Отремонтировано капитальным ремонтом вагонов

Отремонтировано капитальным ремонтом вагонов

Комиссией Совета полномочных специалистов вагонного хозяйства железнодорожных администраций,

протокол № 50 от 09.12.2010г.

Советом по железнодорожному транспорту государств-участников Содружества, протокол № 54

от «18-19» мая 2011г.

«Руководство по капитальному ремонту грузовых вагонов»
1 Введение

1.1 Настоящее руководство устанавливает единые требования к проведению капитального ремонта грузовых вагонов колеи 1520мм ремонтными предприятиями Государств-участников Содружества, Грузии, республики Латвии, республики Литвы, республики Эстонии и распространяется на все типы грузовых вагонов имеющих право выхода на пути общего пользования, независимо от формы собственности.

1.2 Настоящее руководство содержит общие обязательные технические требования, требования безопасности и производственной санитарии, показатели и нормы, которым должны удовлетворять вагоны грузовые, прошедшие капитальный ремонт на вагоноремонтных предприятиях независимо от формы собственности и имеющих разрешение на данный вид деятельности.

1.3 Сроки капитального ремонта грузовых вагонов установлены положением о системе технического обслуживания и ремонта грузовых вагонов, допущенных в обращение на железнодорожные пути общего пользования в международном сообщении, утвержденном на 47 заседании Совета по железнодорожному транспорту Государств – участников Содружества. Введенной в действие телеграммой от 25.12.2007г. 32941ЦЦРВ-3429Т.

2 Требования на ремонт

2.1 Капитальный ремонт (КР) грузовых вагонов выполняется на специализированных вагоноремонтных предприятиях имеющих право на данный вид деятельности. Капитальный ремонт производится с целью восстановления эксплуатационного ресурса вагона с проведением ремонта узлов и деталей вагона по ремонтной документации, разработанной в соответствии с требованиями руководящих документов утвержденных Советом по железнодорожному транспорту Государств – участников Содружества, и согласованной Комиссией совета полномочных специалистов вагонного хозяйства.

2.2 Работы по капитальному ремонту грузовых вагонов должны производиться в соответствии с технологическими процессами на капитальный ремонт каждого типа ремонтируемого вагона и технологическими процессами работы производственных участков, разработанных вагоноремонтными предприятиями и утвержденными руководителем данного предприятия.

2.3 Несъемные неисправные детали вагона ремонтируются непосредственно на вагоне. Неисправные съемные узлы и детали заменяются отремонтированными или новыми, отвечающими техническим требованиям и характеристикам данной модели вагона.

2.4 Материалы, полуфабрикаты, запасные части и комплектующее оборудование, применяемые при капитальном ремонте вагонов грузовых, должны отвечать установленным стандартам и техническим условиям, и выполнены в климатическом исполнении УХЛ категории 1 согласно ГОСТ 15150-69. На запасные части и комплектующее оборудование, подлежащие обязательному подтверждению соответствия должны быть представлены соответствующие документы (сертификат, декларация и др.) После окончания ремонта вагона, все ответственные детали вагона: колесные пары, детали тележек, автосцепное устройство, автотормозное оборудование, шкворневая балка, котлы цистерн и т.п. должны иметь соответствующие клейма, указывающие место и дату изготовления, ремонта и испытания. На раме, колесах, литых деталях тележек вагона, должны быть коды государства-собственника.

2.5 Детали вагонов испытывают в соответствии с перечнем и требованиями Технологических инструкций по испытанию на растяжение №656-2000.

2.6 Перечень деталей вагонов, подлежащих неразрушающему контролю, приведен в Руководящем документе РД 32.174-2001 (с изменениями №1 и №2)

Ультразвуковой контроль сварных швов при ремонте вагонов-цистерн проводят при наличии методики, утвержденной в установленном порядке.

2.7 Детали и узлы вагонов: колесные пары, буксовые узлы, узлы и де тали тележек — ремонтируют и изготавливают в соответствии с требованиями соответствующих стандартов, правил, инструкций, технических условий, ин структивных указаний.

2.8 Подготовку к наплавочным и сварочным работам, сварку, наплав ку, а также приемку деталей и узлов вагона после наплавки и сварки проводят, руководствуясь требованиями Инструкции по сварке и наплавке при ремонте грузовых вагонов, утвержденной Советом по железнодорожному транспорту государств-участников Содружества 29-30 мая 2008 года г. Худжанд.

