Ремонт автомобиля хозяйственным способом

Ремонт автотранспортных средств

«Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия», 2011, N 1

Согласно ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств. Ремонтные работы организации проводят в целях систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Проведение всех видов ремонта требует соблюдения определенных правил документального оформления:

1. до начала отчетного года на предприятии составляется план технического обслуживания и ремонта подвижного состава;
2. на каждый ремонтируемый автомобиль специальная комиссия, созданная на предприятии, составляет акт технического осмотра и дефектную ведомость. В этих документах указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей. Формы актов и дефектной ведомости предприятие разрабатывает самостоятельно. В приложениях 10 — 12 приведены возможные формы дефектной ведомости, акта технического состояния автомобиля и акта технического состояния аккумулятора;
3. на основании дефектной ведомости составляется смета на проведение ремонта. Смету может составить соответствующая техническая служба предприятия или сторонняя специализированная организация;
4. дефектную ведомость и смету утверждает руководитель предприятия;
5. если ремонт выполняется хозяйственным способом, то инженерно-техническая служба предприятия (например, отдел главного механика, отдел капитальных ремонтов) выписывает наряды-заказы по данным дефектной ведомости. Первый экземпляр наряда-заказа передается в ремонтный цех, второй — в бухгалтерию, третий остается в инженерно-технической службе для контроля над сроками выполнения ремонтных работ;
6. бухгалтерия ведет аналитический учет по наряду-заказу;
7. по дефектной ведомости и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей;
8. передача автомобиля в ремонт, как в ремонтный цех предприятия, так и сторонней организации, производится на основании акта. Акт подписывают сдающая и принимающая стороны. Если ремонт производит сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по одному для каждой стороны);
9. по окончании капитального ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3 (приложение 5). При производстве ремонтных работ сторонней организацией акт по форме N ОС-3 также составляется в двух экземплярах;
10. получив акт по форме N ОС-3, бухгалтер делает запись в инвентарной карточке автотранспортного средства (форма N ОС-6) о произведенных работах.

Бухгалтерский учет ремонтных работ зависит от следующих факторов:

1. метода отражения затрат на проведение ремонта в бухгалтерском учете:

• создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;
• включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения;
• отражение расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Выбранный организацией метод закрепляется в ее учетной политике;

1. способа осуществления ремонта: подрядный или хозяйственный.

При создании резерва на ремонт основных средств бухгалтер ежемесячно делает проводку:

Дебет 20 (23, 25, 44) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

• на размер ежемесячных отчислений в резерв.

Размер этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных предприятием. В свою очередь, нормативы определяются на основании сметных расчетов на проведение ремонта.

Фактические затраты на проведение ремонта хозяйственным способом предварительно учитываются на балансовом счете 23 «Вспомогательное производство». А затем покрываются за счет резерва на ремонт основных средств:

Дебет 96 Кредит 23

• списаны расходы на ремонт за счет резерва (по мере выполнения ремонтных работ).

В случае проведения ремонта подрядным способом фактические расходы на ремонт списываются в дебет счета 96 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Правильность образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту балансового счета 96. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть только в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример. Для проведения ремонтов автотранспортных средств АО «Авто-Плюс» создает резерв предстоящих расходов. На основании плана текущего и капитального ремонта, дефектных ведомостей и сметных расчетов определена сумма расходов на проведение ремонта в 2010 г. Эта сумма составила 270 000 руб. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Ремонт автотранспортных средств осуществляет ремонтный цех АО «Авто-Плюс». В мае 2010 г. расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов составили 40 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «Авто-Плюс» в мае 2010 г. сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 96

• 22 500 руб. — направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69. )

• 40 000 руб. — отражены расходы на проведение ремонта автомобилей ремонтным цехом предприятия;

Дебет 96 Кредит 23

• 40 000 руб. — списаны расходы ремонтного цеха.

Аналогичные проводки делаются ежемесячно. Сумма первой проводки не меняется. Суммы второй и третьей проводок зависят от размера фактически произведенных расходов.

Всего фактические расходы на проведение ремонтов автотранспортных средств в АО «Авто-Плюс» в 2010 г. составили 266 000 руб. Излишне зарезервированная сумма в размере 4000 руб. (270 000 руб. — 266 000 руб.) сторнирована 31 декабря 2010 г.

