Облагается ли ндс услуга по ремонту

Особенности расчета НДС при гарантийном ремонте

В соответствии с налоговым кодексом РФ, услуги по гарантийному ремонту освобождены от начисления НДС. Однако, для данного освобождения необходимо наличие некоторых условий. Также с 1 января 2019 года произошли изменения в применении этой льготы, и теперь есть возможность отказаться от льготы. В данной статье мы рассмотрим особенности расчета НДС при оказании услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Кто имеет право на освобождение от НДС при гарантийном ремонте?

Право на гарантийный ремонт и обслуживание имеют только те товары или результаты оказанных услуг, для которых установлен гарантийный срок.

Освобождение от НДС при гарантийном ремонте и гарантийном обслуживании имеют:

• производители продукции или услуг (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
• торговые организации, ко­то­рые самостоятельно уста­нав­ли­ва­ют га­ран­тий­ный срок, при условии, что отсутствует гарантия от изготовителя или берут на себя га­ран­тий­ные обя­за­тель­ства после окон­ча­ния га­ран­тий­но­го срока от про­из­во­ди­те­ля. При этом для по­тре­би­те­ля ре­монт является бес­плат­ным, а рас­хо­ды ком­пен­си­ру­ет про­из­во­ди­тель или про­да­вец (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
• ор­га­ни­за­ция, ко­то­рая непо­сред­ствен­но вы­пол­ня­ет га­ран­тий­ный ре­монт (сер­вис­ные цен­тры и ма­стер­ские).

Стоит отметить, что если организация имеет право на оказание га­ран­тий­ного ре­монта и при этом по­лу­ча­е­т за это ком­пен­са­цию, но вы­пол­ня­е­т ре­монт си­ла­ми тре­тьих лиц, то она все равно имеет право на осво­бож­де­ние от НДС.

В то же время, если организация может осуществить гарантийный ремонт, но передает эту обязанность третьим лицам, которые впоследствии оказывают ремонт и принимают претензии от покупателей, то в освобождении могут возникнуть сложности. Так как организация в таком случае просто по­лу­ча­е­т ком­пен­са­цию от про­из­во­ди­те­ля и пе­ре­чис­ля­е­т ее ор­га­ни­за­ции, которая вы­пол­ня­ет ре­монт. При данных обстоятельствах, суд может решить, что организация является простым посредником и не имеет льготу по освобождению от НДС.

Размер стоимости гарантийного ремонта, который не облагается НДС

Обычно организации, которые осуществляют гарантийный ремонт, сразу включают в его стоимость сумму вознаграждения, и полученное впоследствии возмещение НДС не облагается.

В случае, если организация получает за га­ран­тий­ный ре­монт ком­пен­са­цию и за счет нее по­кры­ва­е­т рас­хо­ды ор­га­ни­за­ции, которая оказывала ре­монт, то право на осво­бож­де­ние от НДС име­е­т толь­ко сумма в пре­де­лах воз­ме­ще­ния сто­и­мо­сти ре­мон­та плюс сто­и­мо­сть за­пас­ных ча­стей. Суммы воз­на­граж­де­ния и иные суммы, по­сту­пив­шие сверх этой сто­и­мо­сти, под­ле­жат на­ло­го­об­ло­же­нию НДС.

Какие документы подтверждают оказание гарантийных услуг

Для того, чтобы под­твердить права на осво­бож­де­ние от НДС, организации потребуются сле­ду­ю­щие до­ку­мен­ты:

• Если компания самостоятельно проводит гарантийный ремонт, то подтверждающими документами являются: га­ран­тий­ный талон (до­го­вор куп­ли-про­да­жи, тех­ни­че­ская до­ку­мен­та­ция), сер­вис­ная книж­ка кли­ен­та, акт сда­чи-при­ем­ки работ с под­пи­сью вла­дель­ца неис­прав­но­го то­ва­ра и т. п. Информация, которая потребуется для получения льготы — подтверждение того, что ре­монт про­во­дил­ся имен­но в пе­ри­од га­ран­тии.
• Если компания самостоятельно проводит гарантийный ремонт, то подтверждающими документами являются: до­го­вор, преду­смат­ри­ва­ю­щий обя­зан­ность про­ве­де­ния га­ран­тий­но­го ре­мон­та, сче­та-фак­ту­ры и акты вы­пол­нен­ных работ от сер­вис­ных цен­тров, а также до­ку­мен­таль­ное под­твер­жде­ние того, что ре­монт яв­ля­ет­ся имен­но га­ран­тий­ным (на­при­мер, копии га­ран­тий­ных та­ло­нов).