2.9 Вновь поставленные деревянные детали должны соответствовать чертежам на их изготовление, а по качеству древесины и влажности удовлетворять требованиям ГОСТ 3191. Допускается постановка на вагон склеенных деревянных деталей, изготовленных по техническим условиям завода-изготовителя. Деревянные детали, подлежащие в дальнейшем окраске, грунтуют.

2.10 При проведении КР все негодные болты и гайки заменяют новыми. Резьбовая часть болтов, на которые не ставят шплинты, должны выходить из гайки не менее чем на три нитки, но не более чем на величину диаметра болта.

Шплинты и чеки на болты или валики ставят новые, типовые (стандартизированные). При отсутствии специальных требований они должны отстоять от гайки или шайбы не более чем на 3мм. Концы шплинтов и чек разводят под углом не менее 90°. Ослабшие и нестандартные заклепки заменяют.

— заменять предусмотренные конструкцией заклепочные соединения на сварные или болтовые;

— ставить простые гайки вместо корончатых, предусмотренных чертежом (техническими условиями);

— производить подчеканку, заварку и подтягивание заклепок;

— забивать шурупы вместо завертывания их;

— прожигать отверстия в металлических деталях;

— оставлять без грунтовки металлические части кузова и рамы в местах прилегания снятых для замены деталей;

— применять материалы, не имеющие сертификата соответствия.

2.12 При проведении КР вновь устанавливаемые резинотехнические изделия должны соответствовать ТУ завода изготовителя, а также иметь сертификат соответствия.

3 Правила приемки в ремонт грузовых вагонов

3.1 В капитальный ремонт отправляются вагоны грузовые:

— с использованным лимитом эксплуатации до капитального ремонта;

— поврежденные или имеющие износы более допустимых, установленных нормативными документами, устранение которых невозможно в текущем или деповском ремонте. На поврежденный вагон составляется акт формы ВУ-25.

— вагоны грузовые с не истекшим сроком эксплуатации до капитального ремонта, допускается направлять в капитальный ремонт только с разрешения собственника вагона.

3.2 Запрещается приемка и ремонт цистерн, котлы которых не подверг нуты очистке, пропарке и дегазации в соответствии с требованиями правил по охране труда. В ремонт поступают вагоны, очищенные от остатков груза, грязи.

3.3 При проведении капитального ремонта грузовых вагонов основные работы по модернизации узлов выполняются в соответствии с проектами приведенными в приложе нии А.

4 Дефектация узлов и деталей вагонов грузовых

4.1 Дефектацию сборочных единиц и деталей вагонов грузовых проводят методом визуального контроля с использованием контрольно-измерительных приборов.

4.2 При дефектации допускается применять методы неразрушающего контроля (НК) при наличии методики неразрушающего контроля данной детали, разработанной в соответствии с требованиями руководящих документов утвержденных Советом по железнодорожному транспорту государств участников Содружества. По результатам проведенных мероприятий определяют объем ремонта с заполнением дефектной ведомости формы ВУ-22.

4.3 Очищенные сборочные единицы и детали вагонов подвергаются комплексному контролю и сортировке на следующие группы:

— годные, сохранившие свои первоначальные размеры и форму;

— требующие ремонта, имеющие износ или повреждения, устранение которых технически возможно;

— негодные подлежащие замене, имеющие износ, коррозию или механические повреждения, устранение которых невозможно по техническим причинам.

4.4 Перечень деталей грузовых вагонов, подвергающихся обязательному неразрушающему контролю, с указанием способов и средств контроля приведен в Руководящем документе № РД 32.174-2001 (с изменениями №1 и №2).

4.5 Перечень узлов и деталей вагонов, предназначенных для перевозки опасных грузов и проверяемых методами неразрушающего контроля, устанавливается железнодорожной администрацией по согласованию с уполномоченным органом установленным порядком.

Источник

12.5.1 Виды ремонта и технического обслуживания вагонов

Работа производственной базы вагонного хозяйства организуется на основе планово-предупредительной системы ремонта вагонов. Эта система устанавливает определенную периодичность и вид ремонта в зависимости от типа вагона и даты его постройки. Кроме плановых ремонтов устанавливается также несколько видов технического обслуживания.