Бухгалтерские записи в суммированном виде за год по АО «Авто-Плюс»:

Дебет 20 Кредит 96

• 270 000 руб. — направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69, 76. )

• 266 000 руб. — фактические расходы ремонтного цеха на проведение ремонта автомобилей;

Дебет 96 Кредит 23

• 266 000 руб. — списаны фактические расходы ремонтного цеха;

Дебет 20 Кредит 96

• (-4000) руб. — сторнирована излишне начисленная сумма резерва.

При списании расходов на ремонт автомобилей непосредственно на себестоимость бухгалтер делает следующие проводки:

при выполнении работ хозспособом:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, 76. )

• отражены расходы на проведение ремонта.

Обратите внимание! В соответствии с принятым порядком учет затрат по всем видам ремонта ведется организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и косвенных расходов;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 23

• списаны на себестоимость расходы по проведению ремонта;

при выполнении ремонта подрядным способом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60

• отражена стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60

• НДС, предъявленный на стоимость выполненных ремонтных работ.

Пример. Фирма заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем на проведение капитального ремонта автомобиля-фургона. Автомобиль используется для развоза товара по торговым точкам. Стоимость ремонта составила 9440 руб., в том числе НДС 1440 руб.

Бухгалтер торговой фирмы «Океан» сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

• 8000 руб. — отражена задолженность торговой фирмы за выполненный предпринимателем ремонт (проводка сделана на основании акта приемки-сдачи отремонтированного объекта по форме N ОС-3);

Дебет 19-3 Кредит 60

• 1440 руб. — отражен НДС по выполненному ремонту (проводка сделана на основании счета-фактуры, предъявленного предпринимателем);

Дебет 68 Кредит 19-3

• 1440 руб. — налоговый вычет НДС по выполненному ремонту (основание: счет-фактура и акт по унифицированной форме N ОС-3).

Дебет 60 Кредит 50

• 9440 руб. — отражена оплата предпринимателю за выполненные работы (проводка сделана на основании расходного кассового ордера).

Балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для отражения расходов на ремонт автотранспортных средств в случаях, когда ремонт производится неравномерно в течение года, а организация не создает соответствующий резерв. Учтенные на счете 97 расходы затем списываются в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44. Порядок списания расходов будущих периодов в течение срока, к которому они относятся, устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.). Срок списания также регулируется организацией.

Бухгалтерские записи по учету затрат на проведение ремонта с использованием балансового счета 97 будут следующими:

ремонт, выполненный собственными силами (хозспособом)

Дебет 23 Кредит 10

• списаны материалы на ремонт автомобиля (запасные части, смазочные материалы, масла, обтирочный материал, топливо и т.п.);

Дебет 23 Кредит 70

• начислена оплата труда работникам, занятым ремонтом автомобилей;

Дебет 23 Кредит 69

• отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Дебет 23 Кредит 76

• отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту автомобилей;

Дебет 97 Кредит 23

• списаны суммы затрат по законченному ремонту автомобилей;

ремонт, выполненный подрядным способом

Дебет 97 Кредит 60

• отнесены затраты по ремонту автомобилей на расходы будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60

• принята к учету сумма НДС, уплаченная подрядчику;

Дебет 68 Кредит 19-3

• налоговый вычет НДС по принятым ремонтным работам в той части, которая списана на себестоимость продукции (работ, услуг);

Источник

Особенности бухгалтерского учета ремонта автомобиля

Текущий и капитальный ремонт, прохождение периодических техосмотров автомобилей – насущная необходимость, позволяющая поддерживать имущество в состоянии, пригодном для эксплуатации, с целью извлечения прибыли. В ходе этих мероприятий возникают расходы, которые необходимо отражать в налоговом и бухгалтерском учете. К таким расходам можно отнести приобретение запчастей, ремонтные работы технических специалистов СТОА, ремонтных мастерских, профилактические осмотры техники.

Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды без экипажа, произведенный вспомогательным производством организации?
Затраты на текущий ремонт автомобиля составили 40 000 руб. (в том числе материалы, заработная плата работников, страховые взносы). В месяце завершения ремонтных работ использованные материалы стоимостью 24 000 руб. полностью оплачены, а заработная плата и страховые взносы оплачены в следующем месяце. Автомобиль используется в основном производстве организации. Резерв на ремонт основных средств (ОС) для целей налогообложения прибыли организацией не создавался. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Возникновение расходов на автомобиль и их текущий учет

Организация, эксплуатирующая автомобиль, может производить ремонт самостоятельно, а может поручить техническое обслуживание и ремонтные работы специалистам на стороне. В налоговом учете такие расходы относят к прочим согласно п. 1 ст. 260 НК РФ. Их следует признать в том периоде, когда они осуществлялись. Бухгалтерский учет производится на основе первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Рассмотрим учет ремонтов на примере ОСНО.

Вопрос: Организация на ОСН приобрела в лизинг автомобиль. В январе произошло ДТП не по вине лизингополучателя, в результате которого автомобиль не подлежит ремонту. Можно ли учесть лизинговые платежи с января по июль до окончания срока лизинга в составе расходов по налогу на прибыль?
Посмотреть ответ

Ремонт и техобслуживание сторонней организацией

Исчерпывающего перечня документов законодательством не предусмотрено. Практикой выработан следующий порядок оформления работ:

• заключение договора со СТОА, сервисным центром, как правило, на год;
• составление заявки на ремонт с перечнем работ и необходимых запчастей;
• акт приема-передачи авто в ремонт с описанием дефектов и проблемных зон;
• составление заказа-наряда с подробным описанием работ и их стоимостью;
• акт приема-сдачи работ после их окончания;
• счет-фактура (при необходимости);
• акт приема-передачи автомобиля в натуре.

Вопрос: Как отразить в учете организации-дилера проведение гарантийного ремонта проданных автомобилей (приобретенных у дистрибьютора), если затраты на ремонт возмещаются дистрибьютором в размере понесенных расходов? Организация признает оценочное обязательство в связи с необходимостью проведения гарантийного ремонта в бухгалтерском учете, но оно уже полностью использовано ранее, и произведенные расходы им не покрываются. В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт не создается.
Стоимость проведенного гарантийного ремонта составила 52 000 руб. (в том числе стоимость запчастей — 20 000 руб. (без НДС), сумма НДС, ранее принятого к вычету при их приобретении, — 4 000 руб.). Отчет о стоимости выполненных работ и использованных запчастей направлен дистрибьютору. Возмещение получено на расчетный счет в том отчетном периоде, в котором произведен гарантийный ремонт.
Посмотреть ответ

Пусть ООО «Звездочка» приняло решение, обратившись в стороннюю организацию, отремонтировать автомобиль КамАЗ. Стоимость работ, согласно счету на оплату, составила 175000 рублей, включая НДС.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дт 25 Кт60 — 175000,00 руб. Задолженность СТОА;
• Дт 19 Кт 60 — 26694,92 руб. Отражен НДС;
• Дт 60 Кт 51 — 175000,00 руб. Уплачено СТОА за работу;
• Дт 68 Кт 19 — 26694,92 руб. Предъявлен к вычету НДС.

В каком размере организация-арендодатель может учесть для целей налога на прибыль расходы на ремонт застрахованного автомобиля, переданного в аренду (п. 1 ст. 260 НК РФ)?

Ремонт и техобслуживание внутри организации

Как правило, внутри организации используются следующие документы, учитывающие и подтверждающие ремонт:

• план ремонтов;
• дефектные ведомости;
• заявки ответственных за состояние парка лиц на покупку запчастей, первичные накладные, счета-фактуры и другие документы;
• требования-накладные на выдачу запчастей;
• акты на списание запчастей и материалов на ремонт;
• инвентарные карточки и книги с отметками о ремонтах.

Пусть ООО «Звездочка» отремонтировало КамАЗ своими силами. Стоимость запчастей составила 75000 рублей, а заработная плата работников мастерской, занятых ремонтом – 25000 рублей.

Проводки будут такими:

• Дт 25 Кт 10/5 — 75000,00 руб. Списаны запасные части на ремонт;
• Дт 25 Кт 70 — 25000,00 руб. Начислена заработная плата;
• Дт 25 Кт 68,69 — 7500 руб. Отчисления в фонды с заработной платы.

Создание резерва на проведение ремонтов

Резервирование средств для будущих ремонтов – право организации, а не ее обязанность. Необходимо прописать необходимость такого резерва в учетной политике. Расчет отчислений в резерв базируется на данных дефектных ведомостей, стоимости автомобиля, сроках его службы и технических характеристиках. Составляется годовая смета ремонта и обслуживания автомобиля.