Источник

Исчисление НДС на услуги: опасности и подводные камни

Под услугами принято понимать виды деятельности, при выполнении которых не создается какой-либо новый продукт, а качественно изменяется уже имеющийся. Именно за это заказчик услуги и платит исполнителю.

Платить ли НДС с суммы, заработанной за оказание услуг?

Согласно ст. 21 НК РФ на территории нашей страны НДС исчисляется со всех торговых операций, в том числе и с реализации услуг. То есть в общем смысле все услуги облагаются НДС.

Оказание услуг иностранным фирмам и наоборот

В то же время согласно разъяснению Минфина РВ (Письмо от 02.09.2011 No 03-07-08/272), когда производитель и получатель услуг находятся в разных государствах, следует руководствоваться ст. 148 НК РФ, где указано, что местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если получатель услуги осуществляет свою деятельность на территории этой страны.

Документом, который подтвердит место оказания услуг, может быть договор, заключенный с российским или иностранными контрагентом, либо документ, подтверждающий сам факт оказания услуги.

Ставка НДС для услуг

По умолчанию ставка НДС для услуг, как и для всех других товаров—18%. Однако существует ряд услуг, которые НДС вообще не облагаются.

Их перечень приведен в ст. 146 НК РФ:

• медицинские услуги, оказываемые специализированными учреждениями и врачами частной практики, кроме косметологии, ветеринарии и санитарно-эпидемиологических услуг;
• услуги по уходу за инвалидами, престарелыми, больными (необходимость ухода должна быть подтверждена заключениями соответствующих органов);
• услуги по содержанию детей в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, а также по проведению занятий в кружках, секциях, студиях с несовершеннолетними детьми;
• услуги, предоставляемые архивными учреждениями;
• услуги по перевозке пассажиров любым городским и пригородным общественным транспортом (за исключением такси и маршрутного такси), если перевозки осуществляются по единым тарифам и с предоставлением льгот;
• ритуальные услуги;
• услуги по предоставлению в пользование жилых помещений любых форм собственности;
• услуги, относящиеся к депозитарным, которые оказываются депозитарием средств МВФ, Международного банка реконструкции и развития, Международной ассоциацией развития в рамках статей Соглашений этих организаций;
• услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантиийного срока эксплуатации;
• услуги некоммерческих организаций, лицензированные в сфере образования, воспитательного процесса;
• услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних, пожилых и лиц в трудной жизненной ситуации; услуги по выявлению таких граждан; услуги по подбору и подготовке опекунов таких граждан;
• услуги населению по проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий:
• услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, оказываемые по направлению службы занятости;
• услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается госпошлина;
• услуги некоммерческих организаций культуры и искусства, в том числе организациями кинематографии;
• услуги аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению или ремонту оптики, слуховых аппаратов,протезно-ортопедических изделий, оказание протезно-ортопедической помощи;
• услуги по страхованию и пенсионному обеспечению;
• услуги адвокатской палаты, бюро, коллегии своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций;
• услуги по тушению лесных пожаров;
• услуги по предоставлению эфирного времени или печатных площадей, оказанные на безвозмездной основе в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
• услуги, относящиеся к жилищно-коммунальной сфере;
• услуги по производству и распространению социальной рекламы, оказанные на безвозмездной основе.

