Типовые нарушения, выявляемые в ходе проверок контрольными органами работ по текущему и капитальному ремонту
«Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2
В ходе ревизий и проверок бюджетных учреждений контрольными органами (КРУ при Президенте РФ, Росфиннадзором России, Счетной палатой РФ, внутренними контрольными органами) продолжают выявляться нарушения при проведении работ по текущему и капитальному ремонту. Это происходит несмотря на то, что новая нормативная база по строительству действует с 01.09.2003. Обобщим в нашей статье типовые нарушения, выявляемые в ходе таких проверок.
Текущий и капитальный ремонт. В чем разница?
Сначала необходимо определить, чем отличается текущий ремонт от капитального. Собственно говоря, различия между двумя понятиями видны из определения терминов, приведенного Госстроем России.
Примечание. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.
К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т. д.
Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей (пп. 3.8 МДС 81-35.2004 ).
Постановление Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 «Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ».
Исходя из данных определений можно добавить, что по текущему ремонту производятся только мелкие работы по «подкраске», подклейке обоев и другие, следовательно, все основные работы должны проводиться по капитальному ремонту. Но, как известно, на практике получить денежные средства на текущий ремонт гораздо проще, чем на капитальный.
Перечень основных работ, проводимых в ходе текущего и капитального ремонта, приведен для объектов социально-культурной сферы в Ведомственных строительных нормах (ВСН) 58-88 (р), утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312, а для объектов производственной сферы — в Методических указаниях МДС 13-14.2000, утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279. Также следует сказать, что именно этими документами и будут пользоваться ревизоры при отнесении выполненных работ к текущему или капитальному ремонту.
Нарушения, выявляемые при проверке затрат, включаемых в акты выполненных работ
В период проверок проводятся контрольные обмеры выполненных объемов работ, в ходе которых выявляются различные нарушения при выполнении ремонтно-строительных и строительно-монтажных работ, а именно: завышение физических объемов работ, повторная оплата одних и тех же работ, в том числе выполненных разными подрядными организациями, а также несоблюдение подрядчиком проектных решений (необоснованная замена одних видов материалов и работ на другие, несоблюдение технологии выполнения отделочных работ и другие). К нарушениям, выявляемым при проверке затрат, которые включаются в акты выполненных работ, можно отнести и завышение норм: накладных расходов и сметной прибыли, дополнительных затрат при производстве работ в зимнее время, затрат на строительство временных зданий и сооружений, затрат на непредвиденные работы.
Рассмотрим подробнее каждое нарушение в части использования данных затрат.
Отметим, что в соответствии с п. 1 Постановления Госстроя России от 08.04.2002 N 16 с 01.09.2003 считаются утратившими действие нормативные документы Госстроя СССР, составленные с учетом цен, предусмотренных сметно-нормативными базами 1991 и 1984 гг. С этого же числа вступила в действие новая сметно-нормативная база 2001 г. К сожалению, многие подрядные организации в настоящее время не соблюдают это требование и продолжают пользоваться недействующими документами. Единственное исключение из этого правила возможно в случае, если в учреждении ведется капитальный ремонт по проектно-сметной документации, утвержденной до введения вышеуказанного документа.
1. Порядок расчета величины накладных расходов в строительстве приводится в МДС 81-33.2004 либо в МДС 81-34.2004 — для районов Крайнего Севера.
Постановление Госстроя России от 12.01.2004 N 6 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве».
Постановление Госстроя России от 12.01.2004 N 5 «Об утверждении методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве, осуществляемом в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним».
Обратите внимание: в связи с отказом в государственной регистрации Минюстом России и из-за отсутствия иных нормативных документов Госстроя России в части определения норм накладных расходов вышеуказанные документы продолжают применяться, но в то же время носят рекомендательный характер.
Для бюджетных учреждений существуют два способа определения величины накладных расходов:
- по укрупненному показателю величины накладных расходов в конце сметы за итогом прямых затрат, что составляет 95% от фонда оплаты труда;
- по каждому виду работ в соответствии с наименованиями сборников ГЭСН, ФЕР или ТЕР. Привязка нормативов накладных расходов по видам работ к указанным сборникам (область применения) приведена в п. п. 4, 5 МДС 81-33.2004 либо МДС 81-34.2004.
Кроме того, в Приложении N 4 к МДС 81-33.2004 указано, что при определении ремонтных работ в жилых и общественных зданиях, а также по ремонту оборудования, кроме работ по ремонту наружных инженерных сетей, улиц и дорог общегородского, районного и местного значения, мостов и путепроводов, с использованием сборников ТЕР (ФЕР) к нормативам накладных расходов по видам работ применяется понижающий коэффициент 0,9.
В случае если подрядчик находится на упрощенной системе налогообложения, к нормативам накладных расходов по видам строительно-монтажных работ в соответствии с п. 4.7 МДС 81-33.2004 применяется коэффициент 0,7. Однако подрядные организации зачастую пренебрегают этими требованиями, поэтому бюджетное учреждение должно определить, работает подрядчик по «упрощенке» или нет. Так, если в смете или в договоре отсутствует НДС, значит, фирма применяет упрощенную систему налогообложения.
