Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18876 Об учете доходов за время ремонта судна
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18876
Вопрос: 1. Российская организация, собственник судна (Арендодатель), заключила договор бербоут-чартера с другой Российской организацией (Арендатор). Суда зарегистрированы в РМРС и используются только для международных перевозок.
По соглашению сторон ремонт судна для прохождения освидетельствования перед регистрацией судна в РМРС производится на территории РФ за счет Арендодателя.
За время ремонта Арендатор не прекращает оплату по договору бербоут-чартера.
1) При определении налоговой базы доходы, полученные во время ремонта судна Арендодателем, можно расценивать как доходы от каботажных перевозок?
2) Применить п. 1 статьи 272 НК РФ в отношении расходов, связанных с содержанием и ремонтом судна у Арендодателя, при описанной выше ситуации?
2. Российская организация, собственник судна (Арендодатель), заключила договор бербоут-чартера с другой Российской организацией (Арендатор).
По соглашению сторон, ремонт судна для прохождения освидетельствования перед регистрацией судна в РМРС производится на территории РФ за счет Арендодателя.
За время ремонта Арендатор не прекращает оплату по договору бербоут-чартера.
1) Начисляется ли налог на прибыль на доходы, полученные по договору бербоут-чартера Арендодателем, за период нахождения судна, зарегистрированного в РМРС, в ремонте?
2) Какие расходы, связанные с содержанием и ремонтом судна, учитываются при исчислении налога на прибыль у Арендодателя?
3) Судно находится на отстое (период зимних месяцев) на территории РФ. Начисляется ли налог на прибыль на доходы, полученные по договору бербоут-чартера Арендодателем, за период нахождения судна, зарегистрированного в РМРС, на отстое?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу учета доходов за время ремонта судна и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее — РМРС). Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, указанные выше положения Кодекса применяются в том случае, если суда, зарегистрированные в РМРС, используются для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации.
Если судно используется для осуществления каботажных рейсов, то есть пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах Российской Федерации, то положения подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса не применяются.
Если организация-судовладелец использует судно, зарегистрированное в РМРС, как для международных перевозок (один из пунктов находится за пределами Российской Федерации), так и для каботажных перевозок, для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанных судов в международных перевозках.
Одновременно сообщаем, что положения подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса применяются к доходам, полученным только за то время, когда совершались рейсы, пункт отправления и (или) пункт назначения которых расположены за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, арендодатель вправе не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде арендной платы, полученные только за то время, когда арендатор совершает международные перевозки.
В случае, если судно, зарегистрированное в РМРС, между указанными рейсами находится на ремонте или во временном простое, доходы арендодателя в виде арендной платы, полученные за этот период времени (сумма арендной платы определяется пропорционально количеству дней нахождения судна на ремонте или во временном простое), учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Источник
Оценочная деятельность и судоремонт
 |
13 сентября 2013 г. Владивосток.
Доклад.
«Потребность в нормативном обеспечении процедуры оценки стоимости судоремонтных, модернизационных, реновационных работ на судах и правовая защита результатов работы сметчиков (оценщиков)»
Речь пойдет о необходимости наличия обоснования расчетов стоимости судоремонтных работ. К таким работам относятся работы по восстановлению технических характеристик судна для выполнения его задач. К задачам отнесем – добычу рыбы (морепродуктов), переработку ее в море, транспортировку на берег, кроме того, работу научно-исследовательского флота, без которого рыбаки не смогут правильно определиться с районом промысла. Не забываем задачи флота по охране экономической морской зоны России пограничным флотом. То есть, основной задачей рыбопромыслового предприятия по Уставу является достижение максимальной прибыли.
Руководитель рассматривает вопросы о целесообразности содержания стареющего флота (основных фондов), о его рентабельности, переоборудовании под выпуск новой продукции, замене технологического оборудования на более новое, производительнее, с применением энергосберегающих технологий (модернизация). Или стоит задуматься о приведении судна в товарный вид для перепродажи, а может и вовсе списать да пустить «на гвозди» (утилизировать). Что дороже? Для ответа необходимо просчитать все варианты.
