Возникают ли налоговые обязательства по услугам ремонта оборудования, приобретенного нерезидентом?
ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС.
ТОО «А» получило счет-фактуру и АВР от 7 ноября 2018 года от ООО «Б» — нерезидента за ремонт рентгеновского аппарата с учетом НДС 18%. Услуги по ремонту были оказаны на территории ООО.
Перевозкой груза занималось ТОО «Транспортная компания», они также выставили счет-фактуру и АВР от 22 ноября 2018 года без учета НДС.
1. Возникают ли у ТОО «А» обязательства по налогам НДС и КПН?
2. Являются ли услуги по ремонту оборотом по КПН за нерезидента с учетом 5%?
КПН по услугам ремонта оборудования, приобретенным от нерезидента из РФ:
В соответствии с положениями п. 1 ст. 645 Налогового кодекса РК доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК (далее по тексту – нерезидент), облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 646 Налогового кодекса РК, к сумме доходов, указанных в ст. 644 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в п. 9 ст. 645 Налогового кодекса РК.
Вместе с тем, согласно положениям пп. 11) п. 9 ст. 645 Налогового кодекса РК налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК, т.е. за исключением:
— доходов от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;
— доходов лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные ст. 644 Налогового кодекса РК;
— доходов лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из условий, указанных в пп. 5) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК.
— доходы нерезидента из РФ от оказания услуг по ремонту оборудования не попадают под действие вышеуказанных пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК;
— услуги по ремонту оборудования, как следует из вопроса, оказаны нерезидентом за пределами РК на территории РФ.
На основании вышеизложенного, т.к. услуги по ремонту оборудования оказаны нерезидентом за пределами РК, то доходы нерезидента от оказания этих услуг не будут признаваться доходами нерезидента из источников в РК, в связи с чем, у Вашей Компании не возникает обязательств по удержанию КПН у источника выплаты с дохода нерезидента.
НДС за нерезидента по услугам ремонта оборудования, приобретенным от нерезидента из РФ:
В соответствии с положениями пп. 2) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является в т.ч. оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса РК.
Согласно положениям п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РК выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РК.
Исходя из положений пп. 2) п. 2 ст. 441 Налогового кодекса РК местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств).
Следовательно, т.к. в период ремонта оборудование находилось на территории РФ, то местом реализации будет признаваться РФ.
Отсюда, т.к. местом реализации по услугам ремонта, приобретенным от нерезидента, не признается РК, то обязательства в отношении НДС за нерезидента у Вашей Компании не возникают.
Источник
Какие налоговые обязательства возникают при вывозе-ввозе оборудования для ремонта на территории Таможенного союза? (Г. Дорошева, 9 января 2014 г.)
Г.Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВЫВОЗЕ-ВВОЗЕ ОБОРУДОВАНИЯ ДЛЯ РЕМОНТА НА ТЕРРИТОРИИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА?
Компания (далее Заказчик), являющаяся резидентом РК, заключила Договор «Об оказании услуг на проведение ремонта двигателя САТ» с Компанией ОАО, являющейся резидентом РФ.
Согласно Договору: АО отправляет Дизель на диагностику, ремонт и последующее испытание после ремонта в Россию, г Балакова на завод ОАО.
На заводе после диагностики выявляют дефекты в работе Дизеля, определяют зап. части, необходимые для ремонта оборудования и производят ремонт, т.е. работа выполняется подрядчиком из его материала, его силами и средствами. После чего Завод проводит испытание рабочего дизеля (подписывается Акт приема передачи услуг по ремонту Дизеля) и АО забирает отремонтированное оборудование назад в РК.
Руководитель Компании АО считает, что необходимо выделить стоимость запасных частей из стоимости ремонта Дизеля, и при ввозе Дизеля с ремонта на территории РК произвести таможенное оформление запасных частей, (т.е уплатить 12 % НДС от стоимости запасных частей), т.е. требует от Завода разделить стоимость ремонта и стоимость запасных частей, установленных на Заводе на Дизель при его ремонте.
Главный бухгалтер АО считает, что согласно п. 1 ст. 192 НК РК, т.к. реализация услуг осуществляется на территории РФ, соответственно, доходов из источника в РК возникать не будет.
Касательно НДС за нерезидента согласно п. 1 ст. 241 услуги, получаемые резидентом РК от нерезидента , являются оборотом налогоплательщика РК получающего работы услуги, если местом их реализации является РК.
Согл. п. 2 ст. 276-5 местом реализации работ, услуг признается РК, если работы связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории РК.
Таким образом, исходя из вышеизложенного по ремонту ДИЗЕЛЯ, произведенному на территории РФ, у резидента РК (АО), обязательств по исчислению, удержанию и перечислению КПН И НДС не возникает.
При этом, российская сторона выставляет стоимость работ с 18% НДС, и АО оплачивает данную стоимость Договора полностью, НДС в зачет не берет (т.к. не предусмотрено Налоговым кодексом).