Необходимо отметить, что «неплательщиками» НДС являются не только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Существуют случаи, когда организация освобождается от уплаты НДС. Однако, как показывает практика, не бывает так, когда подрядчик, не включающий в смету НДС, освобождается от уплаты данного налога по другим причинам, кроме применения «упрощенки».
Ко всему вышеизложенному необходимо добавить, что в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ с 01.01.2005 ставка ЕСН изменилась и составляет 26% вместо 35,6%. Кроме того, в составе накладных расходов, приведенных в МДС 81-33.2001 и МДС 81-34.2001, учтены затраты за 2002 — 2003 гг. на уплату ЕСН по ставке 35,6%. В связи с изменением ставки ЕСН в Письме Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 31.01.2005 N ЮТ-260/06 предусмотрено, что к нормативам накладных расходов, приведенных в Приложениях N N 3, 4, 5 МДС 81-33.2004, а также в Приложениях N N 4, 5 МДС 81-34.2004, следует применять коэффициент 0,94 (за исключением организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, для которых порядок применения накладных расходов определен п. 4.7 МДС 81-33.2004 или п. 3.7 МДС 81-34.2004).
2. Порядок определения величины сметной прибыли приведен в МДС 81-25.2001 , а также в Письме Росстроя России N АП-5536/06 . Он аналогичен порядку определения величины накладных расходов. Отличие лишь в том, что укрупненный норматив для ремонтно-строительных работ составляет 50% от фонда оплаты труда.
Постановление Госстроя России от 28.02.2001 N 15 «Об утверждении методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве».
Письмо Росстроя России от 18.11.2004 N АП-5536/06 «О порядке применения нормативов сметной прибыли в строительстве».
Привязка нормативов накладных расходов по видам работ к указанным сборникам (область применения) приведена в Приложениях N N 1, 2 к Письму Росстроя России N АП-5536/06.
Обратите внимание: при определении сметной стоимости ремонтных работ, аналогичных технологическим процессам в новом строительстве (в том числе возведение новых конструктивных элементов в ремонтируемом здании), с использованием сборников ТЕР (ФЕР), нормативы сметной прибыли следует применять с коэффициентом 0,85. Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, нормативы сметной прибыли применяются с коэффициентом 0,9.
Приведем пример расчета величины накладных расходов и сметной прибыли.
1. По укрупненным нормативам.
2. По видам работ в соответствии с наименованиями сборников ГЭСН, ФЕР или ТЕР.
На данном примере можно убедиться в том, что использование укрупненных нормативов величины накладных расходов и сметной прибыли не только упрощает проверку примененных нормативов, но и чаще всего уменьшает стоимость выполненных ремонтно-строительных работ.
3. Порядок расчетов строительства временных зданий и сооружений определяется ГСНр 81-05-01-2001 . Этому документу отказано в государственной регистрации, но по аналогии с Методикой определения величины накладных расходов он также носит рекомендательный характер и до сих пор применяется.
Постановление Госстроя России от 07.05.2001 N 46 «Об утверждении Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений при производстве ремонтно-строительных работ».
К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период капитального ремонта производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства ремонтно-строительных работ.
Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.
Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в Приложении N 1 к ГСНр 81-05-01-2001. К ним, в частности, относятся временные гаражи, лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках, материально-технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, изделий, конструкций, поступающих для данной стройки, и др.
Затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений (для обеспечения нужд отдельных объектов) предусмотрены в нормах накладных расходов на ремонтно-строительные работы.
Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении N 2 к ГСНр 81-05-01-2001 и включает:
- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
- душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
- сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
- леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
- временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или осей линейных сооружений);
- расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий, вместо строительства указанных выше временных зданий и сооружений.
В соответствии с п. 2.4 ГСНр 81-05-01-2001 затраты на строительство временных зданий и сооружений включаются в акты выполненных работ только при работах по капитальному ремонту, а при выполнении работ по текущему ремонту они учитываются в составе норм накладных расходов.
Обратите внимание: расчеты между подрядчиком и заказчиком за построенные временные здания и сооружения производятся только за фактически построенные временные здания и сооружения, которые принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов) и передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном договором подряда.
4. Порядок расчета дополнительных затрат при производстве работ в зимнее время определен ГСНр 81-05-02-2001 (Постановление Госстроя России от 19.06.2001 N 61 «Об утверждении сборника сметных норм дополнительных затрат при производстве ремонтно-строительных работ в зимнее время»).
К дополнительным затратам при производстве работ в зимнее время относятся доплаты к заработной плате рабочих за работу на открытом воздухе и в неотапливаемых помещениях, затраты, связанные с изменением технологии производства отдельных работ, повышенным расходом строительных материалов, снижением производительности строительных машин и механизмов, и др.
Следует отметить, что бывают случаи, когда при выполнении подрядной организацией работ по текущему ремонту внутри отапливаемого здания необоснованно включаются в акты выполненных работ затраты на работу в зимнее время, которые приводят к завышению стоимости ремонтно-строительных работ и подлежат возмещению заказчику.