Как это делается сейчас?
Экипажем готовится ведомость работ и рассылается на судоремонтные предприятия, которые расценивают и дают свою стоимость работ, стоимость материалов, сроки и условия.
На основании полученных предложений, судовладелец рассматривает варианты решений:
А) будет ли он вкладывать средства в старый флот или ему стоит приобрести новый;
Б) стоит ли модернизировать или восстановить, как было;
В) стоит ли тратить деньги на мероприятия по утилизации судна или продать как есть;
Г) если соглашаться на ремонт, то какой выгоднее – тот, что дешевле или тот, что качественней. И где ремонтировать в России или за рубежом.
Как мы видим, наличие расчета имеет важное значение уже на первом этапе, до начала работ на судне.
На основании таких расчетов формируется финансовый план – бюджет ремонта флота. На перспективу закладываются плановые расходы, и на эти статьи судовладелец начинает отчислять конкретные суммы из доходов предприятия (организации).
Насколько достоверны расчеты, настолько будет обеспечена достаточность финансирования ремонта флота.
На сегодня судовладелец планирует ремонтный бюджет и на основании финансовых отчетов (затрат) на ремонт и содержание флота по прошедшему периоду, плюс инфляция, плюс амортизация.
Но приходит срок ремонта и всё с начала.
Исполнитель, будь то судоремонтный завод, или база технического обслуживания, или малые бригады («дикие бригады») выставляют свои расчеты, сроки, условия. Предварительные расценки достаточно привлекательны. Заказчик – соглашается. Судно выводится из эксплуатации. Исполнитель проводит дефектовку принятых в ремонт узлов, устройств, механизмов с полной разборкой в цеховых условиях, а на судне могут производиться крупные сопутствующие работы для дефектовки корпусных конструкций – демонтаж мебели по помещениям, демонтаж систем, зашивки и изоляции переборок, подволоков, бортов, палуб, трубопроводов. И только после этого можно определить истинный объем работ. Судовладелец вынужден согласовывать новые дополнительные работы, объёмы, категории ремонта, списки требуемых сменно-запасных частей (СЗЧ), стоимость и сроки их поставки, соответственно новые сроки и стоимость ремонта судна в целом. Сам заказчик несёт дополнительные затраты и потери.
Возникает необходимость пересогласования основных и дополнительных договорных, сметно-заказных документов.
Нередко данная процедура затягивается до окончания ремонтных работ. Возникают серьёзные конфликтные ситуации, разрешение которых заканчивается в арбитраже.
Разбирательства происходят как во время ремонта судна, так и после подписания акта приемки судна из ремонта. Особые случаи, когда вопросы судовладельцу начинает задавать таможня по поводу ремонта судна за границей, защищая государственные интересы в области экономической политики.
Как видите, государственные структуры тоже заинтересованы в наведении порядка в этом направлении. Рано или поздно там будут работать грамотные специалисты.
Чьих интересов вам придется придерживаться при разработке или аудите смет?
- владельца бизнеса,
- предприятия,
- региональные,
- государственные.
В любом случае, придёт время, Вам потребуется защищать и свои интересы.
Чтобы быть к этому готовым надо иметь понимание природы цифр в сметной документации судоремонта, понимание того, с чем вы работаете, нужен опыт, знание отрасли, знание технологий и навыки применения этих знаний.
Интерес к ценообразованию в судоремонте с недавнего времени возник у структур правоохранительных и следственных органов по результатам ремонтных работ на судах и кораблях бюджетных организаций, проводимых по госзакупкам в соответствии с 94-ФЗ, включая гособоронзаказ. Имеются примеры судебных решений по отношению к руководителям судоремонтных предприятий и представителям заказчиков.
