Подрядная организация осуществляет ремонт

Содержание

Подрядная организация осуществляет ремонт
Организация привлекла подрядчика для выполнения ремонтных работ (текущий ремонт) в арендованном организацией помещении. Выполнение ремонтных работ осуществляется из материалов исполнителя. Фактическое количество использованных материалов превосходит количество материалов, указанных в смете. Цена договора является твердой, но заказчик готов оплатить стоимость дополнительно потребовавшихся для ремонта материалов. Какие документы подтверждают расходы на ремонт? Какими документами можно оформить обоснование для списания дополнительных материалов при исчислении налога на прибыль? Какие проводки указать в бухгалтерском учете?
Подрядная организация осуществляет ремонт
В бюджетной организации проводится капитальный ремонт здания, в процессе которого в помещении устанавливаются кондиционеры, водонагреватели, которые отражены в локальном сметном расчете подрядчика. Предметом договора (контракта) является капитальный ремонт здания. По итогам выполненных работ контрагент предоставляет только КС-2 и КС-3. Данные основные средства необходимо принимать к бухгалтерскому учету на счет 101.00? Какими корреспонденциями?
Подрядная организация осуществляет ремонт
Организация выступала в качестве заказчика реконструкции чужого объекта, вела учет работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После реконструкции здания в связи с отказом подрядчика (в отношении подрядчика введена процедура банкротства) гарантийный ремонт осуществляет организация-заказчик. Как отражаются работы в бухгалтерском учете заказчика, который осуществляет также другую деятельность по реализации услуг промышленного характера? Если себестоимость товаров, работ, услуг определяется организацией только в отношении основного вида деятельности — реализации электроэнергии или услуг технического присоединения, можно ли отнести работы по ликвидации недоделок и брака как ремонт на себестоимость?

Подрядная организация осуществляет ремонт

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация привлекла подрядчика для выполнения ремонтных работ (текущий ремонт) в арендованном организацией помещении. Выполнение ремонтных работ осуществляется из материалов исполнителя. Фактическое количество использованных материалов превосходит количество материалов, указанных в смете. Цена договора является твердой, но заказчик готов оплатить стоимость дополнительно потребовавшихся для ремонта материалов.
Какие документы подтверждают расходы на ремонт? Какими документами можно оформить обоснование для списания дополнительных материалов при исчислении налога на прибыль? Какие проводки указать в бухгалтерском учете?

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Подрядная организация осуществляет ремонт

В бюджетной организации проводится капитальный ремонт здания, в процессе которого в помещении устанавливаются кондиционеры, водонагреватели, которые отражены в локальном сметном расчете подрядчика.
Предметом договора (контракта) является капитальный ремонт здания. По итогам выполненных работ контрагент предоставляет только КС-2 и КС-3.
Данные основные средства необходимо принимать к бухгалтерскому учету на счет 101.00? Какими корреспонденциями?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по капитальному ремонту здания, включающему в себя установку кондиционеров и водонагревателей, могут быть в полном объеме отражены по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
По решению профильной комиссии учреждения отдельное оборудование, установленное в ходе ремонта (к примеру, кондиционеры), может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов.