Прочие нарушения
В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» расчеты между подрядчиком и заказчиком следует производить в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации (ф. КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»). Вместе с тем бывает, что подрядная организация использует свои собственные разработанные формы. Однако это противоречит ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять первичными документами, по которым ведется бухгалтерский учет. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Организация может дополнять унифицированные формы первичной учетной документации дополнительными реквизитами, но удалять из них какие-либо утвержденные реквизиты не вправе.
Иногда в ходе проверок устанавливают включение в акты выполненных работ резерва средств на непредвиденные работы в размере 2% для объектов социальной сферы и не более 3% для объектов производственного назначения (пп. 4.96 МДС 81-35.2004). Это не возбраняется, но в таком случае необходимо учитывать, что при расчетах за выполненные работы по договорам с установленной договором ценой резерв средств на непредвиденные работы и затраты в актах приемки выполненных работ не расшифровывается и оплачивается заказчиком по норме, согласованной при формировании договорной цены.
Также нередки случаи применения в актах выполненных работ коэффициентов к нормам затрат труда, оплате труда рабочих, нормам времени и затратам на эксплуатацию машин (включая затраты труда и оплату труда рабочих, обслуживающих машины) для учета условий производства работ, предусмотренных проектами. Но и в этом случае подрядные организации не всегда соблюдают некоторые особенности, связанные с применением данных коэффициентов. Величины коэффициентов приведены в Приложении N 1 к МДС 81-35.2004. Так, при использовании в сметах по ремонтно-строительным работам, выполняемым в соответствии со Сборником ГЭСН (ФЕР, ТЕР) N 46 «Работы при реконструкции зданий и сооружений», и при применении к ним вышеуказанных коэффициентов данные коэффициенты должны применятся в соответствии с Письмом Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству РФ от 23.06.2004 N АП-3230/06 «О порядке применения Приложения N 1 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004)».
В ходе проверок выявляются факты необоснованного включения в акты выполненных работ различных налогов, относимых на финансовый результат организации. Так, например, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, необоснованно включают затраты, связанные с уплатой единого налога (по ставке 15 или 6%). Данные налоги подлежат исключению из актов выполненных работ, так как, во-первых, это противоречит налоговому законодательству, а во-вторых, затраты, связанные с уплатой налогов, включены в состав накладных расходов и сметной прибыли.
При выполнении ремонтных работ на высоте предусматривается применение лесов (инвентарных и неинвентарных). Порядок их применения определяется проектом организации строительства (ПОС), а также регламентирован в разделе «Техническая часть» Сборников расценок на соответствующие виды работ, утвержденных региональными центрами ценообразования в строительстве. В то же время если устройство лесов не предусмотрено технической частью сборника (например, для кровельных работ), то их оплата является необоснованной. Необходимо отметить, что при работах внутри здания леса, возводимые для внутренних штукатурных работ, нужно применять для выполнения лепных и малярных работ. После использования неинвентарных лесов материалы, оставшиеся от их разборки, должны передаваться в распоряжение заказчика или их стоимость надо учитывать в составе возвратных сумм.
При компенсации подрядным организациям стоимости строительных материалов часто возникают ситуации, когда фактическая стоимость материалов превышает их сметную стоимость. В этом случае нужно требовать от подрядчика документального подтверждения стоимости этих материалов.
Встречаются нарушения, связанные с оплатой работ без проведения конкурсных торгов, заключением договоров подряда с подрядными организациями, не имеющими лицензии на проведение данных работ (здесь следует сказать, что в соответствии с п. 6 ст. 18 Федерального закона РФ от 08.08.2001 N 128-ФЗ с 01.01.2007 прекращено лицензирование видов деятельности, связанных с проектированием, строительством зданий и сооружений и инженерными изысканиями для строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения).
В заключение необходимо отметить, что в отличие от Приказа Минфина России от 11.12.2002 N 127н по новой бюджетной классификации РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н, расходы по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества» ЭКР, следовательно, работы капитального характера, выполненные в ходе текущего ремонта, будут, скорее всего, признаны неэффективным, а не нецелевым использованием денежных средств, так как согласно ст. 289 БК РФ, а также ст. 2 Приказа Минфина России от 26.04.2001 N 35н нецелевое использование бюджетных средств — использование средств федерального бюджета на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным федеральным бюджетом на соответствующий финансовый год, бюджетной росписью федерального бюджета, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.
Вместе с тем если ранее в ходе ревизии было выявлено, что под видом текущего ремонта производились работы капитального характера, то данное нарушение чаще всего трактовалось контрольными органами как нецелевое использование денежных средств. Признание нарушения нецелевым использованием денежных средств могло повлечь за собой не только уменьшение финансирования на следующий год на сумму нецелевого использования средств, но и возбуждение дела об административном правонарушении согласно ст. 15.14 КоАП РФ и наложение штрафа в размере 5000 руб. на должностное лицо и 50 000 руб. на организацию.
Источник