Какие обязательства возникают у Компании Резидента (АО) по уплате налогов:
1) резидент РК (АО) обязан отразить стоимость ремонта Дизеля, включая НДС 18%, и в зачет НДС не подлежит отнесению. При этом никаких налоговых обязательств по уплате КПН и НДС за нерезидента не возникает;
2) резидент РК (АО) должен выделить стоимость запасных частей, установленных на дизель во время ремонта, и при ввозе на территорию РК произвести таможенное оформление и уплатить 12 % НДС за нерезидента?
В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза в число операций таможенной процедуры по переработке товаров входит ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей (статьи 241 и статьи 254 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Кроме того, подпунктом 9 статьи 248 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации (местом реализации которых является РК) услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию таможенного союза в таможенной процедуре переработки на таможенной территории.
Вышеизложенное приведено для того, чтобы определить какие таможенные процедуры применяются при ремонте товаров в рамках Таможенного союза, который не имеет однозначного и безоговорочного определения в Налоговом кодексе.
В результате чего и произошла ошибка по рассматриваемой ситуации, когда лицо — резидент РК, отправившее оборудование на ремонт в Россию, не может с уверенностью определить свои налоговые обязательства.
В рамках Таможенного союза Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.
На основании положений статей 1 — 3 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при оказании услуг производится в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом местом реализации услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория государства — члена Таможенного союза, на которой фактически находится соответствующее движимое имущество в период оказания услуг.
В связи с этим местом реализации услуг по ремонту двигателя, ввезенных из РК, оказываемых на территории РФ, признается территория РФ и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
АО, как лицо, вывозящее оборудование на ремонт, было обязано в соответствии с пунктом 6 статьи 276-13 Налогового кодекса, представить в налоговые органы «Обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки и его исполнении» по форме, установленной уполномоченным органом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором производился вывоз.
Вновь обращаем Ваше внимание на то, что не смотря на формулировку «продукты переработки» или «давальческое сырье» , имеется ввиду оборудование для ремонта и, как уже отмечалось выше, далее по тексту в статьях Налогового кодекса будут применено эти словосочетания.
В соответствии с пунктом 1 и пункта 3 статьи 276-14 Налогового кодекса срок переработки давальческого сырья, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства — члена таможенного союза, а также ввезенного на территорию РК с территории государств — членов таможенного союза, определяется согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья и не может превышать два года с даты принятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья.
В случае превышения срока, установленного в пункте 1 указанной статьи, давальческое сырье, вывезенное для переработки с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Таможенного союза, в целях налогообложения признается облагаемым оборотом по реализации и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты вывоза давальческого сырья с территории РК по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, за исключением случаев, установленных пунктом 1-2 статьи 245 настоящего Кодекса и пунктами 2 и 3 статьи 276-11 настоящего Кодекса.
В целях настоящего пункта размер облагаемого оборота по давальческому сырью, приходящемуся на не ввезенный обратно на территорию Республики Казахстан в установленные сроки объем продуктов переработки давальческого сырья, определяется в размере стоимости давальческого сырья, включенной в себестоимость таких продуктов переработки, на основании учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Для целей применения настоящей статьи метод определения себестоимости, установленный в учетной политике налогоплательщика, не подлежит изменению в течение календарного года.
При обратном ввозе переданного для ремонта двигателя, в соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
При этом, согласно пункту 5 статьи 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта определяется на основе стоимости услуг по ремонту товара, включая стоимость запасных частей.
Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы (пункт 2 статья 276-13 Налогового кодекса РК):
1) договоры (контракты), заключенные между налогоплательщиками государств — членов Таможенного союза;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ по переработке давальческого сырья;
3) документы, подтверждающие ввоз давальческого сырья на территорию РК (в том числе обязательство о ввозе (вывозе) продуктов переработки);
4) документы, подтверждающие вывоз продуктов переработки с территории РК (в том числе исполнение обязательства о ввозе (вывозе) продуктов переработки);
5) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтверждающее уплату налога на добавленную стоимость со стоимости работ по переработке давальческого сырья;
6) документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 635 настоящего Кодекса, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории РК, открытые в порядке, установленном законодательством РК;
7) заключение соответствующего уполномоченного государственного органа об условиях переработки товаров.
В дополнение, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 276-15 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации услуг по ремонту товара, ввезенного на территорию РК с территории государств — членов Таможенного союза, включая его восстановление, замену составных частей.
Документами, подтверждающими оказание услуг, указанных в настоящем подпункте, являются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-5 настоящего Кодекса.
Таким образом, ввиду неверного оформления вывоза оборудования для ремонта на территории России, российский партнер применил ставку НДС 18% как для услуг, оказанных на территории России, хотя обязан был применить ставку 0%, поскольку действие системы налогообложения косвенными налогами в Таможенном союзе идентичны для всех стран- участников.
В дополнение, согласно пункту 3 статьи 218-1 КоАП непредставление налогоплательщиком в налоговый орган обязательств о ввозе (вывозе) продуктов переработки и их неисполнение, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан,- влекут штраф на физических лиц — в размере пятидесяти, на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, — в размере ста пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей.
Источник