- Как учитываются технологические потери на производстве
- Технологические потери сверх нормы
- Неоправданные потери
- Оправданные технологические потери
- Как рассчитать потери?
- Налогообложение технологических потерь
- Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета
- Отходы при ремонте технологического оборудования
Как учитываются технологические потери на производстве
Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.
Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.
Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.
Суд удовлетворил требование общества о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по субъекту РФ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом он разъяснил, что технологические операции по обогащению золотосодержащих песков и получению концентрата на шлюзовом гидроэлеваторном промприборе являются частью добычных работ. В связи с этим технологические потери налогоплательщика должны учитываться при определении количества добытого полезного ископаемого в целях исчисления налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.
Посмотреть материалы дела
Технологические потери сверх нормы
В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.
Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.
Вопрос: Включаются ли в доходы по налогу на прибыль поступления садового товарищества в виде дополнительного взноса на возмещение технологических потерь на линии при пользовании электроэнергией?
Посмотреть ответ
Неоправданные потери
К причинам потерь относят:
- доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
- несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
- замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
- нарушение установленного технологического процесса;
- утилизацию остатков сырья вместо его использования.
Вопрос: Нужно ли для учета в расходах для целей налогообложения прибыли нормировать технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг)? Если нужно, то как определить их норматив (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.
С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.
В бухучете записи заносятся в следующем виде:
| Наименование проводки | Дебет | Кредит | Расчет |
|---|---|---|---|
| Доставленное сырье на производство | 20 | 10-1 | 80 000 рублей |
| Технологические потери сверх норматива | 94 | 20 | 3 000 рублей |
| Дополнительный материал для восполнения потерь | 20 | 10-1 | 3 000 рублей |
| Расчеты с персоналом | 73 | 94 | 3 000 рублей |
| Возмещение ущерба | 50 | 73 | 3 000 рублей |
Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.
Оправданные технологические потери
Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.
Проводки выглядят так:
| Наименование операции | Дебет | Кредит | Расчет |
|---|---|---|---|
| Сырье, доставленное на производство | 20 | 10-1 | 80 000 рублей |
| Технологические потери сверх норматива | 94 | 20 | 15 000 рублей |
| Оправданные потери | 20 | 94 | 15 000 рублей |
Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.
Как рассчитать потери?
Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):
- Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
- Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
- расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
- расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
- списания оправданных производственных потерь;
- привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.
В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.
Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.
Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.
Налогообложение технологических потерь
Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.
Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета
На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.
В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.
Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.
Источник
Отходы при ремонте технологического оборудования
Нормативы технологических отходов и потерь сырья и материалов в производстве, учитываемые в нормах расхода на единицу продукции или видов работ, разрабатываются отраслевыми технологическими институтами совместно с предприятиями и утверждаются для данной отрасли промышленности с учетом прогрессивных показателей передовых предприятий. При крупносерийном и массовом выпуске продукции предприятия разрабатывают заводские нормали, предусматривающие более низкие потери и отходы материальных ресурсов против предусмотренных среднеотраслевыми нормативами. Указанные нормативы утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами и систематически пересматриваются в связи с совершенствованием техники, технологических процессов и организаций производства. [c.323]
Нормативы технологических отходов и потерь, разрабатываемые отраслевыми организациями министерств и ведомств, согласовываются с Научно-исследовательским институтом планирования и нормативов при Госплане СССР. [c.323]
В доменном, сталеплавильном, прокатном и трубопрокатном производствах разрабатываются нормы расхода на тонну продукции на основе прогрессивных нормативов технологических отходов и потерь металла и планируемых к внедрению организационно-технических мероприятий по экономии. [c.130]