Для грузовых вагонов установлены следующие виды ремонта:

• капитальный — производится на специализированных ВРЗ и для отдельных типов вагонов в вагонных депо. Основные типы грузовых вагонов проходят капитальный ремонт один раз в десять лет, полувагоны — один раз в семь лет;
• деповской ремонт грузовых вагонов производится в вагонном депо после пробега 160000 км.

Техническое обслуживание грузовых вагонов включает в себя технический осмотр и текущий ремонт (безотцепочный и отцепочный). Текущий ремонт не является плановым видом ремонта и выполняется в зависимости от технического состояния.

Технологический процесс предусматривает следующие виды технического обслуживания грузовых вагонов:

• ТО — техническое обслуживание вагонов, находящихся в составах или транзитных поездах, а также порожних вагонов при подготовке к перевозкам без отцепки их от составов или группы вагонов;
• ТР-1 — текущий ремонт порожних вагонов при комплексной подготовке к перевозкам с отцепкой от состава или групп вагонов с подачей их на ремонтные пути;
• ТР-2 — текущий ремонт груженых или порожних вагонов с отцепкой их от транзитных и прибывших поездов или от сформированных составов, выполняемый на путях текущего отцепочного ремонта;
• Текущий отцепочный ремонт вагонов на специализированных путях станции (переносится из парков отправления).

Для пассажирских вагонов установлены следующие виды ремонта:

• КР-1 — капитальный ремонт первого объема; первый КР-1 производится через 6 лет после постройки, а также после КР-2 и КВР; второй и третий КР-1 выполняются через 5 лет;
• КР-2 — капитальный ремонт второго объема; выполняется через 20 лет после постройки;
• КВР — капитально-восстановительный ремонт; выполняется для сильно поврежденных вагонов не ранее чем через 20 лет после постройки;
• ДР — деповской ремонт; выполняется через каждые 300000 км пробега, но не чаще, чем один раз в год; если такой пробег достигнут менее, чем за год, то проводится техническое обслуживание в объеме ТО-3. Если пробег в 300000 км не достигается за 2 года, то по истечении этого срока производится деповской ремонт.

Для пассажирских вагонов установлены следующие виды технического обслуживания:

• ТО-1 — выполняется перед отправлением в рейс в пунктах формирования и оборота, а также в пути следования;
• ТО-2 — выполняется перед началом летних и зимних перевозок;
• ТО-3 — единая техническая ревизия основных узлов пассажирских вагонов через 6 месяцев после постройки, планового ремонта или предыдущей ревизии с отцепкой от состава поезда в пунктах формирования.

Кроме перечисленных видов ТО может также производиться текущий ремонт (ТР) с отцепкой вагона от состава поезда в пути следования или в пунктах формирования и оборота.

Для рефрижераторных секций и автономных рефрижераторных вагонов (АРВ) устанавливаются свои сроки ремонта и технического обслуживания.

Капитальный ремонт 5-вагонных секций БМЗ выполняется один раз через 16 лет после постройки со вскрытием кузова. Деповской ремонт РПС производится через 2,5 года после постройки, а затем через каждые 1,5 года.

В период эксплуатации рефрижераторной секции выполняются следующие виды планового технического обслуживания вагонного и бытового оборудования:

• ежедневное ТО;
• ТО-1 — после выгрузки груза;
• ТО-2 — один раз в три месяца;
• ТО-3 — при наступлении отопительного сезона;
• ТО-4 — после окончания отопительного сезона.

Специальное оборудование РПС (дизель, холодильная установка, электрооборудование) подвергается особым видам ТО. Для дизеля, например, предусмотрено ежедневное техническое обслуживание, ТО через каждые 100, 200 и 600 моточасов и другие.

Для АРВ, кроме того, предусматривается укрупненное техническое обслуживание УТО-1 и УТО-2.

Источник

Департамент общего аудита по вопросу учета затрат деповского ремонта

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

В 4 квартале организация начала осуществлять операции, которые возникают в деятельности организации впервые, при этом основная деятельность предприятия не изменилась:
начиная с четвертого квартала компания для осуществления деятельности по оперированию вагонами привлекает арендованные основные средства. По условиям договора с арендодателем весь ремонт арендатор осуществляет за свой счет. Ремонты подразделяются на текущий и деповской. Деповской ремонт требует значительных затрат.
Может ли организация считать подобный ремонт неотделимыми улучшениями и списывать в расходы через амортизацию?
Возможно ли внести дополнения в учетную политику в 4 квартале? Или на основании приказа по предприятию осуществить оформление фактов хозяйственной деятельности в БУ и НУ?