Услуги, вызывающие вопросы по исчислению НДС

• юридические услуги. Как и указано выше, не платят НДС со своих услуг адвокаты и адвокатские палаты при осуществлении своей профессиональной деятельности. Но данная льгота распространяется только эту деятельность! Ведь существуют и частные юридические консультации, которые тоже зарабатывают путем оказания консультационных услуг. Такая деятельность будет облагаться НДС по полной ставке, то есть 18 %.
• продажа программного обеспечения. На первый взгляд это тоже предоставление услуги, однако ст. 149 НК РФ разрешает льготное налогообложение путем передачи исключительных прав согласно договору на отчуждение таких прав или лицензионному договору. В таком случае услуги по программному обеспечению не облагаются НДС.
• налогообложение услуг МФЦ, открытых по всей стране. С одной стороны, организация, которая оказывает услуги, должна платить НДС. А поскольку МФЦ—это организация, она подлежит постановке на учет в налоговом органе согласно ст. 83,84 НК РФ в качестве налогового агента. Но в то же время согласно ст. 145 НК РФ бюджетная организация имеет право на освобождение от уплаты НДС при условии, что за три предшествующих календарных месяца (не квартала!) сумма выручки от реализации ее услуг не превысила одного миллиона рублей. Тогда она вправе предоставить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие этот факт, и получить освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев.
• Электронные услуги—еще одна новелла в области НДС, она появилась в законодательстве с 1 января 2017 года. Согласно гл. 21 НК РФ в случае оказания иностранной организацией или предпринимателем электронных услуг, местом их реализации признается местонахождения покупателя, то есть РФ. Соответственно, все пользователи таких услуг обязаны уплачивать НДС, причем независимо от формы налогообложения. Под оказанием услуг в электронной форме подразумеваются, в том числе все услуги, оказанные через сеть «Интернет» (п.1 ст. 174.2 НК РФ). Но услуги не считаются электронными, если при заказе через сеть «Интернет» поставка товара или само оказание услуги происходит без использования этой сети, то есть «в офлайне». Также к электронным услугам не относятся:

1. реализация прав на программы для ЭВМ, компьютерные игры, базы данных на материальных носителях;
2. консультационные услуги по электронной почте;
3. услуги по предоставлению доступа к сети «Интернет».

Как исчислить НДС при перевыставлении услуг?

Довольно часто возникает ситуация, когда одна услуга не может быть оказана без какой-то другой, сопутствующей, оказываемой фирмой-посредником.
Тогда встает вопрос об исчислении НДС при перевыставлении расходов.

Ответ на этот вопрос зависит от документального оформления данной операции: прописано ли в договоре возмещение НДС, какая из сторон учтет расходы на своих счетах и как будут оформлены счета-фактуры.

Конечно, все зависит от конкретной ситуации, но общие рекомендации таковы:

• при перевыставлении счетов-фактур указать в качестве продавца данные самого продавца, а не посредника;
• прилагать заверенные копии первоначальных счетов-фактур, полученных посредником от продавца услуг;
• посреднику вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур и отражать данные посреднических операциях в налоговой декларации по НДС;
• при получении запросов от налоговых органов, связанных с возможными расхождениями в суммах НДС, предоставить пояснения со ссылками на первичные документы.

Как возместить НДС?

Раз с реализации услуг выплачивается НДС, логично, что его возможно вернуть.

Для возмещения НДС организация и налоговый орган обязаны соблюсти следующую процедуру:

1. организация подает декларацию с суммой НДС к возврату;
2. налоговый орган проводит камеральную проверку и в случае выявления каких-либо нарушений составляет ее акт;
3. налогоплательщик предоставляет свои возражения по выявленным нарушениям в письменном виде;
4. налоговый орган принимает решение о привлечении/непривлечении к ответственности организации;
5. если изначально или в результате проверки признано, что нарушений нет, налоговый орган принимает решение о возмещении НДС;
6. налоговый орган отправляет в ОФК поручение на возврат денежных средств;
7. НДС перечисляется на счет организации в течение пяти дней с момента получения поручения ОФК.

Право аренды можно использовать в качестве залога при оформлении ипотеки. Подробнее об этом читайте здесь.
Признание права собственности на долю квартиры происходит в несколько этапов. Подробно об этом можно узнать здесь.

Документооборот при оказании услуг

Как правило, вначале составляется первичный документ—двусторонний договор, который и определяет порядок, форму, сроки, а иногда и стоимость оказания услуги. Каждая организация вправе разработать свою форму первичного документа, но в нем обязательно должны содержаться следующие сведения:

• наименование документа;
• дата его составления;
• наименование организаций, заключающих договор;
• наименование должностных лиц, ответственных за заключение договора;
• подробное описание услуги: сроки выполнения, единицы измерения и т.д.;
• подписи указанных лиц, реквизиты обеих организаций, печати.

Подтверждает факт оказания услуги акт сдачи-приемки услуг или счет фактура. В этих документах обязательно должна быть выделена сумма НДС.

Итак, исчисление НДС услуг—достаточно сложный процесс, требующий тщательного подхода и неукоснительного исполнения всех законодательных норм.

