Проводки по резерву под ремонт

Проводки по 96 счету — Резервы предстоящих расходов

96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов» используется для создания резерва запланированных расходов. Резерв позволяет равномерно распределять расходы в целях налога на прибыль. Включает в себя субсчета по резерву расходов на оплату труда, сезонных работ работ по подготовке оборудования, на ремонт ОС и др.

Счет 96 — пассивный. Создание резерва производится по Кт, списание — по Дт.

Таблица 1. Виды резервов

Субсчета 96 счета:

Создание резерва

Создание резерва по отпускам будущего периода

Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

• рассчитывается сумма резерва на отпуска;
• исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
• резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько. Самый точный способ — рассчитывать средний дневной заработок и количество оплачиваемых дней отпуска по каждому работнику, но он же и самый трудоемкий. Выбранный способ устанавливается в учетной политике организации.

Для расчета суммы резерва можно воспользоваться менее трудозатратным способом:

1. распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
2. для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
3. для каждой группы вычислить средний дневной заработок;
4. вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.

Допустим, у нас получилась сумма резерва на отпуск за 1 квартал 100000 рублей. Операция по созданию резерва создается на последнее число квартала, предшествующего рассчитываемому.

Проводки по созданию резерва:

Создание резерва по ремонту основных средств

Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.

Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д.

Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.

Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Проводки по созданию резерва:

Ежемесячное списание в резерв:

Списание резервов

Списание резерва отпусков (пример)

В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900).

В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам — 13200, страховые взносы в ФСС — 1740.

Проводки по списанию резерва отпусков

Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств

Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.

Закрытие 96 счета

Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:

• увольнение сотрудников;
• изменение заработной платы;
• изменения в фактическом графике отпусков и т. д.

При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат .

Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется.

Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.

Источник

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: табличный справочник

О том, какие бывают резервы в БУ и НУ, зачем и как их создавать и какие из них обязательны, в наших таблицах-руководствах.

Что такое резервы?

Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.

Какие резервы создают в каждом учете?

Налоговый учет

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)

Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)

Как и когда начислять резервы в бухучете?

Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.

Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков

Начислен резерв на оплату отпусков

Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69

Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва

Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.

Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ

СТОРНО Д 91 — К 14

Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости

Создан резерв по сомнительным долгам

Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва

Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).

Создан резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.

Проводка

Операция

Начислен резерв на гарантийный ремонт

Д 96 — К 10 (60, 69, 70)

Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва

Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70)

Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв

Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?

Вид резерва

Как показать в отчетности

В балансе

В отчете о финансовых результатах

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв

По сомнительным долгам

По строке 1230 или 1240 за минусом резерва

По строке 2350 «Прочие расходы»

На гарантийный ремонт

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

Под снижение стоимости ТМЦ

По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)

Под обесценение финансовых вложений

По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва

Источник

Как отразить в учете использование резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание)

Если в бухучете организация создает резерв на гарантийный ремонт , то фактически понесенные расходы на гарантийный ремонт списывайте только за счет этого источника (п. 8 ПБУ 8/2010).

Бухучет

Затраты на гарантийный ремонт, списываемые за счет резерва на гарантийный ремонт, в бухучете отразите проводкой:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 10 (70, 69, 60. )

– списаны затраты на гарантийный ремонт за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на гарантийный ремонт больше, чем размер созданного резерва, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 44, 91-2) Кредит 10 (70, 69, 60. )

– отражена сумма затрат на гарантийный ремонт в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

Порядок распределения отдельных видов затрат в части, превышающей сумму начисленного резерва, законодательно не урегулирован. Поэтому организация может разработать его самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей бухучета. Например, сумму превышения можно распределять пропорционально доле каждого вида расходов в общей сумме затрат на гарантийный ремонт.

Пример отражения в бухучете использования резерва на гарантийный ремонт

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей телевизоров. На реализованные товары организация предоставляет гарантию сроком на три года. Обязательства перед покупателями «Гермес» признает оценочными. Поэтому создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт. Размер резерва «Гермес» определяет на основании экспертных оценок и отражает в бухучете на конец отчетного периода. Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено, что сумма затрат в части, превышающей размер созданного резерва, распределяется пропорционально доле каждого вида расходов.

Сумма отчислений в резерв в I квартале составила 75 000 руб. Кроме того, в I квартале организация понесла затраты на гарантийный ремонт в сумме 85 000 руб., в том числе:

• стоимость запчастей – 30 000 руб.;
• зарплата (в т. ч. начисления на зарплату) сотрудников, занятых гарантийным ремонтом, – 55 000 руб.

Таким образом, в I квартале сумма затрат на гарантийный ремонт превысила сумму начисленного резерва на 10 000 руб. (85 000 руб. – 75 000 руб.), в том числе:

• по материалам – на 3529 руб. (30 000 руб. : 85 000 руб. × 10 000 руб.);
• по зарплате – на 6471 руб. (55 000 руб. : 85 000 руб. × 10 000 руб.).

