Проблемы учета ремонта основных средств

Способы ремонта основных средств и его учет

Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.

Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.

Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.

Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

• функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
• технические возможности актива не расширяются;
• характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
• первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

• устранением повреждений;
• починкой;
• заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
• техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

1. По возможности планирования:
   • планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
   • аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
   • восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
2. По объему и характеристикам проводимых работ:
   • текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
   • средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
   • капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
3. По выбранной стороне исполнения:

• хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
• подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

Текущий и капитальный ремонт: как отличить

Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

№	Основание	Текущий ремонт	Капитальный ремонт
1	Периодичность	Не более раза в год	Более одного года
2	Характер работ	Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей	Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
3	Длительность	Не очень продолжительный	Продолжительный
4	Основной способ исполнения	Чаще хозяйственный	Чаще подрядный
5	Регулярность	Должен производиться по специально составленным графикам	Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
6	Дополнительные работы	Не предусмотрены	Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

1. Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
2. Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
3. Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

Бухгалтерские проводки при разных способах организации учета ремонтных средств

Хозяйственный способ организации ремонта позволяет одномоментно списать затраты на ремонтные работы. Проводки:

• дебет – 20 «Производство, оказание услуг», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• кредит – 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета.

Резервный способ, когда создается фонд ремонта основных средств, предусматривает использование средств из этого резерва. Если на конец отчетного года ремонт окончен, а резерв не израсходован полностью, остаток полежит сторнированию. Если ремонт продолжается и в следующем году, остаток средств в резерве по итогам отчетного года относится на его финансовые итоги. Если средств, наоборот, не хватило для завершения ремонта, придется провести дополнительные траты и в конце года списать их на расходы. Проводки:

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», возможна корреспонденция со счетами учета производственных расходов;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы на ремонт, распланированные на будущее, должны списываться равномерно, одинаковыми частями.

СПРАВКА! Нормативные отчисления в счет будущих периодов не могут быть больше, чем средняя цифра, характеризующая этот показатель за предыдущие три года.

• дебет 97 «Расчеты будущих периодов»;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источник

ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с п.26 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Расходы же на ремонт объектов включаются в производственные затраты. Таким образом, расходы на ремонт объекта основных средств отражаются в учете того отчетного периода, к которому они относятся, и не увеличивают первоначальную стоимость отремонтированного объекта.

При этом ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по учету основных средств не конкретизируют, о каком ремонте идет речь: о текущем или капитальном. При этом понятно, что эти виды ремонтов принципиально отличаются друг от друга. Капитальный ремонт представляет собой регулярные и дорогостоящие мероприятия по поддержке работоспособности основных средств, в том числе замена элементов основного средства, без которых оно не может нормально эксплуатироваться. Например, плановая замена системы отопления в здании.

На первый взгляд может показаться, что в соответствии с указанным ПБУ, затраты на капитальный ремонт нужно автоматически включать в рас ходы наряду с мелким косметическим ремонтом.

По нашему мнению, единовременный учет в рас хода х затрат на капитальный ремонт основных средств может снижать достоверность бухгалтерской отчетности. Поскольку повлияет на величину себестоимости продукции текущего периода (завысит) и занизит себестоимость будущих периодов. То есть нарушается взаимозависимость между доходами и расходами отдельных отчетных периодов организации.

Сложилась ситуация при которой российские ПБУ прямо не регламентируют порядок учета капитального ремонта, но при этом констатируют о том, что в стоимость объекта указанные рас ходы не включаются и в это время же Министерство финансов Российской Федерации отсылает к МСФО, которые рекомендуют рассматриваемые расходы включать в стоимость объекта.

Рассмотрим ситуацию с учетом требований нескольких ПБУ и принципа профессионального суждения, поскольку на сегодняшний день в применяемых нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует четкий ответ на порядок отражения в учете рас ходов на капитальный ремонт основных средств.

