Необходим ремонт заменой вышедших строя деталей

Замена неисправной детали: ремонт или модернизация? (Комарова И.)

Дата размещения статьи: 22.04.2016

Основные средства, к примеру оборудование, обычно состоят из множества деталей. И если какая-либо из них ломается, то для того, чтобы объект вновь стал работоспособным, ее нужно просто заменить. Но как такая операция для целей налогообложения прибыли рассматривается: как обычный ремонт или же как модернизация ОС? От ответа на этот вопрос зависит и порядок списания соответствующих затрат в налоговом учете.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств установлен ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс). Пунктом 1 данной нормы закреплено, что расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Сразу скажем, что Кодекс позволяет компаниям «резервировать» расходы на предполагаемый ремонт. Однако это право организации, а не обязанность (п. 3 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/4/104). И в случае если принято соответствующее решение, то расходы на ремонт списываются за счет одноименного резерва.

Ремонт в учете

Необходимо помнить, что для целей налогообложения прибыли признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. То есть затраты в любом случае должны отвечать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Если мы говорим о затратах на ремонт амортизируемого имущества, то возможны две ситуации: компания делает его самостоятельно либо с помощью подрядчиков.
Первый случай в плане налогового учета считается более сложным. Однако на самом деле все довольно просто:
1) стоимость материалов и инструментов, приобретенных для ремонта, включаем в состав прочих расходов на дату их передачи для выполнения ремонтных работ (п. п. 2 — 5 ст. 272 НК РФ);
2) «входной» НДС по названным материалам и инструментам принимаем к вычету в общем порядке — после принятия их на учет и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) зарплату сотрудников, которые заняты ремонтными работами, равно как и начисленные на нее взносы во внебюджетные фонды, списываем на последнее число месяца, за который они начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы на ремонт ОС (амортизационные отчисления, расходы на материалы, страховые взносы и зарплата), произведенный силами налогоплательщика, отражаются проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02 (10, 69, 70).
Во втором случае, когда ремонт осуществляется с привлечением подрядчиков, соответствующие расходы признаются на дату подписания акта о выполнении работ (п. п. 2 — 5 ст. 272 НК РФ). В свою очередь «входной» НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету после подписания названного акта на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт, произведенный подрядчиком, оформляем следующей проводкой:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Модернизация ОС

В то же время далеко не все «манипуляции» с основными средствами в целях исчисления налога на прибыль относятся к ремонту. Так, согласно п. 5 ст. 270 Кодекса расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 Кодекса (амортизационная премия), не учитываются в целях налогообложения. Такие затраты в силу положений п. 2 ст. 257 Кодекса увеличивают первоначальную стоимость ОС. И, соответственно, они списываются через механизм амортизации.

Отличительные признаки

Очевидно, что организациям более выгодно все расходы на усовершенствование ОС рассматривать именно как затраты на ремонт. Ведь в этом случае их можно будет учесть единовременно, а не списывать через амортизацию. Однако столь же очевидно, что вольный подход к разрешению данного вопроса вряд ли встретит одобрение со стороны налоговых органов.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли необходимо четко разделять, когда имеет место обычный ремонт ОС, а в каких случаях — его модернизация, реконструкция и т.п.
Для разрешения данной проблемы нам опять же придется обратиться к положениям п. 2 ст. 257 Кодекса. Данной нормой определено, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В свою очередь, реконструкцией считается переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Ну и, наконец, к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Так в чем же, собственно говоря, отличие между ремонтом и модернизацией? В первую очередь данные мероприятия различаются по цели их проведения. Ремонт делается для восстановления и поддержания в исправном, то есть в рабочем, состоянии объекта ОС. Цель же модернизации, реконструкции и т.п. — усовершенствовать объект. То есть у объекта при этом меняются его технические характеристики — повышается мощность, производительность и т.д. и т.п. То есть определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ, в соответствии с гл. 25 Кодекса, не является критерием для разграничения ремонта и модернизации (см., напр., Письмо Минфина от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/289).

Ремонт «плюс» модернизация

В теории все более-менее понятно. На практике же подобного рода разграничения далеко не всегда очевидны. Самая распространенная ситуация — в связи с поломкой оборудования нужно заменить его определенную деталь. В данном случае цель такой замены — восстановить работоспособность оборудования. Как видим, имеются все признаки ремонта, но. Вопросов не возникает только в том случае, если сломанная деталь будет заменена на точно такую же. Тогда, действительно, оборудование, можно сказать, возвращается в исходное состояние. А раз нет каких-либо изменений, которые отразились бы на технологических характеристиках объекта, то «ремонтные» затраты списываются в налоговом учете единовременно.
Между тем на практике далеко не всегда можно сломанную деталь заменить на точно такую же — ее просто может не быть в продаже или вообще сняли с производства, поскольку она устарела, не выдерживает заявленных нагрузок и т.д. и т.п. Если получится найти запчасть для оборудования, у которой будут аналогичные характеристики, то риск того, что ремонт будет переквалифицирован в модернизацию, не так уж и велик.
Наиболее спорным вопросом является правомерность отнесения расходов на ремонт, если замена произведена на такую деталь, которая по своим техническим параметрам превосходит вышедший из строя механизм.

