Расчет амортизации оборудования при ремонте

Какие формулы расчета амортизационных отчислений можно применять

Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов. Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой. Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах.

Линейный и нелинейный способы в НУ

Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов. В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация. Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ). Важным понятием является также норма амортизации (НА). Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным.

Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?
По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
Посмотреть ответ

Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах.

Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому. Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%. СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К.

Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет. СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб. Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб. в месяц.

К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА. На практике его применяют наиболее часто.

Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ. Он применяется к группе объектов. Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца. Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений. Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100). Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов.

Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб. Норма для пятой группы — 2,7. В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300. Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее.

Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Линейный и пропорциональные способы в БУ

В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ. Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:

• уменьшаемого остатка;
• по сумме СПИ;
• по объему выпущенной продукции.

Они установлены ПБУ 6/01.

Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта. Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3.

Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб.

Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет. Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее.

Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ.

Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции. За месяц работы выпущено 2500 единиц. Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.

Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:

• способ уменьшаемого остатка;
• по объему продукции.

При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.

Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:

• (48-1) = 47;
• (130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;
• 124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.

Источник

Как рассчитать амортизацию оборудования

Как рассчитать амортизацию оборудования

Похожие публикации

Грамотный расчет амортизации оборудования позволяет предприятию законно оптимизировать расходы и сэкономить на уплате налога. Порядок переноса стоимости активов на выпускаемую продукцию или услуги различен для целей бухгалтерского и налогового учета. Разберемся в особенностях, как начисляется амортизация производственного оборудования – формула и примеры приведены далее.

Нормативное регулирование амортизации оборудования

Основное законодательный документ, регулирующий учет основных средств, включая оборудование, – это ПБУ 6/01. Согласно п. 4 ПБУ объект принимается на учет в качестве ОС при соответствии обязательным условиям:

• Использование в течение более 12 мес.
• Приобретение компанией для эксплуатации в хозяйственной деятельности.
• Получение экономической выгоды (прибыли) от использования актива.
• Отсутствие целей дальнейшей перепродажи объекта.

При этом амортизация устанавливается на определенный СПИ (срок полезного использования) оборудования – от момента принятия к учету до момента списания/погашения стоимости. Окончательный результат – полный перенос первоначальной цены имущества с целью компенсации денежных затрат для последующей замены изношенного объекта.

Порядок, по которому производится расчет амортизация оборудования для бухучета и налогового является различным. Но в любом случае первостепенной задачей бухгалтера становится определение СПИ объекта.

Как определить срок полезного использования оборудования

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК СПИ признается период службы актива в организации. Конкретный срок устанавливает налогоплательщик самостоятельно, ориентируясь на нормы НК и Классификацию по Постановлению № 1 от 01.01.02 г. Согласно Классификатору, существует 10 амортизационных групп, в зависимости от принадлежности к которым определяется норма амортизации оборудования и начисляется сумма износа. При этом изменение срока без смены амортизационной группы допускается в случае проведения улучшающих мероприятий – реконструкций, модернизаций и т.д.

Срок амортизации оборудования в бухучете устанавливается на основании требований бухгалтерского законодательства. Так, п. 20 ПБУ 6/01 регламентирует определение СПИ, исходя из:

• Ожидаемой мощности/производительности ОС.
• Ожидаемой степени физического износа актива в зависимости от внешних и внутренних эксплуатационных условий.
• Нормативно-правовых ограничений владения объектом.

Пример

Организация приобрела бетононасос стоимостью в 250 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к 4 группе (СПИ 5-7 лет). Бухгалтер по налоговому учету установил СПИ в 61 мес., а для целей бухучета, на основании приказа руководителя, СПИ сокращен до 4 лет, исходя из планируемой интенсивности эксплуатации оборудования.

Оба срока определены правомерно и предполагают возникновение разниц в учете, когда производится расчет амортизации оборудования, приведенного в примере.

Как рассчитать амортизацию оборудования в бухучете

В бухгалтерском учете существует 4 способа расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

Основа для расчетов – годовая норма амортизации оборудования, преобразуемая в ежемесячные суммы.