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 75 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт за I квартал;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 10
– 26 471 руб. (30 000 руб. – 3529 руб.) – списана за счет резерва часть стоимости запчастей, израсходованных на проведение гарантийного ремонта в I квартале;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 70 (69)
– 48 529 руб. (55 000 руб. – 6471 руб.) – списана за счет резерва часть зарплаты (в т. ч. начисления на зарплату) сотрудников, выполнявших гарантийный ремонт в I квартале;

Дебет 44 Кредит 10
– 3529 руб. – отнесена на расходы стоимость материалов, израсходованных на гарантийный ремонт, в части, превышающей начисленный резерв;

Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 6471 руб. – отнесена на расходы зарплата (в т. ч. начисления на зарплату) сотрудников, выполнявших гарантийный ремонт, в части, превышающей начисленный резерв.

На конец отчетного периода, в котором произошел гарантийный ремонт, сумму резерва необходимо уточнить. Если по данным экспертных оценок выяснится, что суммы резерва недостаточно, чтобы погасить возможные расходы, его нужно дооценить. Если же резерв окажется избыточным, его неиспользованную сумму нужно отразить в прочих доходах.

Такой порядок следует из пунктов 15, 21–23 ПБУ 8/2010.

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию резерва на гарантийный ремонт, созданного в бухучете.

В ходе инвентаризации:

• проверьте правильность и обоснованность создания резерва по продукции (товарам), реализуемой с гарантийным сроком;

• сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резерв.

По итогам инвентаризации сумма резерва может быть:

• увеличена за счет расходов по обычным видам деятельности;

• уменьшена с отнесением разницы на прочие доходы;

• сохранена без изменений;

• полностью включена в состав прочих доходов.

Такой порядок следует из положений пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.

Если по результатам инвентаризации сумма фактических затрат на гарантийный ремонт окажется больше суммы начисленного резерва, то разницу отнесите на увеличение тех расходов, за счет которых создавался резерв.

При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 44, 91-2) Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– увеличен резерв на гарантийный ремонт на сумму превышения фактических расходов над величиной созданного резерва.

Такой порядок следует из пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010.

Пример корректировки суммы резерва на гарантийный ремонт по итогам года. Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт превысила сумму первоначально созданного резерва

ООО «Торговая фирма «Гермес»» создавало резерв на гарантийный ремонт телевизоров. Согласно учетной политике, порядок формирования резерва в бухучете аналогичен порядку формирования резерва в налоговом учете.

В конце года была проведена инвентаризация резерва. В результате инвентаризации выявлено:

• отчисления в резерв были произведены в сумме 510 000 руб.;
• фактические затраты на гарантийный ремонт составили 580 000 руб.

Сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт на 70 000 руб. (580 000 руб. – 510 000 руб.). Сумма превышения отражена на счете 44 «Расходы на продажу».

31 декабря бухгалтер «Гермеса» увеличил сумму резерва до фактически произведенных расходов на гарантийный ремонт:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 70 000 руб. – начислен резерв на сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой начисленного резерва.

На конец года из общей суммы неиспользованного резерва следует вычесть сумму неиспользованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а гарантийный срок на нее истек. В результате по состоянию на 31 декабря на счете 96 должны быть отражены лишь фактически имеющиеся у организации обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Если в результате инвентаризации выяснится, что величина оценочного обязательства завышена, то сумму резерва нужно скорректировать с отнесением разницы на прочие доходы организации (п. 22 ПБУ 8/2010).

Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1

– отнесена на прочие доходы сумма излишне начисленного резерва.

Если по результатам инвентаризации подтвердится, что величина оценочного обязательства признана в бухучете правильно, корректировки не делаются. Оценочное обязательство в части неиспользованного резерва переносится на следующий год. Это следует из пункта 23 ПБУ 8/2010.

Пример корректировки излишне начисленных сумм резерва в бухучете

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается розничной продажей бытовой техники. Гарантия на проданные товары составляет три года. Резерв на гарантийный ремонт создается ежегодно.

Организация создала резерв на гарантийный ремонт по реализованным товарам:

• в 2009 году – на сумму 100 000 руб.;
• в 2010 году – на сумму 150 000 руб.;
• в 2011 году – на сумму 250 000 руб.;
• в 2012 году – на сумму 280 000 руб.

Гарантийный ремонт техники, проданной «Гермесом», выполняет специализированный сервисный центр, применяющий упрощенку.

Затраты на гарантийный ремонт составили:

• в 2012 году – 50 000 руб.;
• в 2013 году – 40 000 руб.;
• в 2014 году – 35 000 руб.;
• в 2015 году – 70 000 руб.