Как следует из Ваших дополнительных пояснений, Ваша Организация (Арендатор по договору аренды вагонов) планирует осуществлять дорогостоящий деповский ремонт арендуемых вагонов.

Понятие деповского ремонта содержится в Приложении 1 к Правилам безопасности при перевозке опасных грузов железнодорожным транспортом, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора от 16.08.94 № 50.

Так, деповский ремонт – это обязательный вид ремонта, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса вагона с заменой и (или) ремонтом отдельных узлов и деталей.

При этом капитальный ремонт — обязательный вид ремонта, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса вагона с заменой и (или) ремонтом любых его узлов и деталей, включая базовые.

Из общедоступной информации, содержащейся в сети Интернет (http://eurotrans2004.ru/article/remont-vagonov), следует, что применительно к организации грузовых перевозок предусмотрены следующее виды ремонта вагонов:

Текущий ремонт (ТР-1 и ТР-2) производится на специализированных ремонтных путях с отцепкой вагона от состава с целью его подготовки к перевозке груза или устранения неисправностей, которые нельзя оперативно ликвидировать во время стоянки состава на станции. Текущий ремонт вагонов обеспечивают пункты подготовки к перевозкам, технического и контрольно-технического обслуживания, текущего отцепочного ремонта и контрольные посты.

Деповской ремонт (ДР) включает работы по ремонту или замене отдельных деталей или целых узлов вагона для восстановления его работоспособности. Производят ДР вагонные депо, в составе которых имеются ремонтные цеха, производственные участки по изготовлению и восстановлению запасных частей (колесно-тележечные, кузнечно-рессорные, электросварочные, сборочные и т.д.) а также пункты, осуществляющие ТО и безотцепочный ремонт вагонов на всех участках, за которые отвечает данное депо. Небольшие вагонные депо могут обслуживать как грузовые, так и пассажирские вагоны, крупные депо обычно специализированные.

Капитальный ремонт вагона (КР) сопровождается заменой всех узлов и деталей, выработавших свой ресурс, на новые или капитально отремонтированные. В результате КР ресурс длительно эксплуатировавшегося грузового вагона восстанавливается до уровня, приближенного к ресурсу нового вагона. КР производится на промышленных предприятиях — вагоноремонтных заводах, каждый из которых специализируются на КР определенного типа вагонов, наиболее востребованного на данном участке железнодорожной сети.

Ремонт грузовых вагонов осуществляется по мере истечения очередного предельного допустимого срока эксплуатации вагона или превышения установленного пробега между ремонтами. Для различных вагонов установлены различные нормативы.

Таким образом, можно сделать вывод, что деповский ремонт вагонов представляет собой обязательный периодический вид ремонта, который проводится в период между текущим и капитальным ремонтом для восстановления работоспособности вагона. При этом при осуществлении деповского ремонта, в отличие от капитального, не происходит увеличения ресурса эксплуатации вагона до уровня нового вагона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Кроме того, арендатор должен проводить за свой счет и капитальный ремонт арендуемого имущества, если такая обязанность арендатора предусмотрена договором аренды (пункт 1 статьи 616 ГК РФ).

Таким образом, действующим законодательством установлена обязанность арендатора осуществлять текущий и капитальный ремонт, если иное не установлено договором аренды.

При этом нормами пунктов 1 – 3 статьи 623 ГК РФ установлено, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Таким образом, расходы, понесенные арендатором в отношении арендованного имущества, могут быть отнесены либо к ремонту, либо к улучшениям, отделимым или неотделимым без вреда для арендованного имущества.

При этом ГК РФ не разграничивает понятия «ремонт» и «улучшения», иными словами, улучшения могут возникнуть также в ходе проведения капитального ремонта.

Рассмотрим, являются ли затраты арендатора на проведение деповского ремонта затратами на ремонт или капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений арендуемого основного средства.

Нормами действующего налогового и бухгалтерского законодательства не установлено, что понимается под затратами капитального характера в форме неотделимых улучшений.

По мнению Минфина РФ, изложенному в Письмах от 07.03.08 № 03-03-06/1/159, от 20.10.09 № 03-03-06/1/677, капитальный характер носят только те улучшения, которые связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты являются расходами на ремонт.

В Письме Минфина РФ от 16.10.07 № 03-03-06/2/191 указано, что арендатор должен самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а какие — капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и т.д.