Что касается промыслового флота, есть реальные примеры, когда судовладелец, отказавшийся рассчитываться за ремонт своего флота, по решению суда был вынужден продать судно и рассчитаться с предприятием. В этом большую роль сыграл грамотный подход защиты со стороны СРП к правильному обоснованию применения нормативов в расчетах стоимости выполненных работ.
Имеют место другие, более трагические случаи, одной из косвенных причин которых может быть результат расчета стоимости работ.
Затонуло рефрижераторное судно по причине прорыва трубопровода балластно-осушительной системы в машинном отделении. Судно вышло в рейс после ремонта. Данный участок трубопровода был указан в ремонтной ведомости, но из-за большой стоимости сопутствующих работ по демонтажу и восстановлению мешающего трубопровода под пайолами, где высота обрешетника составляла 1,5 м., данный участок не был отремонтирован. В результате, судовладелец потерял судно. Экипаж успел спастись.
Цена сопутствующих работ – погибшее судно.
Может возникнуть вопрос, а что это такое – сопутствующие работы, и что значит «дорого»?
Прокурор попросит ответить на него того, кто расценивал ведомость и независимого эксперта (аудита) для обоснования правильности применения нормативной документации.
Что должен знать наш эксперт?
Судоремонт это особая отрасль, относящаяся к машиностроению и в значительной степени отличается от судостроения, как в организации с технологией производства, так и в экономике.
Это стало известно в период зарождения кораблестроения на Руси. Первые верфи, строившие парусный флот на береговых стапелях в последствии строили сухие доки для ремонта этих же кораблей, приходящих с дальних походов и морских сражений для залатывания обшивки и восстановления набора корпуса.
Для обеспечения безопасности мореплавания и защиты окружающей среды, также во исполнении требований международных соглашений и конвенций все суда подлежат освидетельствованию Морским регистром судоходства, Речным регистром судоходства, Государственной инспекцией по маломерным судам, Военной приемкой на военно-морском флоте.
Для выполнения требований этих органов необходимо поддерживать и восстанавливать эксплуатационные технические характеристики. Для чего и проводятся судоремонтные работы, которые классифицируются в зависимости от характера работ на различные виды и категории.
- на класс Регистра или капитальный ремонт судна;
- промежуточный или доковый ремонт;
- навигационный или текущий ремонт;
- аварийный ремонт при получении повреждений или при отказе в работе основных механизмов и систем.
Весь флот имеет ведомственную принадлежность или принадлежит частным компаниям. По назначению традиционно продолжает относиться к определённой отрасли народного хозяйства. Поэтому судовладелец продолжает пользоваться (руководствоваться) нормативной документацией определённой отраслевой принадлежности времен советской эпохи.
По принадлежности к отраслям флот классифицировался на военный, торговый, пассажирский, рыбопромысловой, добывающей, научно-исследовательский, учебный, пограничный, спасательный и т.д.
Для эксплуатации флота и поддержания его в надлежащем состоянии судовладелец имеет технические службы, которые продолжают выполнять условия и требования отраслевых руководящих документов, разработанных еще в советское время. Или эти службы разрабатывают на их основе собственную нормативную базу.
К нормативным документам можно отнести:
- Правила технической эксплуатации судовых технических средств и конструкций РД 31.21.30-97;
- ПОЛОЖЕНИЕ о ремонте судов на заводах Минморфлота СССР РД 31-50-03–89;
- ПОЛОЖЕНИЕ о ремонте судов флота рыбной промышленности МРХ СССР;
- Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях морского флота;
- ПОЛОЖЕНИЕ об организации ремонта, переоборудования и модернизации боевых кораблей, вспомогательных судов и базовых плавучих средств ВМФ;
- Стандарты (ГОСТ),
Государственные надзорные органы в своих правилах и инструкциях придерживаются десятилетиями выверенными документами, потому, что все инструкции на флоте написаны кровью.
Невыполнение требований или халатное к ним отношение влечет за собой трагедию.
Каждое положение на ремонт флота расписывает или ссылается на соответствующие нормативные документы, по которым необходимо работать всем службам флота.
