные ТСМП, продукты переработки) осуществляется с уплатой таможенных платежей, исчисление которых производится по правилам, установленным для ввоза продуктов переработки.

В 2019 году в поле зрения КС РФ оказался вопрос, анализ которого можно считать логическим продолжением, ранее «открытой» проблематики.

Типовая ситуация, лежащая в основе проблемы, которую в 2019 году КС РФ рассмотрел (Определение от 2.10.2019 № 2597-О) в отношении налоговых последствий при ввозе в ЕАЭС подвергшихся за рубежом «прочим» операциям по ремонту ТСМП, может быть описана следующим образом.

ТСМП в период нахождения за рубежом подверглось «прочим» ремонтным операциям, в результате проведения которых состояние ТСМП существенно изменилось.

Однако до вывоза ТСМП за рубеж под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории оно не помещалось. Соответственно, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которая в общем случае используется для завершения таможенной процедуры переработки вне таможенной территории, отремонтированное, а, точнее, модернизированное ТСМП также не помещалось.

При этом таможенные платежи были уплачены исходя из достаточно распространенной в таможенных правоотношениях конструкции: «как если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления».

С учетом того, что таможенные платежи включают и НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, реализация правовой конструкции «сумма НДС, уплаченная, как если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления» обуславливает следующий методологически и практически важный вопрос.

В ситуации, когда сумма «ввозного» НДС уплачена в рамках конструкции «как если бы», однако, ввозимые товары под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления не помещались, имеет ли право налогоплательщик на налоговый вычет уплаченной суммы НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Поддерживая подход, содержащийся в «отказном» решении КС РФ, автор доклада исходит из следующего.

С одной стороны, экономические основания для постановки вопроса о возможности налогового вычета, скорее всего, имеются – ведь сумма «ввозного» НДС фактически была уплачена.

Однако, с другой стороны, действующее регулирование, на наш взгляд, четко увязывает право на вычет «ввозного» НДС с помещением ввозимых товаров под одну из таможенных процедур, перечисленных в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Применительно к ввозу продуктов переработки, полученных в рамках таможенной процедуры переработки вне таможенной территории (ТСМП, подвергнутые «прочим» операциям по ремонту) речь идет о помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления – «завершение» переработки вне таможенной территории.

В рамках же рассматриваемой типовой ситуации вывозимое ТСМП под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории не помещалось, ввозимое после ремонта модернизированное ТСМП, соответственно, не помещалось под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Уплата же таможенных платежей, в том числе и ввозного НДС в соответствии с конструкцией «как если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления» не может приравниваться в уплате при помещении товаров под таможенную процедуру, в том числе с учетом того, что такого помещения не было.

В заключение с учетом позиции КС РФ, а также судебных решений, послуживших основанием для обращения в Конституционный Суд, считаем необходимым обратить внимание на то, что Таможенный кодекс ЕАЭС содержит большое количество правовых конструкций, предусматривающих уплату таможенных платежей, в том числе «ввозного» НДС, «как если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления».

Как правило, речь идет о ситуациях, когда участником таможенных правоотношений была использована «льготная» процедура либо упрощения, однако, условия их применения не были соблюдены в связи с чем у декларанта возникла обязанность по уплате по принципу «как если бы».

Применительно ко всем такого рода ситуациям целесообразно учитывать, что уплата «как если бы» не приравнивается к уплате при нормальном помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а, значит, высока вероятность возникновения сложностей с налоговым вычетом уплаченных сумм НДС.

С учетом этого, владельцам ТСМП рекомендуется более четко планировать операции, совершаемые с ТСМП в период их временного вывоза за рубеж в целях избежания негативных налоговых и таможенных последствий и споров с государственными органами. Сказанное в полной мере относится и ко всем другим лицам, планирующим использовать упрощения в таможенных правоотношениях, несоблюдение которых ведет к уплате по принципу «как если бы».

[1] Определение КС РФ от 02.10.2019 № 2597-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «Донмастер» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации», Консультант Плюс. Судебная практика.

[2] Пункт 1 статьи 277 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Источник