В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.11 по делу № А41-36867/10 в отношении понятия «неотделимые улучшения» было отмечено следующее:

«Определение понятия «неотделимых улучшений» (признаваемых капитальным вложением) в законодательстве отсутствует. Однако из системного толкования норм статьи 616 Гражданского кодекса РФ (ремонт арендованного имущества), статьи 623 Гражданского кодекса РФ (улучшения арендованного имущества) можно сделать вывод, что к неотделимым улучшениям относятся любые преобразования объекта, которые нельзя отнести к текущему или капитальному ремонту (работы по реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации), которые не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу».

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 18.03.08 № 03-03-09/1/195:

«…амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса».

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением, будут являться капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений.

Как было указано ранее, деповский ремонт выполняется для восстановления исправности вагона с заменой и (или) ремонтом отдельных узлов и деталей.

То есть при осуществлении деповского ремонта не происходит ни изменения функционального назначения вагона, ни улучшения первоначально принятых нормативных показателей его работы. Фактически восстанавливается исправность вагона путем частичной замены или ремонта его деталей.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При этом согласно пункту 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Понятия «модернизации», «реконструкции» и «технического перевооружения» приведены в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В Письме Минфина РФ от 03.08.10 № 03-03-06/1/518 указано следующее:

«В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Замена отдельных вышедших из строя элементов основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения оборудования, либо изменением его технико-экономических показателей, не является модернизацией амортизируемого имущества и может рассматриваться как ремонт основного средства (ст. 260 НК РФ)».

Таким образом, для признания затрат на проведение деповского ремонта капитальными вложениями в неотделимые улучшения, по нашему мнению, необходимо, чтобы в результате проведения указанного вида ремонта произошло изменение технологического назначения вагона и (или) наделение его новыми качествами, повышение его технических показателей, существенное увеличение срока полезного использования.

В то время как отличительным признаком ремонта объекта основных средств является его направленность на поддержание или восстановление существующих характеристик объекта, в том числе путем замены его частей.

Как было изложено нами ранее, при проведении деповского ремонта, происходит лишь восстановление работоспособности вагона путем замены неисправных деталей, т.е. восстановление существующих характеристик вагона.

Обращаем Ваше внимание, что деповский ремонт проводится строго в соответствии с утвержденными нормативными документами (например: «Руководство по деповскому ремонту грузовых вагонов железных дорог колеи 1520 мм», утвержденное Заместителем Министра МПС от 21.08.98 № ЦВ-587[1] (далее – Руководство)).

При этом, в соответствии с пунктом 2.10 Руководства деповский ремонт вагонов производится по способу непосредственного ремонта деталей и узлов на вагоне или замены неисправных узлов и деталей отремонтированными или новыми соответствующего типа, отвечающими техническим требованиям и характеристикам данной серии вагонов.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, деповский ремонт вагонов не приводит к возникновению капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, а является, по сути, плановым ремонтом, направленным на подержание вагона в исправном состоянии.

При этом стоимость ремонта не имеет значения для классификации вида затрат.

Рассмотрим порядок отражения затрат на деповский ремонт в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с пунктами 5,7 ПБУ 10/99[2] расходы на ремонт арендованных основных средств, используемых в процессе производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов[3] при выполнении ремонта его стоимость отражается в бухгалтерском учете на дату подписания акта о выполнении работ по:

Д-т счета 20 «Основное производство» (или 25 «Общепроизводственные расходы»)

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (пункт 2 статьи 260 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли затраты на ремонт признаются единовременно на дату подписания акта выполненных работ.

При этом в соответствии с нормами статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Кроме того, для признания расходов на ремонт арендуемых основных средств необходимо, чтобы в соответствии с договором аренды Арендодатель не компенсировал Арендатору стоимость ремонта (т.е. из договора должно следовать, что ремонт осуществляется за счет Арендатора).

Обращаем Ваше внимание, что пунктом 3 статьи 260 НК РФ предусмотрено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

То есть нормами налогового законодательства предусмотрен механизм создания резерва на ремонт основных средств.

Цель создания такого резерва заключается в том, чтобы обеспечить равномерное списание соответствующих затрат и таким образом оптимизировать налогообложение прибыли.