Как рассчитать амортизацию оборудования в налоговом учете

В налоговом учете предусмотрено только 2 способа начисления амортизации (п. 1 ст. 259):

Обязательно применение линейного способа по оборудованию из 8-10 амортизационных групп. Выбранный метод необходимо использовать в течение всего СПИ актива. Для расчета суммы износа требуется перемножить определенный коэффициент нормы и первоначальную стоимость (ПС) объекта.

Формула амортизации оборудования – расчет коэффициентов:

• Линейный способ – К = (1/n) х 100 %, где n – СПИ в мес.
• Нелинейный способ – К = (2/n) х 100%.
• Способ уменьшаемого остатка – К = 1/n/12.
• По сумме чисел лет СПИ – К = Остаток в годах до окончания СПИ/Сумма чисел лет в СПИ/12.
• Пропорционально объему продукции/услуг – К = ПС/Объем планируемого производства.

Когда осуществляется расчет амортизации оборудования, применяется формула, которая подходит выбранному методу списания износа.

Пример

Допустим, по условиям предыдущего примера бухгалтер рассчитывает амортизацию линейным способом, чтобы избежать разниц в БУ и НУ.

Сумма ежемесячных отчислений по бетононасосу в бухучете составит = 1/48 мес. х 250 000 руб. = 5208,33 руб.

Начислена амортизация производственного оборудования, проводка:

В НУ сумма амортизации будет меньше из-за большего срока полезного использования = 1/61 мес. х 250 000 руб. = 4098,36 руб. Разница учитывается при расчете налога на прибыль предприятия.

Источник

Как рассчитать амортизацию оборудования – формула расчета

Эксплуатация оборудования предприятия производится в течение длительного времени. Объекты регистрируются в учете в составе основных средств. Амортизация оборудования подразумевает под собой процесс переноса стоимости оборудования путем начисления амортизации.

Амортизация оборудования: определение нормы отчислений

Включение оборудования в состав основного средства производится для объектов, имеющих срок эксплуатации более года. Стоимость объектов краткосрочного или однократного использования учитываются в составе расходов одномоментно, при передаче оборудования в производство. Постановка оборудования краткосрочного использования на учет в качестве основного средства не производится.

Списание стоимости оборудование производится на основании годовой нормы отчислений. Ежемесячно принимается в составе расходов сумма, равная 1/12 годовой норме отчислений. Определение нормы зависит от срока полезного использования, в течение которого оборудование участвует в деятельности и получении предпринимательского дохода. Читайте также статью: → “Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы”

Определение срока пользования оборудования

Срок эксплуатации определяется предприятием из соображений экономической целесообразности. В бухгалтерском учете период использования устанавливается предприятием на основании документов поставщика, экономических расчетов, бизнес-плана.

В налоговом учете период эксплуатации устанавливается согласно Классификатора. Законодательный акт сдержит перечень групп основных средств. На основании данных Классификатора предприятия определяют принадлежность оборудования к группе, согласно которой устанавливается период использования. В избежание расхождений при определении данных в бухучете и налогообложении данные Классификатора используются для обоих видов учета.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно, на конец отчетного периода. Операции осуществляются до полного переноса стоимости основного средства в состав расходов предприятия. Размер отчислений меняется при изменении стоимости путем дооборудования. При списании или продаже сумма износа, не полностью отнесенная в состав расходов, учитывается в затратах.

Сумма ежемесячного списания определяется в зависимости от метода, принятого в бухгалтерском учете и налогообложении. Метод, установленный для определенного оборудования или группы объектов, не может меняться в течение всего срока полезной эксплуатации.

Методы и формулы, используемые в бухгалтерском учете

В бухучете оборудования применяется несколько видов начисления амортизации. Предпочтение отдается варианту, наиболее соответствующему условиям ведения деятельности необходимости более быстрого списания стоимости или сезонности использования оборудования.

В учете используются способы начисления:

• Линейный, со списанием стоимости равными частями. Наиболее простой способ, не требующих дополнительных расчетов.
• Уменьшаемого остатка, при котором в основу принимается остаточная стоимость оборудования. При использовании способа допускается применение повышающего коэффициента.
• Кумулятивный, со списанием суммы в зависимости от числа лет эксплуатации. Набольшее по сумме списание приходится на первые годы использования. Используется для высокотехнологичного оборудования.
• Производственный, при котором списание осуществляется в зависимости от объема выпускаемой продукции. Используется для сезонного использования оборудования.