Пусть расчетная сметная стоимость на год — 360000,00 рублей, на месяц — 30000,00 рублей.

Проводки и расчеты используются такие: Дт 25 Кт 96 30000,00 руб.

ООО «Звездочка» произвело ремонт КамАЗа в СТОА в январе на сумму 75000, руб., включая НДС 11440,68 руб. Резерв составил 30000,00 руб. Сумма без НДС 63559,32 руб.:

• Дт 60 Кт 51 — 75000, 00 руб. Оплачен ремонт СТОА;
• Дт 96 Кт 60 — 30000, 00 руб. Ремонт за счет фонда.

63779,32 — 30000,00 = 33779, 32

• Дт 97 Кт 60 — 33779,32 руб. Оставшаяся сумма включена в расходы будущих периодов;
• Дт 19 Кт 60 — 11440,68 руб. Учтен НДС;
• Дт 68 Кт 19 — 11440,68 руб. НДС предъявлен к вычету.

Следует сказать об особенностях учета ремонтов в случаях, когда автомобиль арендуется или берется по договору лизинга.

Автомобиль в аренде

Существуют два вида договора аренды автомобиля:

• без экипажа;
• с экипажем (временное фрахтование).

В первом случае, согласно ст. 642 ГК РФ, арендатор получает право временно пользоваться автомобилем, в том числе и управлять им, содержать в надлежащем виде. Арендодатель получает плату за пользование своим авто. Далее, согласно положениям ст. 644 ГК РФ, текущий и капитальный ремонт автомобиля обязан осуществлять арендатор. Он же и поддерживает надлежащее техническое состояние автомобиля, признавая затраты по закону.

Статья 264 (п. 11-1) позволяет сделать это организациям, применяющим ОСНО, а статья 346.16 (п. 12) – применяющим УСН. Все расходы должны иметь документальное подтверждение, на основании должным образом оформленных первичных документов.

Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей признаются без проблем для организаций, применяющих ОСНО:

• если автомобиль является амортизируемым – на основании ст. 260 НК РФ вне зависимости, прописано это в договоре или нет;
• если авто амортизации не подлежит (например, арендовано у частного лица или организации на спецрежиме) – на основании ст. 264 НК РФ (п. 1-49).

Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей у организации на УСН признаются однозначно, только если эти автомобили амортизируются. Об этом сказано в ст. 346.16 (п. 4) НК РФ: в перечень ОС включаются те основные средства, которые признаны амортизируемыми (исходя из положений гл. 25 НК РФ). Следовательно, в расходах можно учитывать затраты только амортизируемых автомобилей. Указаний на возможность включать в расходы ремонт и техобслуживание арендуемых у частных лиц автомобилей, которые не подлежат амортизации, у упрощенцев нет. Может возникнуть ситуация, которую налоговые органы вправе трактовать не в пользу арендодателя.

Во втором случае автомобиль арендуется с экипажем. Арендодатель предоставляет за плату, помимо самого автомобиля, и услуги водителя. Здесь, согласно 634 ГК РФ, арендодатель самостоятельно производит ремонты как текущие, так и капитальные.

Внимание! Затраты на приобретение запчастей организацией невозможно будет признать в расходах, поскольку их приобретение является по законодательству обязанностью арендодателя и входит в понятие ремонта автомобиля.

Автомобиль в лизинге

Согласно Закону №164-ФЗ от 29-10-98 г., рассматривающему вопросы лизинга (финансовой аренды), лизингополучатель обязан ремонтировать, производить техобслуживание, охранять принятое им по договору имущество. Если в договоре не прописано иное, положения ст. 17-1 ФЗ 164 являются основанием для включения указанных затрат в расчеты для целей налогообложения. Подтверждается это правило и указаниями ст. 260 НК РФ (п. 1,2). При этом не играет существенной роли, стоит ли автомобиль на балансе лизингодателя либо лизингополучателя – по общему правилу расходы по нему лежат на организации, получившей имущество.

Внимание! Первичные документы и учетные данные должны не только подтверждать факт расходов на автомобиль, но и содержать указание на использование этого автомобиля в производственных целях, для получения организацией дохода, подтверждать экономическую обоснованность расходов.

Источник