При этом в случае создания указанного резерва, все затраты на ремонт основных средств должны списываться за счет указанного резерва. То есть по своей сути механизм создания резерва предусматривает отражение в расходах отчислений в резерв, рассчитанных на основе определенных показателей, и последующее списание затрат на ремонт за счет созданного резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

При этом нормы статьи 324 НК РФ не содержат отдельных положений, предусматривающих создание резерва на поведение ремонта арендуемых основных средств.

В Письме МНС РФ от 26.02.04 № 02-5-11/38@ указано следующее:

«Под основными средствами в целях налогообложения прибыли согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В случае, когда арендованное имущество соответствует указанным критериям, оно может рассматриваться арендатором в качестве основного средства.

В соответствии со статьей 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора по ремонту арендованных основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств определен статьей 324 Кодекса. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Так как арендованные основные средства не являются амортизируемым имуществом (в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности), их стоимость не включается в совокупную стоимость основных средств для расчета отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт у арендатора.

Таким образом, создавать резерв под ремонт арендованных основных средств арендатор вправе только при наличии собственных амортизируемых основных средств, исходя из совокупной стоимости последних».

Таким образом, контролирующими органами допускается возможность создания резерва на ремонт арендованных основных средств, только при наличии у Организации собственных основных средств.

При этом при расчете отчислений в резерв используется информация о стоимости только собственных основных средств. То есть стоимость арендованных основных средств при расчете нормативов отчислений не учитывается (Письмо Минфина РФ от 22.03.10 № 03-03-06/1/159).

Также обращаем Ваше внимание, что при расчете отчислений в резерв используется информация о величине фактических расходов Организации на ремонт основных средств за последние три года.

При этом как следует из Вашего вопроса, Ваша организация впервые начинает осуществлять деятельность, связанную с эксплуатацией вагонов. В связи с этим можно предположить, что у Организации в последние три года скорее всего отсутствовали фактические затраты на ремонт основных средств, либо указанные затраты были незначительными, что делает возможную сумму отчислений в резерв незначительной.

Обращаем Ваше внимание, что, по мнению Минфина РФ, налогоплательщик, не проводивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в случае накопления средств на дорогостоящий ремонт.

Так в Письме Минфина РФ от 08.04.05 № 03-03-01-04/1/180 указано следующее:

«Налогоплательщик, не производивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в том случае, если он осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода. При этом предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств составит сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения».

О возможности формировать резерв на дорогостоящий ремонт свидетельствует и арбитражная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.06 № Ф04-7102/2006(27676-А67-40), от 14.12.05 № Ф04-8923/2005(17776-А67-35)).

При этом, по мнению Минфина РФ, организации, с момента создания которых не прошло трех лет, не вправе формировать резерв предстоящих расходов на ремонт (Письмо от 17.01.07 № 03-03-06/1/9).

Из изложенного следует, что Ваша организация вправе принять решение о формировании резерва на проведение дорогостоящего капитального ремонта арендованных основных средств в случае, если с момента ее создания прошло более 3-х лет.

В то же время, учитывая, что деповский ремонт не является капитальным ремонтом, по нашему мнению, создание резерва в отношении указанного вида ремонта может привести к возникновению налоговых рисков.

Также обращаем Ваше внимание на следующее.

По мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 15.03.06 № 03-03-04/1/236, непосредственно в налоговом периоде, в котором осуществляется дорогостоящий ремонт, дополнительные отчисления в резерв не производятся. То есть, по сути, завершить накопление средств на финансирование дорогостоящего ремонта необходимо в том году, который предшествует году начала ремонтных работ.

Таким образом, чтобы иметь возможность создать резерв на дорогостоящий ремонт ОС, в обязательном порядке необходимо выполнить следующие два условия:

1. средства на ремонт должны накапливаться более одного года и предусматриваться в учетной политике на каждый соответствующий год (абзац 3 и 8 пункта 2 статьи 324 НК);

2. в предыдущих налоговых периодах организация не должна проводить ни указанные, ни аналогичные виды ремонта (абзац 3 пункта 2 статьи 324 НК).

При этом под предыдущими налоговыми периодами следует понимать три года, непосредственно предшествующие периоду, в котором осуществляется капитальный ремонт основного средства (Письмо Минфина РФ от 29.11.05 № 03-03-04/1/386).

Учитывая, что деповский ремонт проводится с определенной периодичностью, Вашей организации, скорее всего не удастся соблюсти второе условие, необходимое для создания указанного вида резерва.