Обоснование вывода:
С точки зрения гражданского законодательства оказание услуг по ремонту помещения осуществляется на основании договора подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
В рассматриваемой ситуации предметом заключенного договора (контракта) является капитальный ремонт здания. Факт исполнения обязательства подтверждается Актом о приемке выполненных работ (ф. N КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3). Кроме ремонтных работ подрядчик самостоятельно закупает оборудование, необходимое для установки в ходе ремонта, и необходимые для его установки расходные материалы, а также осуществляет его доставку и монтаж. Таким образом, в ходе ремонта подрядчик оказывает бюджетному учреждению комплексную услугу по капитальному ремонту здания, используя при этом собственные материалы и оборудование. Это позволяет бюджетному учреждению однозначно отнести расходы по капитальному ремонту на конкретную подстатью КОСГУ.
В соответствии с прямой нормой пп. 10.2.5 п. 10 Порядка N 209н расходы, связанные с содержанием, обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Следовательно, в конкретном случае расходы по капитальному ремонту здания, включающие в себя стоимость приобретенных подрядчиком материальных ценностей (кондиционеров и водонагревателей), могут быть полностью отражены по подстатье 225 КОСГУ.
Вместе с тем оплата расходов в рамках ремонтных работ в полном объеме по подстатье 225 КОСГУ вовсе не означает, что по результатам проведения таких работ к учету не могут быть приняты отдельные объекты нефинансовых активов, подпадающие под критерии, установленные СГС «Основные средства» и Инструкцией N 157н для основных средств (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.06.2010 N 02-06-10/2058). Так, согласно п. 28 СГС «Основные средства» при проведении ремонтов затраты на создание активов могут формировать объем капитальных вложений. То есть на основании Актов выполненных работ часть расходов по ремонту может списываться в дебет счета 0 106 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 302 00 000 (п. 51 Инструкции N 174н). В дальнейшем такие затраты следует признать в стоимости основных средств (п. 53 Инструкции N 174н). Причем в п. 28 СГС «Основные средства» речь идет не обо всех затратах на проведение ремонтов, а только о той части, которая относится к созданию активов.
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8, 10 СГС «Основные средства», п.п. 38, 39 Инструкции N 157н. Вместе с тем на основании положений СГС «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (смотрите также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
В данном случае такие объекты, как кондиционеры, по нашему мнению, в полной мере соответствуют критериям отнесения нефинансовых активов к основным средствам. В частности, бюджетное учреждение может прогнозировать от их использования получение полезного потенциала, они предназначены для выполнения определенной самостоятельной функции, могут использоваться неоднократно или постоянно, срок полезного использования предположительно составляет более 12 месяцев. Кроме того, при необходимости они могут быть демонтированы без ущерба и установлены в ином объекте недвижимости. Следовательно, в учреждении может быть принято вполне обоснованное решение об учете кондиционеров в качестве отдельных инвентарных объектов.
Таким образом, по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов кондиционеры, установленные в ходе ремонта, могут быть приняты к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов. Стоимость кондиционеров может быть сформирована на основании отдельных строчек Акта, предоставленного подрядчиком.
Относительно водонагревателей отметим следующее.
Согласно п. 118 Инструкции N 157н оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.) относится к материальным запасам и входит в состав строительных материалов. В широком понимании водонагреватель — это устройство для непрерывного нагрева воды в местной системе водоснабжения. Поэтому если бюджетное учреждение примет решение об учете водонагревателей в составе материальных запасов, то такие расходы, как правило, списываются на финансовый результат (затраты) при установке оборудования в ходе проведения ремонта.
Однако отметим, что любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов является субъективным и основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование имущества, с учетом специфики и интенсивности эксплуатации каждого объекта. Более того, специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях также указывают, что такие решения относятся исключительно к компетенции сотрудников учреждения госсектора, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534). Данный принцип не изменился и после вступления в силу федеральных стандартов. Поэтому если учреждение примет решение об учете водонагревателей в составе основных средств, то подход к их учету будет аналогичен бухгалтерскому учету кондиционеров.
Таким образом, в соответствии с положениями Инструкции N 174н рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 401 20 225 (0 109 ХХ 225) Кредит 0 302 25 73Х*(1), *(2) — отражены расходы в части ремонтных работ;
2. Дебет 0 106 ХХ 310 Кредит 0 302 25 73Х*(1), *(2) — отражены капитальные вложения в отдельные инвентарные объекты, установленные в ходе ремонта;
3. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 ХХ 310*(1) — приняты к учету отдельные основные средства, установленные в ходе ремонта;
4. Дебет 0 302 25 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 243, КОСГУ 225)*(2) — отражено перечисление с лицевого счета денежных средств контрагенту.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Здесь и далее вместо «Х» указывается аналитическая составляющая кода КОСГУ, соответствующая типу контрагента в рассматриваемой ситуации.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Подрядная организация осуществляет ремонт

Организация выступала в качестве заказчика реконструкции чужого объекта, вела учет работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После реконструкции здания в связи с отказом подрядчика (в отношении подрядчика введена процедура банкротства) гарантийный ремонт осуществляет организация-заказчик.
Как отражаются работы в бухгалтерском учете заказчика, который осуществляет также другую деятельность по реализации услуг промышленного характера? Если себестоимость товаров, работ, услуг определяется организацией только в отношении основного вида деятельности — реализации электроэнергии или услуг технического присоединения, можно ли отнести работы по ликвидации недоделок и брака как ремонт на себестоимость?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на устранение недостатков (дефектов), обнаруженных в пределах гарантийного срока после проведения реконструкции здания подрядным способом, целесообразно учитывать в бухгалтерском учете организации-заказчика в составе прочих расходов.

Обоснование позиции:
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект, а заказчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
Из п. 1 ст. 722, п.п. 3 и 5 ст. 724 ГК РФ следует, что, если договором подряда для результата работы предусмотрен гарантийный срок, результат работы должен в течение всего гарантийного срока соответствовать условиям договора о качестве (постановление АС Дальневосточного округа от 26.10.2017 N Ф03-3482/17).
Обязанностью застройщика является безвозмездное устранение недостатков выполненных работ при строительстве, выявленных в период гарантийного срока, вне зависимости от последующей компенсации соответствующих расходов генподрядчиком. Требование к застройщику об обязании безвозмездно устранить выявленные в период гарантийного срока качества работ недостатки может стать предметом иска и судебного разбирательства (постановление АС Центрального округа от 03.02.2020 N Ф10-6322/19 по делу N А62-5442/2017).
Представляется очевидным, что у заказчика может возникнуть необходимость в срочном устранении недостатков работ, и отказ подрядчика выполнять гарантийные обязательства либо его уклонение от их выполнения не должны приводить к неблагоприятным последствиям для заказчика в виде невозможности устранить недостатки без участия подрядчика.