Под нормативами подразумевают поэлементные составляющие норм, характеризующие удельный расход сырья или материалов на единицу массы, объема, площади при выполнении производственных процессов размеры технологических отходов и потерь сырья и материалов по видам производственных процессов. [c.262]
Норма расхода материалов и топлива — это максимально допустимые затраты соответствующих материальных ресурсов на производство конкретной продукции (работы). Нормы, как правило, должны быть ниже уровня норм текущего года и фактических удельных расходов за отчетный год. Нормативы, измеряемые в натуральных единицах или в процентах, характеризуют удельный расход сырья или материалов на единицу массы, площади, объема, длины, размеры технологических отходов и потерь сырья и материалов (например, норматив потерь нефти при ее подготовке на промыслах). Нормирование расхода материальных ресурсов в нефтяной промышленности имеет ряд особенностей, связанных с влиянием природных условий. Например, в бурении из-за постоянно изменяющихся условий бурения, техники и технологии проходки скважин приходится часто пересматривать и уточнять нормы расхода материальных ресурсов. [c.391]
При разработке индивидуальных норм расхода материалов учитываются минимальные величины нормируемых технологических отходов и потерь. В индивидуальные нормы расхода материалов на единицу продукции не должны включаться отходы и потери сверх утвержденных нормативов, потери при транспортировке и хранении, затраты, обусловленные отступлением от установленных требований к качеству сырья и материалов и принятого для нормальной технологии сортамента, браком продукции, испытанием образцов, затраты на ремонт зданий и оборудования, оснастку и изготовление средств автоматизации и механизации, наладку оборудования, упаковку готовой продукции и другие аналогичные виды затрат, на которые разрабатываются специальные нормы. [c.323]
К нормативам расхода и показателям использования материальных ресурсов относятся удельный расход на единицу массы, площади, объема, длины при выполнении производственных процессов, а также размеры технологических отходов и потерь. [c.91]
Нормы расхода разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации, технических условий на изготовление изделий, рецептур, регламентов, установленных нормативов отходов и потерь, рекомендаций, принятых в соответствующих отраслевых и межотраслевых инструкциях по нормированию расходов материальных ресурсов в производстве. [c.225]
В серийном и массовом производстве расчет норм расхода металла при изготовлении каждой детали целесообразно вести дифференцированно по всем элементам отходов и потерь материала в производстве. В мелкосерийном и единичном производстве разделение элементов расчета должно быть минимальным, обеспечивающим лишь достаточную точность. Это условие можно выполнить, применяя при расчете норм нормативы отходов и потерь материала, имеющих место при осуществлении различных технологических процессов производства, а также укрупненные удельные нормы расхода соответствующих материалов на единицу обрабатываемой поверхности, длины, веса и других параметров. [c.43]
Нормы расхода материальных ресурсов на очередной планируемый год (пооперационные, подетальные, на изделие, единицу продукции или работы) разрабатываются предприятиями исходя из планов внедрения новой техники, новых технологических процессов и установленных заданий по экономии материальных ресурсов. Разработка норм ведется на основе конструкторской и технологической документации, технических условий на изготовление изделий, рецептур, установленных нормативов отходов и потерь, рекомендаций, принятых в соответствующих отраслевых или межотраслевых инструкциях по нормированию расхода материальных ресурсов в производстве. [c.326]
Сырье на производство смесей расходуется по индивидуальным нормам, которые разрабатывают нормативные секторы технических отделов совместно с технологической группой цехов. При расчете норм учитывают назначение резины для выпуска продукции цехами, технологические регламенты по изготовлению смесей, заводские нормативы потерь сырья и материалов, плановые задания по снижению норм расхода и экономии материальных ресурсов. В нормах не отражены отходы и потери ресурсов, которые появляются в результате отступлений от установленных регламента, рецептуры, технологии и вследствие брака продукции, затраты, обусловленные отступлениями от требований, предъявляемых к качеству сырья и материалов, и всякого рода неполадками в организации производства и снабжения. [c.149]
Нормы расхода материалов на вспомогательные и прочие нужды производства разрабатываются на основе технологической документации, действующих нормативов отходов и потерь и программ проведения соответствующих работ. [c.91]
НОРМАТИВЫ — научно обоснованные расчетные величины, устанавливающие количественную и качественную меру различных элементов, используемых в процессе производства, распределения и накопления, которые служат основанием для определения норм (расхода материалов, использования оборудования, запасов, оборотных средств и т.д.). При нормировании расхода материальных ресурсов в качестве Н. используются, например, величина отходов и потерь в условиях данного технологического процесса расход краски на 1 м окрашиваемой поверхности при нанесении одного, двух, трех слоев, обеспечивающих надежность покрытия. При нормировании запасов Н. служат транзитные и заказные нормы отгрузки, время транспортировки, количественной и качественной приемки, сезонного перерыва в поставках и т.д. [c.108]