Также обращаем Ваше внимание, что действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает с 01.01.2011г. возможность создания резерва по предстоящим расходам на ремонт основных средств[4].

Внесение дополнений в Учетную политику

При появлении фактов хозяйственной деятельности, с которыми ранее организация не сталкивалась (например, осуществление нового вида деятельности), может возникнуть необходимость внесения дополнений в учетную политику.

В соответствии с нормами пункта 10 ПБУ 1/2008[5] и статьи 313 НК РФ дополнения в учетную политику могут вноситься в любое время, в том числе в середине года, и применяются с момента их утверждения.

В рассматриваемой ситуации Ваша организация начинает осуществлять новые операции, связанные с арендой вагонов. При этом в представленном Вами приказе о внесении дополнений в учетную политику для целей бухгалтерского учета предусмотрено:

— порядок отражения стоимости арендуемого имущества в бухгалтерском учете;

— указание на то, что затраты на деповский ремонт полученного в аренду имущества признаются неотделимыми улучшениями и амортизируются (указан порядок начисления амортизации).

Обращаем Ваше внимание, что для целей бухгалтерского учета под учетной политикой понимается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (часть 1 статьи 8 Закона N 402-ФЗ[6]).

По сути, в учетной политике фиксируется выбранный Организацией способ ведения учета.

Так, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

В учетной политике для целей налогообложения в соответствии с нормами ст. 313 НК РФ также отражаются избранные Организацией методы учета.

Таким образом, в учетной политике отражаются:

— способы (методы) ведения учета, избранные Организацией, в случае, когда законодательством предусмотрены разные способы;

— способы (методы) ведения учета, избранные Организацией, в случае, когда законодательством порядок учета не установлен.

В случае же, если нормативными документами предусмотрен только один способ ведения учета, то Организация обязана применять указанный способ и необходимость указания данного способа учета в учетной политике, по нашему мнению, отсутствует.

В частности, действующими нормативными актами (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета) предусмотрен порядок отражения операций по получению арендованного имущества (использование счета 001). В таком случае, внесение дополнений в учетную политику, указывающих на применение данного порядка, по нашему мнению, не требуется.

В отношении указания в учетной политике на то, что произведенный деповский ремонт будет признаваться Организацией неотделимыми улучшениями арендованного имущества, отметим следующее.

Как было изложено нами ранее, при проведении деповского ремонта в соответствии с регламентом его проведения не происходит возникновения капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества.

В то же время мы не исключаем, что фактически в тех или иных случаях при проведении деповского ремонта могут быть произведены такие улучшения, которые будут соответствовать критерию их признания в качестве неотделимых. При этом квалификация затрат на деповский ремонт может быть осуществлена только по факту проведения ремонта на основании соответствующих первичных документов (актов, смет и т.п.).

В таком случае, указание в учетной политике на то, что всякий деповский ремонт будет признаваться Организацией капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, по нашему мнению, будет противоречить сути операции.

Также обращаем Ваше внимание, что порядок отражения затрат на ремонт основных средств и затрат на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений четко регламентирован нормами бухгалтерского и налогового законодательства. В связи с чем, по нашему мнению, не требуется указывать в учетной политике порядок их отражения (за исключением порядка определения срока амортизации по неотделимым улучшениям для целей бухгалтерского учета).

В то же время хотелось бы обратить Ваше внимание, что в случае, если Вами будет принято решение о создании резерва по предстоящим расходам на ремонт основных средств для целей налогообложения, то в учетной политике для целей налогообложения должно быть указание на это, а также должен быть предусмотрен порядок его создания.

При этом нормы статьи 324 НК РФ свидетельствуют о том, что принятие решение о создании резерва должно производиться с начала налогового периода.

В таком случае, в случае принятия Организацией решения о создании указанного резерва, в учетную политику для целей налогообложения должны быть внесены изменения, которые будут применяться с 01-го числа налогового периода.

[1] Согласно пункту 1.1 требования настоящего Руководства являются обязательными при проведении деповского ремонта грузовых вагонов (в дальнейшем именуемых вагоны) железных дорог Российской Федерации колеи 1520 мм.

Вагоны, не принадлежащие МПС России, допускаемые к обращению по железнодорожным путям общего пользования, подлежат ремонту в соответствии с требованиями настоящего Руководства, независимо от форм собственности.

[2] ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

[3] Инструкция по применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н

[4] Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3» п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, признан утратившим силу.

[5] ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н

[6] Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Источник