Источник

Обложение НДС стоимости оказываемых сервисными центрами услуг по ремонту товаров в период гарантийного срока обслуживания

В соответствии с договором, заключенным с организацией-изготовителем, гарантийный ремонт для владельцев автомобилей сервисный центр производит бесплатно. При этом стоимость ремонта, произведенного сервисным центром, оплачивается организацией-производителем, которая является заказчиком услуг по проведению гарантийного ремонта.

В связи с этим на практике зачастую возникает вопрос, вправе ли организация — сервисный центр не облагать НДС стоимость оказываемых услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей в течение гарантийного срока эксплуатации.

Предметом исследования данной статьи стала сфера применения льготы по НДС, предусмотренной пп.13 п.2 ст.149 НК РФ.

В соответствии с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению.

В пункте 6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ (утв. приказом Приказу МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) указано, что не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций — изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В силу нечеткости формулировок Налогового Кодекса и Методических рекомендаций, определяющих условия неначисления НДС на стоимость услуг по ремонту и обслуживанию товаров, производимых в период гарантийного срока их эксплуатации, необходимо проанализировать возможность использования рассматриваемой льготы организацией – сервисным центром в рассматриваемой ситуации.

Для неначисления НДС на стоимость услуг необходимо выполнение ряда условий, предусмотренных пп.13 п.2 ст.149 Налоговым Кодексом, в частности:

• необходимо, чтобы организация оказывала услуги по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока их эксплуатации.
• услуги должны оказываться без взимания дополнительной платы.

На наш взгляд, данную норму Налогового Кодекса следует рассматривать, прежде всего, в контексте тех взаимоотношений, которые складываются между предприятием-изготовителем товара и покупателем в соответствии с условиями заключенного между ними договора.

Осуществление гарантийного ремонта и обслуживания является обязанностью организации-изготовителя, которая следует из условий договора купли-продажи, заключенного с покупателем. Это установлено, в частности, п.2 ст. 470 ГК РФ, в соответствии с которым, если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать предъявляемым к нему требованиям в течение гарантийного срока. При этом качество передаваемого товара определяется условиями договора купли-продажи.

Таким образом, приняв на себя гарантийные обязательства по договору купли-продажи товара, изготовитель обязан осуществлять техническое обслуживание и проведение ремонта в течение гарантийного срока без взимания дополнительной платы. При этом устранение неполадок проданного товара, возникших в течение гарантийного срока, следует понимать не как безвозмездное оказание услуг покупателям, а как способ реализации права покупателя на получение доброкачественного товара в соответствии с условиями договора купли-продажи.

С покупателей не взимается дополнительная плата за обслуживание и ремонт проданного товара, осуществляемых в течение гарантийного срока, поскольку эти услуги оказываются за счет средств, которые уже учтены изготовителем в цене товара при его реализации, а потому в составе стоимости реализованных товаров они уже были обложены налогом на добавленную стоимость. Таким образом, указанная выше норма Налогового Кодекса, позволяющая не облагать НДС стоимость услуг по техническому обслуживанию и ремонту, предоставленных потребителям после продажи товара в период гарантийного срока, дает возможность избежать двойного налогообложения одного и того же объекта.

При этом данный вывод верен в отношении изготовителя товаров, поскольку в соответствии с законодательством именно он принимает на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализованных товаров по договору купли-продажи, т.е. несет ответственность перед потребителем за качество товара в течение установленного гарантийного срока и обеспечивает безвозмездное устранение возникших неполадок.

Следует обратить внимание на указания Налогового Кодекса, что не подлежат налогообложению услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации. При этом Кодекс не содержит обязательного требования, что данные услуги должны быть оказаны именно организацией-изготовителем, что позволяет рассматривать ситуацию оказания услуг по обслуживанию и ремонту товаров в течение гарантийного срока сервисным центром.

Организация-изготовитель не может передать свои обязательства по осуществлению гарантийного обслуживания реализованных покупателям товаров другим организациям по какому-либо договору, поскольку они основаны на условиях заключенного с покупателями договора купли-продажи и являются обеспечивающими качество поставляемого товара. Вместе с тем изготовитель может определить организации, уполномоченные на основании договора на принятие претензий от покупателей, а также на выполнение работ по ремонту и техническому обслуживанию реализуемых изготовителем товаров. При этом гарантийное обслуживание осуществляется организацией-изготовителем в соответствии с принятыми по договору с покупателями обязательствами обеспечения качества товаров, но с привлечением услуг сторонних организаций (сервисных центров). Стоимость ремонта, производимого сервисным центром, оплачивает не покупатель товара, а организация-изготовитель на основании заключенного с сервисным центром договора.