На конец 2015 года бухгалтер провел инвентаризацию начисленного резерва. В ходе инвентаризации было выявлено, что в 2015 году истек гарантийный срок по части товаров, учтенных при создании резерва. Сумма излишне начисленного резерва составила 50 000 руб.

В учете организации сделаны следующие проводки.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 100 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 50 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 50 000 руб. перенесен на следующий год.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 150 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 40 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 160 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб. – 40 000 руб.) перенесен на следующий год.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 250 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 35 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 375 000 руб. (160 000 руб. + 250 000 руб. – 35 000 руб.) перенесен на следующий год.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 280 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 70 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1
– 50 000 руб. – отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва по товарам с истекшим сроком гарантии.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 535 000 руб. (375 000 руб. + 280 000 руб. – 70 000 руб. – 50 000 руб.) перенесен на следующий год.

В случае прекращения условия признания оценочного обязательства всю сумму созданного резерва включите в состав прочих доходов:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1

– отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва.

Это следует из положений пунктов 22 и 23 ПБУ 8/2010.

Ситуация: нужно ли исключить из общей суммы неиспользованного на конец года резерва на гарантийный ремонт сумму неизрасходованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а срок гарантии на нее не истек?

Ответ: нет, не нужно.

Выдавая гарантию на продукцию (товар), изготовитель (продавец) принимает на себя обязательство по устранению обнаруженных дефектов в течение всего гарантийного срока. Следовательно, пока гарантийный срок не истек, существует вероятность того, что организация понесет затраты, связанные с гарантийным ремонтом ранее проданной продукции (товаров) (даже если выпуск (реализация) этой продукции (товаров) прекращен). Возможные затраты, связанные с проведением гарантийного ремонта, организация должна списывать за счет созданного под них резерва.

Налоги

При расчете налога на прибыль списывать произведенные расходы по гарантийному ремонту за счет резерва вправе лишь те организации, которые применяют метод начисления. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживанию .

Независимо от выбранного объекта налогообложения организации на упрощенке при расчете единого налога не вправе учитывать расходы на создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание). Такой вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, фактические затраты на гарантийный ремонт уменьшают налоговую базу на общих основаниях (подп. 25 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Объектом налогообложения организаций, которые платят ЕНВД, является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Создание и использование резерва на гарантийный ремонт на расчет единого налога не повлияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то списывать затраты на гарантийный ремонт нужно в пределах созданного резерва .

При этом за счет резерва, расходы на создание которого учитываются при расчете налога на прибыль, списывайте только ту долю расходов на гарантийный ремонт, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения. Необходимость определять эту долю может возникнуть, например, если гарантийный ремонт товаров, проданных оптом (общая система налогообложения) и в розницу (ЕНВД), организация выполняет силами одного и того же сервисного центра.

Величину расходов на гарантийный ремонт, которые можно списать за счет резерва, созданного в налоговом учете, определяйте пропорционально доле доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к разным налоговым режимам, см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .

Пример использования резерва на гарантийный ремонт в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей телевизоров оптом и в розницу. По оптовой торговле организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления. Розничные операции переведены на ЕНВД.

На реализованные товары организация предоставляет гарантию сроком на три года. В целях бухучета расходы на гарантийный ремонт не признаются оценочным обязательством, поэтому резерв в бухучете не создается. Учетной политикой для целей для целей налогообложения предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт. Начисление резерва производится ежеквартально.

Расходы организации на гарантийный ремонт телевизоров за предыдущие три года составили 5 процентов выручки от их реализации. Поэтому предельный размер отчислений в резерв на текущий год составляет 5 процентов выручки от продажи телевизоров.

В I квартале общий доход от продажи телевизоров составил 1 500 000 руб. (без НДС), в том числе:

• доход от деятельности на общей системе налогообложения – 800 000 руб.;
• доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 700 000 руб.

Сумма расходов на создание резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль в I квартале, равна:
800 000 руб. × 5% = 40 000 руб.

В I квартале от покупателей поступили телевизоры, подлежащие гарантийному ремонту. Ранее часть этих телевизоров была реализована оптом, а часть – в розницу. Для гарантийного ремонта все возвращенные товары были переданы специализированному сервисному центру. Стоимость услуг сервисного центра в I квартале составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

Доля доходов о деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
800 000 руб. : 1 500 000 руб. = 0,53.

Поэтому сумма расходов на оплату услуг сервисного центра, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
(23 600 руб. – 3600 руб.) × 0,53 = 10 600 руб.

Доля НДС по этим расходам составила:
3600 руб. × 0,53 = 1908 руб.

В налоговом учете за счет созданного резерва бухгалтер списал долю расходов на услуги сервисного центра, относящуюся к общей системе налогообложения – 10 600 руб. А 1908 руб. «входного» НДС бухгалтер принял к вычету.

Источник