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/ 99 рас ходы признаются в Отчете о финансовых результатах:

— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и рас ходов);

— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение до ходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и рас ходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Министерство финансов Российской Федерации предлагает при решении вопроса руководствоваться пунктом 7 ПБУ 1/ 2008 «Учетная политика организации». В котором сказано о том, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. «Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности». То есть в данной ситуации следует ориентироваться на требования МСФО.

Как определено в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», затраты на капитальный ремонт увеличивают стоимость ремонтируемого объекта либо учитываются как самостоятельный инвентарный объект. При этом балансовую стоимость заменяемых частей нужно списать независимо от того, амортизировались они отдельно или нет. Аналогичные нормы заложены в проекте нового российского ПБУ «Учет основных средств».

Детальных инструкций насчет того, как именно определить стоимость заменяемого элемента, IAS 16 не содержит. Сказано лишь, что за отправную точку можно принять стоимость нового элемента и скорректировать ее на величину накопленной амортизации. Значит, в каждом конкретном случае применяется профессиональное суждение и самостоятельно разрабатывается метод оценки заменяемой части. Например, организация провела дорогостоящий капитальный ремонт здания — заменила лифты, системы отопления, водоснабжения и вентиляции. Можно определить, сколько стоит аналогичное новое здание (как для целей переоценки), и посчитать, какую долю составляют ваши затраты на капитальный ремонт в стоимости нового объекта. Можно считать, что такую же долю составляет стоимость заменяемых частей в балансовой стоимости старого здания. Если полученная величина несущественна, то стоимость старых лифтов и отопления не надо ни вычленять из стоимости здания, ни списывать. А если балансовая стоимость самого здания стремится к нулю, то и расчетов никаких делать не нужно. В этом случае, очевидно, что стоимость заменяемых частей несущественна. Тогда затраты на капитальный ремонт нужно принять к учету как отдельный инвентарный объект.

Возвращаясь к российским ПБУ отметим, что в пункте 19 ПБУ 4/ 99 « Бухгалтерская отчетность организации» закреплено требование деления активов на краткосрочные и долгосрочные: «В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные».

То есть если расходы обусловлены доходами только отчетного периода или соответствуют критериям отнесения к материально-производственным объектам, то они отражаются в бухгалтерском балансе во втором разделе «Оборотные активы». Если произведенные рас ходы будут направлены на получение доходов в будущих нескольких отчетных периодах или соответствуют критериям отнесения их к объектам основных средств, то они должны быть отражены в первом разделе « Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Поэтому учитывая требования п. 19 ПБУ 10/99, а также п. 7 ПБУ 1/ 2008 и п. 19 ПБУ 4/99, можно сказать, что регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), следует отражать в бухгалтерском балансе в первом разделе « Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей « Основные средства». Ведущие экономисты предлагают к строке 1150 « Основные средства» ввести дополнительную расшифровочную строку для отражения указанных затрат с названием «Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств».

Еще в январе 2012 года своим письмом Министерство финансов Российской Федерации сообщило о том, что «Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся». В связи с этим можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

В ходе изучения требований ряда Положений по бухгалтерскому учету можно согласиться с мнением отражения в бухгалтерском учете расходов на проведение капитального ремонта с использованием счета «Расходы будущих периодов», которое соответствует принципам соответствия доходов и расходов, соответствия отчетных периодов, возможности применения профессионального суждения.

1. Годовой отчет — 2013 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. [Электронный ресурс] Международное агентство бухгалтерской информации, 2013. С.215. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

2. Давыдова О.В. Учет рас ходов на ремонт объектов ОС // Жилищно -коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. [Электронный ресурс] 2013. № 11. С. 27 — 34. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

3. Малышко В. Годовой отчет // Практический бухгалтерский учет. [Электронный ресурс] 2014. № 3. С. 5 —

19. Доступ из справ.- правовой системы « Консультант Плюс».

Источник