Бухгалтерский учет

В силу п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В общем случае фактические затраты на выполнение работ являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в себестоимости выполненных работ при признании выручки от выполнения работ (п.п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).
В рассматриваемой ситуации, как мы полагаем, организация осуществляет не только реконструкцию здания в качестве заказчика, но и получает доходы от иных видов осуществляемой деятельности, связанной с реализацией услуг промышленного характера.
Но расходы на гарантийный ремонт в данном случае не связаны с деятельностью по реализации товаров, работ, услуг, получением выручки от реализации, поэтому они не являются расходами по обычным видам деятельности. Хотя расходы на гарантийный ремонт опосредствованно связаны с деятельностью по реконструкции объекта, они все же носят характер разовых работ, поскольку такая реконструкция велась подрядным способом.
В связи с этим, на наш взгляд, не возникает оснований для учета таких расходов как в себестоимости работ и услуг промышленного характера, как и в составе себестоимости по строительным, монтажным и т.п. работам.
Кроме того, в данном случае следует учитывать, что расходы на проведение гарантийного ремонта объекта реконструкции возникли в связи с претензиями, предъявленными конечным потребителем, и возникли после сдачи объекта в эксплуатацию.
Согласно п. 12 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков учитываются для целей бухгалтерского учета в составе прочих расходов. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).
В связи с этим считаем, что на основании п. 12 ПБУ 10/99 расходы на устранение недостатков (дефектов), обнаруженных в пределах гарантийного срока, целесообразно учесть в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, поскольку их возникновение связано с предъявлением претензий*(1). Отметим также, что состав (перечень) прочих расходов для целей бухгалтерского учета является открытым (п. 12 ПБУ 10/99).
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Следовательно, учет расходов и доходов в связи с гарантийным ремонтом в данном случае следует вести на счете 91.
При этом не получив согласие от организации-подрядчика на возмещение своих расходов, организация-заказчик сможет отразить на счете 91 только расходы, поскольку отразить доходы на основании п. 8, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» она сможет после признания должником возмещения причиненных организации убытков*(2).
Затраты на ремонт, по нашему мнению, в данном случае следует отразить следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10, 70, 69, 60, 76.
— отражена стоимость ремонтных работ*(3).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация является заказчиком-застройщиком, для строительства жилых домов в рамках договора долевого участия была привлечена подрядная организация. После ввода жилых домов в эксплуатацию в течение гарантийного срока выявился брак, для устранения которого организация наняла третьих лиц. Можно ли организации признать в составе расходов при расчете налога на прибыль затраты по работам, связанным с ремонтом здания и инженерного оборудования в пределах гарантийного срока, при условии, что указанные расходы организация должна предъявлять генподрядчику, в случае одностороннего отказа организации от предъявления таких претензий? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2013 г.)
— Вопрос: Для строительства жилого дома в рамках долевого участия в качестве генерального подрядчика была привлечена сторонняя организация. Договором строительного подряда не предусмотрено гарантийное удержание части средств, причитающихся генеральному подрядчику, в счет возможных расходов на устранение недостатков выполненных работ. После ввода жилого дома в эксплуатацию выявился брак. Можно ли организации (заказчику-застройщику) признать в составе расходов при расчете налога на прибыль затраты по работам, связанным с ремонтом в пределах гарантийного срока, при условии, что указанные расходы организация не может предъявить генеральному подрядчику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

30 апреля 2020 г.

————————————————————————-
*(1) Вместе с тем когда речь шла бы, например, о расходах на гарантийный ремонт застройщика, выполняющего строительство хозяйственным способом, по ремонту квартиры по договору долевого участия в связи с претензией дольщика, то в этом случае затраты на гарантийный ремонт возможно было учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (смотрите, например, Вопрос: Каковы бухгалтерские проводки по отражению затрат по гарантийному ремонту у застройщика с использованием резерва и без создания резерва? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)).
*(2) Затраты, связанные с гарантией надлежащего качества работ, в конечном счете несет подрядчик, даже если претензии по качеству объекта предъявлены заказчику-застройщику (письма Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/811, от 03.09.2009 N 03-03-06/1/569, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2013 N Ф08-3177/13 по делу N А53-25840/2012, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2012 N 18АП-4700/12). Поэтому знание о том, что подрядчик находится в процедуре банкротства, не освобождает заказчика от подачи претензии.
*(3) Организация-заказчик вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную третьим лицом (сторонней организацией) при осуществлении ремонтных работ, при соблюдении установленных НК РФ требований для получения вычета (смотрите, например, Вопрос: Между организацией-заказчиком и организацией «А» — подрядчиком заключен договор на выполнение работ (плановый ремонт вагонов). Договор предусматривает гарантийный срок на выполненные организацией «А» работы по ремонту, который составляет 12 месяцев. Договор содержит условие о возмещении организацией «А» расходов заказчика в случае, если в период гарантийного срока ремонт вагонов осуществляется силами самого заказчика и (или) с привлечением им третьих лиц для осуществления такого ремонта. Нужно ли перевыставлять организации «А» НДС, полученный от организации «В», и можно ли этот НДС предъявить к вычету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)).

Источник