Способ отчислений	Формула	Расшифровка понятий
Линейный	Сп х Н / 100%	Сп – стоимость при постановке на учет, Н–норма
Уменьшаемого остатка	Со х Н х К /100%	Со – остаточная стоимость, Н – норма, К – коэффициент ускорения
Кумулятивный	Сп х Чо / Чи	Сп – стоимость при постановке, Чо – число лет до конца использования, Чи – число лет эксплуатации
Производственный	Оф х Сп / Оп	Сп – стоимость при постановке, Оф – выпуск по факту, Оп – выпуск по плану

Выбор метода начисления необходимо утвердить в локальных актах предприятия. Организации, использующие упрощенный порядок ведения бухучета, могут начислять амортизацию 1 раз, на последнюю дату отчетного года. Читайте также статью: → “Амортизация инструмента”

В бухучете имеется возможность применения повышающего коэффициента с максимальным значением не более 3. Порядок разрешен при использовании способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

Отражение отчислений на счетах учета

В учете для ведения учета амортизации используется счет 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (Дт 20, 44 Кт 02). Аналитический учет ведется в разрезе объектов оборудования. Начисление производится с месяца, следующего за постановкой на учет.

Пример расчета отчислений

Предприятие приобрело оборудование стоимостью 55 000 рублей (без учета НДС) со сроком эксплуатации 3 года. В учете применяется кумулятивный метод. Бухгалтер производит расчет:

1. Суммы лет полезного использования: Чпи = 1 + 2 + 3 = 6;
2. Величины отчислений в первый год использования оборудования: А1 = 55 000 х 3 / 6 = 27 500 рублей.
3. Величины ежемесячной суммы отчислений: А1м = 27 500 / 12 = 2 291,67 рублей.

Вывод: сумма начисленной амортизации составляет 2 291,67 рублей ежемесячно в течение первого года эксплуатации.

Учет амортизации при налогообложении

В налоговом учете используется линейный и нелинейный способы начисления амортизации с последующим отражением в расходах.

Пример начисления сумм для отнесения в расходы

Организация купила оборудование стоимостью 270 000 рублей. Срок полезного использования определен 5 лет. В бухгалтерии предприятия производится расчет:

1. Годовой нормы амортизации: Нг = 270 000 / 5 х 100% = 54 000 рублей;
2. Ежемесячной нормы: Нм = 54 000 / 12 = 4 500 рублей.

Вывод: предприятие ежемесячно учитывают в расходах сумму 4 500 рублей.

При особых обстоятельствах в налоговом учете могут применяться повышающие коэффициенты, установленные ст. 259.3 НК РФ. Возможность ускорить списание стоиомсти имущества с коэффициентом 2 возникает при эксплуатации оборудования в условиях повышенной агрессивности, сменности, энергоотдачи.

При использовании оборудования, приобретенного в лизинг, предприятие может применить повышающий коэффициент в размере не выше 3. Положение используется для нелинейного способа.

Изменение порядка амортизации при модернизации, ремонте или консервации

В процессе эксплуатации оборудования часто возникает потребность в проведении ремонта, реконструкции (модернизации). Результат проведения работ в ряде случаев изменяет величину амортизационных отчислений оборудования.

Положение	Ремонт	Реконструкция (модернизация)
Цель проведения работ	Замена вышедших из строя запчастей	Изменение параметров или обновление объекта
Результат проведения работ	Не меняет стоимости	Меняет стоимость или срок использования
Амортизация	Порядок не меняется	Норма отчислений пересчитывается при увеличении срока использования в пределах группы

Если после проведения работ срок использования не меняется, норма отчислений остается прежней. Сумма отчислений осуществляется с учетом стоимости модернизации.

Консервация оборудования предусматривает временное изъятие объектов из оборота – прекращение использование в деятельности. Распространенной причиной служит сезонное использование техники. Особенности начисления амортизации при консервации:

• При сроке временного изъятия из оборота менее 3 месяцев порядок амортизации не меняется.
• При сроке консервации более 3 месяцев амортизация приостанавливается.
• Возобновление операции осуществляется после расконсервации.