К таким положениям относились и относятся инструкции по составлению смет на ремонт судна, инструкции по организации дефектовки судов, Положение о межрейсовом ремонте и многие другие.
Как составная часть этого комплекта является следующая нормативная документация:
- Прейскурант на судоремонтные работы № 26-05-24;
- Справочник ТРУДОЕМКОСТЬ на единицу измерения (параметра) судоремонтных работ
- Приложение к Прейскуранту — ХАРАКТЕРИСТИКИ ОБЪЕМОВ РАБОТ ПО КАТЕГОРИЯМ РЕМОНТА КОМПЛЕКТОВ И УЗЛОВ СУДНА.
- УНИФИЦИРОВАННЫЕ КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ НОРМАТИВЫ НА РЕМОНТ СУДОВ ФЛОТА РЫБНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ (УКН)
- Приложение к Прейскуранту – Нормы расхода материалов;
- Справочники технических характеристик судовых механизмов;
- Справочники технических характеристик материалов, применяемых в судоремонте;
- Технические условия по эксплуатации и ремонту механизмов и судовых устройств (ТУ).
- Номенклатурный ценник материалов (прайс-листы на материалы);
- Методическая литература.
Ни для кого не секрет как формируется стоимость работ и отпускная цена.
Ст.работ = Трудоемкость * Тариф + Ст. материала * Товарно-трансп.накл. + Ст. полуфабр. и покуп.изд
Ст.работ ещё называют – сметной стоимостью
Но это не всё.
Отпускная цена это
ОЦ = Ст.работ + Накладные + Прибыль + НДС
Согласно положений стоимость работ при заключении договора на судоремонтные работы не является окончательной, об этом мы уже говорили.
Но согласно тех же положений на уточнение отводится 1/3 ремонта.
Для расчетов применяются нормосборники, основным параметром которых является трудоёмкость, выражаемая в нормо-часах. Имея суммарную трудоёмкость всех работ по смете, и зная среднесуточную выработку, можно определить ориентировочный срок выполнения работ.
Каждое предприятие имеет возможность рассчитать стоимость часа работы своих производственных участков и на многих СРП расчет такого показателя практикуют.
Данный показатель называется тарифом или тарифной ставкой. Имея рассчитанный тариф на текущий период достаточно просто определить стоимость работ умножив его на трудоемкость каждой работы в ведомости.
Сама тарифная ставка не стабильна. Ее величина постоянно меняется в зависимости от множества внешних и внутризаводских экономических факторов.
Применяя подобный расчет, определяется нижний предел (вилка) стоимости работ по смете, переступать который предприятию будет опасно, т.е. работы будут выполнены в убыток.
Введение процедуры выставления флота на ремонт через торги, тендеры и аукционы по 94-ФЗ и 223-ФЗ полностью разрушает систему организации технического обслуживания флота. При таком положении дел участники процесса пытаются и находят альтернативные варианты взаимоотношений не всегда удачные и не всегда корректные по отношению к выполнению требований надзорных органов.
Вот здесь и требуется применить тот самый опыт, знание системы, умение свободно интегрироваться в новые взаимоотношения Заказчика с Исполнителем. Здесь нужно уметь не только применить правильный норматив, но и защитить свои расчеты перед теми, кто этого в праве от Вас потребовать.
Исходя из определения, что судно это сложное техническое сооружение, состоящее из десятков тысяч составных, узлов, устройств и механизмов. Для их ремонта, надо понимать, за десятилетия уже сформированы нормативы. И в наш век цифровой техники без компьютерной обработки данных уже не обойтись, формирование сметной документации на основе перечисленных ранее методик, справочников и приложений вполне возможно. Примеры тому: ИСС «Судокаталог» (Севастополь), МАРТ-СМЕТА «КС МАРТ» (Владивостоок).
КИС «Троникс» (СПб), Комплекс «TRIM» (НПП «СпецТек» СпБ)
Источник