Официально и. неопределенно

Подобные вопросы не раз были предметом рассмотрения контролирующих органов. Собственно говоря, и позиция чиновников достаточна определенна. К примеру, рассматривая замену деталей в компьютере, Минфин указывает на то, что замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик. А стало быть, когда замена системного блока и мышек для компьютера, осуществляемая по причине их морального износа, влечет за собой изменение эксплуатационных характеристик компьютера и приводит к изменению его функционального назначения, указанные затраты относятся к расходам по модернизации ОС и увеличивают его первоначальную стоимость (см., напр., Письмо Минфина России от 14 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/169). В Письме от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/4/95 представители Минфина России пришли к выводу, что замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией.
Однако здесь все же остаются вопросы: а что если деталь меняется на более «продвинутую» не потому, что ее «предшественница» морально устарела, а поскольку та сломалась? И как интерпретировать то, что при замене на «продвинутую» деталь ее функциональное назначение останется неизменным?
На самом деле несколько ранее (см. Письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/358) чиновники были более конкретны. Они заявили, что замена неисправных деталей на новые, с улучшенными характеристиками, однозначно является техническим перевооружением основного средства — со всеми, что называется, вытекающими.

Судебный «фильтр»

Поскольку в последних разъяснениях чиновников определенности недостаточно, прояснить ситуацию можно посредством анализа соответствующей судебной практики. А она свидетельствует о том, что расходы на замену детали на более улучшенную вовсе не нужно «амортизировать».
Так Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 1 декабря 2015 г. по делу N А78-3907/2015 выяснил, что при замене неисправных деталей на более современные запчасти эксплуатационные показатели объекта при этом улучшились. Тем не менее судьи сочли, что замена все равно не является модернизацией. Они указали, что главной целью ремонта является замена изношенных или неисправных деталей конструкции, устранение выявленных неисправностей, наличие которых делает затруднительной эксплуатацию основного средства. При этом новые детали, установленные на место изношенных, могут быть более современными и улучшать эксплуатационные характеристики самого объекта. Но это все «вписывается» в ремонт.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. по делу N А14-14803/2008/500/24 судьи отметили, что в целях восстановления работоспособности станка установка более современных деталей, не повлекшая принципиальных изменений его технических показателей, не может являться доказательством технического перевооружения и модернизации.
А ФАС Московского округа в Постановлении от 23 июля 2008 г. N КА-А40/6654-08 по делу N А40-43400/07-108-247 указал, что при разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего своих функций в целом. Следовательно, затраты по замене вышедших из строя элементов основного средства в любом случае относятся к расходам на ремонт ОС.

Кто не рискует

Как видим, судебная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Между тем стоит признать, что компаниям это свое право, скорее всего, придется отстаивать в суде. Думается, что при таких обстоятельствах, прежде чем идти на конфликт с налоговиками, следует взвесить все «за» и «против» и как минимум ответить себе на вопрос: а стоит ли оно того? В зависимости от конкретной ситуации ответ на него может разниться.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Источник

Повторный ремонт по гарантии

Приобретая товар, потребитель надеется на его высокое качество, добросовестность продавца и изготовителя. Однако даже новые изделия имеют заводские дефекты или скрытые поломки, полученные в ходе транспортировки или хранения. Выявление брака покупки, передача ее для гарантийного ремонта способны испортить настроение каждому.

Этот процесс отнимает время и нервы. А если учесть, что и продавцы, и изготовители не спешат ремонтировать вещи за свой счет, и всячески пытаются обвинить в поломках потребителя, назначая сомнительные экспертизы, то отремонтированное изделие можно ожидать месяцами. Если в товаре и после этого появляется брак, желание его эксплуатировать исчезает вообще.

Федеральный закон «О защите прав потребителей» не устанавливает количество обращений покупателя к продавцу по причине гарантийного ремонта изделия. Некачественный товар можно сдавать хоть 10 раз, если дефекты появляются в нем один за другим.

Повторная поломка после гарантийного ремонта

Согласно п. 1 ст. 18 профильного закона, покупатель в случае обнаружения дефекта в период гарантийного обслуживания имеет право требовать:

• починки изделия по гарантии. Срок работ – до 45 дней;
• замены прибора на тождественный (вещь той же марки, модели, артикула) в срок от 20 до 30 рабочих дней;
• обмена изделия на аналогичное, но иной марки или модели с перерасчетом стоимости и возвратом разницы сумм в термины до 1 месяца;
• возврата денежных средств в сроки до 10 календарных дней.

Потребитель может предъявлять подобные требования только в том случае, если продавец письменно не уведомил его об имеющихся недостатках, например, при покупке товара, бывшего в употреблении.

Если изделие приобреталось, как новое, без видимых и описанных дефектов, покупатель направляет продавцу письменную претензию по 1-му из требований. Если сторона отказывается принимать документ, бумагу можно доставить рекомендованным письмом с уведомлением, сохраняя квитанцию.