Нормы расхода сырья и материалов па изготовление технологической оснастки и специального инструмента разрабатываются на единицу каждого вида инструмента н оснастки по конструкторской и технологической документации с учетом действующих нормативов отходов и потерь. [c.117]
Нормативы — поэлементные составляющие норм. Они характеризуют удельный расход материалов на единицу площади, объема, длины, массы изделия количество отходов и потерь материалов в зависимости от видов технологических процессов. Нормативы измеряются в натуральных единицах и процентах. [c.4]
Нормы расхода неоднородны по своей структуре, так как включают различные элементы затрат материально-технических ресурсов. Дифференциация нормы на составные элементы необходима в связи с тем, что установление каждого из них проводится на основе специфических исходных данных. Состав элементов нормы обычно определяется в зависимости от свойств и конкретного назначения материально-энергетического ресурса, технологии его обработки и особенностей использования в разных производствах и подотраслях. Наиболее распространенная структура расходной нормы — это деление ее на полезный расход, потери и отходы, которые в свою очередь подразделяются на технологические и прочие в зависимости от условий снабжения и хранения материалов, методов их подготовки к производству, требований к допустимым размерам допусков и качеству. К таким отходам, например, относятся отходы, связанные с получением и использованием немерного или нестандартного материала. В норму расхода материально-технических ресурсов (рис. 1) не включены потери и отходы, вызванные отступлением от установленных технологических процессов, режимов работы, утвержденных рецептур, а также превышающие нормативы естественной убыли и связанные с браком в работе. [c.4]
Нормативы технологических потерь и отходов на единицу изделия или вид работ разрабатываются с учетом прогрессивных показателей передовых предприятий и утверждаются в качестве предельно допустимых показателей. [c.63]
Отраслевые нормативы технологических потерь и отходов по видам производства и технологическим процессам или на единицу продукции и вида работ разрабатываются расчетным или опытным методом с учетом прогрессивных показателей передовых предприятий и утверждаются в установленном порядке в качестве предельно допустимых показателей для данной отрасли производства. [c.127]
Под нормативами подразумеваются поэлементные составляющие норм, характеризующие удельный расход сырья или материалов на единицу площади, массы, длины при выполнении работ технологические потери и отходы по процессам. [c.229]
Нормируемые потери и отходы учитываются в нормах расхода через соответствующие нормативы. Нормативы потерь и отходов характеризуют элементы затрат материальных ресурсов по установленным стадиям осуществления технологического процесса. [c.5]
Реальные стандарты отражают нормативные затраты, которые можно ожидать при данных вероятных условиях функционирования производства. Они предусматривают все ожидаемые элементы затрат, включая возможные потери, брак и отходы. Предусматриваются дополнительные расходы на оплату труда за сверхурочную работу и вынужденные простои, на брак из-за дефектности материала, на оборудование при сверхнормативном времени его установки или при использовании оборудования не тех видов, которые предусмотрены в оптимальном технологическом процессе. Реальные стандарты не базируются на теоретически совершенной производственной деятельности. Система производственного учета пытается определить и применять реальные нормативы. Это единственные нормативы, которые несут содержательную информацию для целей контроля затрат, оценки прибыльности продукции и принятия решений на базе себестоимости. Опыт тысяч западных компаний свидетельствует — этот вид стандартов является наилучшим. [c.121]
Норма расхода включает в себя норму полезного расхода и нормативы потерь и отходов. В нормативах потерь и отходов можно выделить технологические и прочие в зависимости от вида ресурса, особенностей производства, условий доставки и хранения, методов подготовки к использованию и т.д. [c.45]
По мере совершенствования технологических процессов, внедрения прогрессивных видов сырья и материалов нормативы потерь и отходов необходимо систематически пересматривать в сторону уменьшения. [c.127]
Нормативы могут быть только индивидуальными. В нормах расхода на производство продукции учитываются полезный расход элемента ОС, а также технологически неизбежные потери и отходы. В норму не включаются [c.153]
Аналогично нормативам технологических отходов и потерь разрабатываются показатели удельного расхода материалов на единицу поверхности (лакокрасочных материалов на 1 кв. м при окраске химикатов и металла на 1 кв. м при гальванопокрытии солидола на 1 кв. м при антикоррозионном покрытии и т. п.), на единицу веса (масла на 1 т термообрабатываемых деталей), на единицу длины (электродов на 1 пог. м сварного шва данного типа и т. п.). [c.323]
Источник