В этом случае сервисные центры производят работы, являющиеся частью производственной деятельности организации-изготовителя в силу принятых изготовителем на себя обязательств по обеспечению качества реализуемого покупателям товара. Услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров сервисный центр оказывает изготовителю данного товара на основании договора подряда, в соответствии с которым сервисный центр получает от изготовителя плату за выполненные работы в размере, обусловленной договором между ними.

Таким образом, сервисный центр оказывает услуги по ремонту не покупателям товаров, а непосредственно организации-изготовителю по договору подряда, за что и получает соответствующую плату. Однако Налоговым Кодексом установлено, что не подлежат обложению услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемые без взимания дополнительной платы.

При этом Налоговый Кодекс не конкретизирует, с кого именно не должна взиматься дополнительная плата за оказанные услуги, а потому, хотя сервисный центр и производит ремонт и техническое обслуживание товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, он все же это делает не безвозмездно, а получает плату за оказанные услуги от предприятия-изготовителя данных товаров на основе заключенного с ним договора подряда.

И хотя пунктом 39 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. N 39, утратившей силу с 2001г. в связи со вступлением Налогового Кодекса, было указано, что дополнительная плата не должна взиматься именно с потребителей, такой подход на практике, видимо, сохранился и в настоящее время, все же Налоговым Кодексом это прямо не предусмотрено. Таким образом, в силу возмездности услуг, оказываемых сервисным центром, представляется неправомерным освобождение от НДС стоимости ремонта и обслуживания товаров в период гарантийного срока на основании пп.13 п.2 ст.149 НК РФ.

Следует обратить внимание также на пункт 6.8 Методических рекомендаций, в соответствии с которым не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций — изготовителей для ремонта и обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации. Необходимо отметить, что поскольку возможность невключения суммы, полученной от изготовителя, в налоговую базу при расчете НДС Налоговым кодексом не предусмотрена, данное положение Методических рекомендаций необходимо рассматривать совместно с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ как пояснение данного пункта, не допуская при этом расширенного толкования нормы Налогового Кодекса. По нашему мнению, данный пункт описывает ситуацию, обычную в практике работы многих сервисных центров, оказывающих услуги предприятию-изготовителю по проведению ремонта и обслуживания товаров, когда изготовитель берет на себя гарантийные обязательства перед покупателем по обеспечению надлежащего качества реализованного им товара в течение гарантийного срока. При этом, как правило, договор между предприятием-изготовителем и сервисным центром, который будет осуществлять обслуживание покупателя, заключается таким образом, что изготовитель по условиям договора обеспечивает исполнителя работ необходимыми запасными частями и комплектующими или будет компенсировать исполнителю расходы, когда эти комплектующие приобретаются по поручению заказчика (предприятия-изготовителя). В этом случае инициатива покупки деталей на стороне исходит от заказчика, осуществляется в его интересах, что позволяет учитывать покупные части за балансом.

В случае если в договоре, заключенном сервисным центром с организацией-изготовителем, имеются условия о приобретении сервисным центром запасных частей для ремонта по поручению организации – изготовителя, компенсация расходов на приобретение запчастей, полученная от организации – изготовителя, не является для сервисного центра, исполнителя работ, выручкой, а, следовательно, данные средства не включаются в налоговую базу при обложении НДС, на что и указано пунктом 6.8 Методических рекомендаций. При этом оснований для исключения из налоговой базы сервисного центра сумм поступлений в качестве вознаграждения за оказанные услуги, на наш взгляд, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, анализ пп.13 п.2 ст.149 Налогового Кодекса позволяет заключить, что единственной ситуацией, наиболее полно соответствующей требованиям Налогового Кодекса с точки зрения необложения НДС стоимости услуг по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока, является оказание данных услуг покупателю без взимания дополнительной платы непосредственно изготовителем. В случае, когда работы по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока осуществляются сервисным центром, оказание данных услуг должно облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Источник