Незавершенный капитальный ремонт основных средств

Способы ремонта основных средств и его учет

Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.

Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.

Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.

Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

• функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
• технические возможности актива не расширяются;
• характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
• первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

• устранением повреждений;
• починкой;
• заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
• техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

1. По возможности планирования:
   • планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
   • аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
   • восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
2. По объему и характеристикам проводимых работ:
   • текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
   • средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
   • капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
3. По выбранной стороне исполнения:

• хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
• подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

Текущий и капитальный ремонт: как отличить

Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

№	Основание	Текущий ремонт	Капитальный ремонт
1	Периодичность	Не более раза в год	Более одного года
2	Характер работ	Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей	Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
3	Длительность	Не очень продолжительный	Продолжительный
4	Основной способ исполнения	Чаще хозяйственный	Чаще подрядный
5	Регулярность	Должен производиться по специально составленным графикам	Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
6	Дополнительные работы	Не предусмотрены	Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

1. Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
2. Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
3. Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

Бухгалтерские проводки при разных способах организации учета ремонтных средств

Хозяйственный способ организации ремонта позволяет одномоментно списать затраты на ремонтные работы. Проводки:

• дебет – 20 «Производство, оказание услуг», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• кредит – 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета.

Резервный способ, когда создается фонд ремонта основных средств, предусматривает использование средств из этого резерва. Если на конец отчетного года ремонт окончен, а резерв не израсходован полностью, остаток полежит сторнированию. Если ремонт продолжается и в следующем году, остаток средств в резерве по итогам отчетного года относится на его финансовые итоги. Если средств, наоборот, не хватило для завершения ремонта, придется провести дополнительные траты и в конце года списать их на расходы. Проводки:

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», возможна корреспонденция со счетами учета производственных расходов;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы на ремонт, распланированные на будущее, должны списываться равномерно, одинаковыми частями.

СПРАВКА! Нормативные отчисления в счет будущих периодов не могут быть больше, чем средняя цифра, характеризующая этот показатель за предыдущие три года.

• дебет 97 «Расчеты будущих периодов»;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источник

Незавершенный капитальный ремонт

«Бюджетный учет», 2013, N 1

Об оформлении документов по незавершенному капитальному ремонту и об отражении таких операций в бухгалтерском учете пойдет речь в данной статье.

Ситуация. В оперативном управлении бюджетного учреждения находится нежилое здание. В 2011 г. за счет выделенных бюджетных средств проводился капитальный ремонт этого строения (проектные и строительно-монтажные работы). Отселение сотрудников бюджетного учреждения из здания на период капремонта не проводилось. Его расходы отнесены на счет 0 106 00 000 «Вложение в нефинансовые активы». Капитальный ремонт в настоящее время приостановлен ввиду отсутствия финансирования.

1. Когда необходимо принять к учету (увеличить первоначальную балансовую стоимость основных средств здания), если капитальный ремонт еще не закончен и неизвестно, когда будет закончен?
2. Какие документы и по какой форме должны быть оформлены в нашей организации для принятия к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной балансовой стоимости основных средств (здания) в результате капитального ремонта и как определить срок полезного использования отремонтированного здания для начисления амортизации?
3. Должны ли включаться в балансовую стоимость здания расходы на проектные и изыскательские работы, произведенные институтом на капремонт по подстатье 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги»?
4. Какие бухгалтерские записи необходимо сделать в бухгалтерском учете для правильного отражения бухгалтерских операций, связанных с капитальным ремонтом здания?

Разберемся по порядку. Исходя из правил ведения бухгалтерского учета капитальные вложения в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации в объеме фактических затрат учреждения при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, в том числе в сумме затрат на проектно-сметную документацию, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, учитываются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Согласно ст. 1259 Гражданского кодекса результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий являются произведения науки, к которым независимо от их достоинств и назначения относятся произведения градостроительства.

В случае вовлечения результатов разработки проектно-сметной документации (в виде проектов, чертежей) в хозяйственные операции в качестве самостоятельного объекта указанный актив следует признавать самостоятельным объектом учета с отражением по балансовой стоимости, равной сумме произведенных капитальных вложений (фактически произведенных затрат на его создание, разработку), на счете Единого плана счетов бюджетного учета 0 102 00 000 «Нематериальные активы».

В соответствии с п. 23 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее — Инструкция N 157н), объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Отнесение затрат на реконструкцию нежилого здания на увеличение его первоначальной стоимости отражается в бухгалтерском учете на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).

Объем прав по распоряжению учредителем особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной увеличению балансовой стоимости особо ценного имущества, отражается по дебету счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» (п. 2.1 разд. IV Приложения к Письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. N 02-06-07/3798).

Документальное оформление и бухгалтерский учет

Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утвержден Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Так, Акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

Обратите внимание! Основанием для составления акта являются данные журнала учета выполненных работ (ф. N КС-6а), на основании которого составляются акт приемки выполненных работ (ф. N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (ф. N КС-3).

Журнал учета выполненных работ (ф. КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ. При этом общий журнал работ (ф. N КС-6) содержит описание работ по конструктивным элементам здания или сооружения с указанием осей, рядов, отметок, этажей, ярусов, секций и помещений, где выполнялись работы, и при сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию указанные журналы предъявляются рабочей комиссии, а после приемки объекта передаются на постоянное хранение заказчику.

Информация о выполненных работах по реконструкции здания указывается также в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), открытой на данное нежилое здание (п. 54 Инструкции N 157н).

В результате проведенной реконструкции здания срок полезного использования пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции N 157н). В связи с тем что первоначально установленный срок полезного использования здания истек, необходимо принять решение о его увеличении и начислять амортизацию исходя из этого нового увеличенного срока.

В связи с изменением срока полезного использования амортизируемого объекта основных средств в результате проведенной реконструкции расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования. Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости амортизируемого здания на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (абз. 2 п. 85 Инструкции N 157н).

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 6 п. 85 Инструкции N 157н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее — Инструкция N 174н), записи в учете учреждения будут следующими:

Дебет 0 106 11 310

«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

Кредит 0 302 26 730

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

• отражена стоимость проектно-сметной документации;

Дебет 0 302 26 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Кредит 0 201 11 610

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

• перечислены подрядчику денежные средства за выполненные работы по проектно-сметной документации с отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»;

Дебет 0 106 11 310

«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

Кредит 0 302 31 730

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

• приняты к учету выполненные работы по реконструкции здания;

Дебет 0 302 31 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит 0 201 11 610

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

• перечислены подрядчику денежные средства за выполненные работы по реконструкции здания с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»;

Дебет 0 101 12 310

«Увеличение стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»

Кредит 0 106 11 310

«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

• отнесены затраты по реконструкции здания на увеличение его первоначальной стоимости.

Источник