Передавая претензию лично в руки, необходимо требовать проставления отметки о ее принятии на экземпляре заявителя.

Пункт 5 указанной нормы обязывает реализатора рассмотреть претензию стороны, принять вещь, вышедшую из строя, осуществить ее проверку, ремонт, замену, либо вернуть деньги в указанные сроки.

Законодатель в п. 6 ст. 18 освобождает покупателя от обязанности доказывать, что поломка изделия произошла по вине продавца. Пока последний не докажет обратного, до истечения гарантийного срока он несет полную ответственность за исправность реализуемых изделий, обязан удовлетворить законные требования стороны и принять товар на проверку в указанные сроки.

Передача вещи оформляется актом приема-передачи, в котором указываются все характеристики, индивидуальные особенности и видимые дефекты изделия. Здесь же прописываются пояснения покупателя о неисправности приобретения. Документ составляется в 2-х экземплярах, подписывается сторонами и сохраняется.

Согласно ст. 191, 193 ГК РФ исчисление сроков начинается со дня, следующего за днем, когда произошло то или иное обстоятельство. Термин истекает через определенное количество дней. Поэтому продавец обязан удовлетворить законные требования покупателя в день окончания срока, а не на следующий.

Какая устанавливается срок гарантии на товар?

Сколько длится гарантийный ремонт, читайте тут.

Можно ли отказаться от повторного проведения ремонта товара, находящегося на гарантии?

Законодатель не обязывает покупателя ремонтировать некачественное изделие, бесконечно, даже если вещь находится на гарантии. Именно поэтому потребителю и предложены варианты решения проблемы, изложенные в п. 1 ст. 18 ФЗ «О защите прав потребителей». Да и пользоваться прибором, который постоянно находится в мастерской, практически невозможно.

Однако есть категории товаров, которые придется повторно чинить. Это – сложные механизмы, например, бытовая техника или транспорт. Полный перечень таких устройств изложен в Постановлении Правительства РФ от 10.11.2011 г №924.

Относительно этой категории товаров действуют иные нормы, согласно которым требовать возврата денежных средств за прибор ненадлежащего качества можно только в течение 14 суток со дня покупки.

После – сдать технически сложный товар в магазин можно только если:

• определено, что вещь имеет дефекты, устранение которых невозможно, ее нельзя эксплуатировать, либо выявленные недостатки ведут к повторному ремонту;
• товар неоднократно и длительно (свыше 1-го месяца) ремонтировался в мастерской на протяжении 1-го гарантийного года;
• дефекты в изделии не были устранены вовремя.

Если 14-дневный срок пропущен и не соблюдено ни одно из описанных условий, прибор придется ремонтировать многократно.

Гарантийный срок приостанавливается, как только товар с разными или идентичными поломками попадает в специализированную мастерскую. Это логично, ведь во время ремонта покупатель не пользуется изделием. По возвращению потребителю, сроки гарантии возобновляются.

Важно! Мастер обязан проставить в гарантийном талоне отметки о дате, продолжительности, характере ремонта с описанием всех особенностей. Следите за правильностью внесенных данных!

Какова продолжительность осуществления ремонта по договору на гарантийное обслуживание?

Гарантийный срок – это временной промежуток, в течение которого:

• потребитель может предъявить претензию продавцу, если выявит дефекты товара;
• изготовитель и реализатор ручаются за бесперебойное функционирование механизма с сохранением всех функций и характеристик.

В связи с этим они обязаны бесплатно отремонтировать изделие, если оно сломалось в период гарантии, при условии, что покупатель предоставил пакет документов на прибор, не ремонтировал его самостоятельно, отсутствуют доказательства неправильной эксплуатации, перевозки или хранения товара.

Этот срок определяется производителем или продавцом, его исчисление начинается со дня передачи устройства покупателю.

Важно! Факт продажи (оплаты) товара не тождественен его получению. То обстоятельство, что сторона получила изделие, подтверждается актом приема-передачи товара.

Если гарантийный срок четко не установлен, он равен 2-м годам.

Гарантия на сезонные товары отсчитывается со дня наступления определенной поры года, а не с момента передачи товара. Потребителю следует уточнять, на что именно распространяется срок – на весь прибор (вещь) или только на ее комплектующие (детали).

Наиболее волнующий вопрос – сроки гарантийного ремонта. Никому не хотелось бы держать приобретенный товар в сервисном центре месяцами. На какие же нормы ссылаться потребителю при предъявлении претензии неторопливому мастеру?

По закону, гарантийный ремонт должен проводиться немедленно, а если это невозможно – в максимально короткий срок, если стороны не договорились об ином. В любом случае, термин гарантийного ремонта не может превышать 45 календарных дней.

Ссылки мастера на отсутствие необходимых деталей, высокую рабочую загруженность не являются причиной для продления сроков.

Внимательно читайте документы! Если в них причиной для продления терминов ремонта выступают отсутствие запчастей – не подписывайте их.

Если же изделие в течение года ремонтировалось более 30 дней подряд и в этот период не могло эксплуатироваться, потребитель имеет право требовать его замены или возврата уплаченных средств, поскольку такой дефект признается существенным.

Источник