В дальнейшем начисление амортизации производится до полного погашения стоимости. Перерыв не отражается на сумме отчисления.

Учет при выбытии, проведении ликвидации

При выбытии оборудования в связи с реализацией на сторону начисление прекращается с следующего месяца. Особенности ведения учетных данных:

• К счету 01 дополнительно открывается субсчет для учета выбывающего оборудования
• Внутренней проводкой Дт 01/в Кт 01 переносится информация об объекте.
• Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту 01/в.
• Учет данных по выбытию осуществляется с применением счета 91.

При ликвидации вышедшего из строя, морально устаревшего оборудования доходы и расходы, связанные с операцией, учитываются в составе внереализационных. Предприятия должны подтвердить документально обоснованность проведения ликвидации в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации оборудования.

Операция оформляется актом ОС-4, служащим основанием для отнесения в расходы остаточную стоимость не полностью самортизированного оборудования. Учет расходов производится на дату окончания ликвидации.

Начисление амортизации в разных режимах налогообложения

Учет амортизации оборудования ООО или ИП зависит от выбранной системы налогообложения. ИП не обязаны вести бухучет, в связи с этим амортизация начисляется только для учета в расходах при налогообложении. ИП имеет особенности при ведении ОСНО. Порядок ведения учета ограничивает возможность использования только линейного способа. Для остальных систем ограничение отсутствует.

При ведении специальных режимов амортизация для целей бухучета осуществляется в общем порядке. При налогообложении списание в расходы производится ускоренным порядком.

Условие	УСН	ЕСХН	ЕНВД
Учет в расходах	Осуществляется при объекте «доходы минус расходы»	Принимаются	Не принимаются
Списание оборудования со сроком службы до 3 лет	В течение первого года эксплуатации	В течение первого года эксплуатации	Не учитывается
При сроке службы от 3 до 15 лет	50% в первый год, второго – 30%, третьего – 20%	50% в первый год, второго – 30%, третьего – 20%	Не учитывается

Для учета сумм в расходах оборудование должно быть оплачено и использоваться в ведении деятельности. При оплате поставщику за имущество несколькими траншами допускается частичное отнесение пропорционально величине перечисленной суммы.

Другие особенности при начислении амортизации

Амортизация является одним из видов надежных расходов предприятия, при начислении которой необходимо учитывать особенности:

• Оборудование со стоимостью менее 40 тысяч рублей, может учитываться в составе МПЗ со списанием в момент передачи имущества в производство.
• Оборудование, специально приобретенное и переданное в аренду, учитывается на счете 03 в качестве доходных вложений. Порядок использования объекта не влияет на общий порядок учета.
• При отсутствии ведения деятельности начисление временно прекращается только в случаях консервации, длящейся свыше 3 месяцев.

Порядок учета и амортизации оборудования не меняется в зависимости от использования его в различных сферах деятельности. При эксплуатации оборудования в особых режимах допускает ускоренное списание стоимости в расходах при налогообложении. Режим повышенной сложности необходимо доказать документально. Читайте также статью: → “Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии”

Актуальные вопросы

Вопрос № 1. Как переносится сумма отчислений по оборудованию, приобретенному организацией на общем режиме с последующим переходом на УСН?

Ответ: После смены режима учет осуществляется согласно порядка, установленного для УСН.

Вопрос № 2. Можно ли учитывать при налогообложении расходы по амортизации временно простаивающего оборудования в связи с отсутствием заказов?

Ответ: Прямого указания НК РФ на возможность признания в расходах амортизации по простаивающему оборудованию не имеется, но имеет судебная практика, подтверждающая обоснованность расходов.

Вопрос № 3. Как учитываются отчисления по износу при транспортировке оборудования?

Ответ: Состояние оборудование, включая его транспортировку между местами эксплуатации не влияет на начисление амортизации. Транспортировка является частью производственного цикла.

Вопрос № 4. Как производится начисление амортизации, если оборудование не принято на учет как объект основного средства?

Ответ: Обязанность начисления амортизации возникает после ввода объекта в эксплуатацию.

Источник