Ремонт фасада здания затраты

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение отремонтировало фасад здания сайдингом, стоимость работ — 800 000 рублей.
Согласно заключенному договору были выполнены работы по облицовке фасада здания детского сада металлосайдингом. Факт выполнения работ отражен в акте о приемке выполненных работ (форма КС-2).
Надо ли отражать в учете удорожание здания?

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Учитываем расходы на обновление фасада

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 10

Иногда торговые предприятия осуществляют такие расходы по собственной инициативе, но чаще их обязывают делать это законы и предписания местных органов власти. Понятно, что организация, приобретая отделочные материалы, оплачивая выполненные подрядной организацией либо физическими лицами — подрядчиками работы, неизбежно столкнется с вопросом о порядке отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете. Подробности — в нашей статье.

Расходов не избежать.

. и это действительно так. Например, Законом г. Москвы N 22 предусмотрено, что собственники несут обязательства по проведению реставрации и ремонту фасадов принадлежащих им зданий и сооружений за счет собственных или привлеченных средств. Если в собственности находятся отдельные нежилые помещения в нежилых или жилых зданиях, такие лица несут обязательства по долевому участию в ремонте фасадов названных зданий пропорционально занимаемым площадям. Органы государственного контроля и надзора за состоянием и сохранностью зданий и сооружений на территории г. Москвы в пределах своих полномочий могут выдавать предписания об обязательном проведении реставрации и ремонта фасадов в установленные ими сроки. За неисполнение обязательств по реставрации и ремонту фасадов зданий и сооружений организации несут ответственность. Так, в п. 2 ст. 3 названного Закона сказано, что органы архитектуры и градостроительства и органы государственного контроля налагают финансовые санкции за ненадлежащее содержание фасадов или несоблюдение нормативных сроков проведения реставрации или ремонта в размере двукратной стоимости реставрационных или ремонтных работ на день принятия решения о применении финансовых санкций. При этом уплата финансовых санкций не освобождает собственников недвижимости от обязательств по надлежащему содержанию фасадов, их реставрации и ремонту.

Закон г. Москвы от 01.07.1996 N 22 «О поддержании в исправном состоянии и сохранении фасадов зданий и сооружений на территории города Москвы».

Мы перечислили некоторые положения столичного Закона. Однако аналогичные нормы действуют и в других регионах, в провинциях и глубинке.

Красивый фасад — еще и элемент имиджа предприятия. Поэтому затраты на обновление фасадов и цоколей — неизбежная реальность.

Нюансы учета

Очевидно, что наиболее актуальна проблема квалификации понесенных предприятием расходов. Иными словами, первое, что нужно решить бухгалтеру, — в составе каких расходов, текущих или капитальных, отражать данные суммы. Опять-таки очевидно, что налоговикам выгоднее считать их капитальными, увеличивающими первоначальную стоимость здания, а это неизбежно ведет к увеличению налоговой базы по налогу на имущество и не позволяет единовременно (в периоде подписания актов сдачи-приемки результатов выполненных работ) уменьшить налогооблагаемую прибыль. Для предприятия, конечно, выгоднее списать все произведенные расходы в периоде их осуществления (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Известно, что капитализируемыми являются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств (см. п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому необходимо выяснить, соответствуют ли перечисленным понятиям затраты на облицовку фасадов (например, стеновыми панелями), оштукатуривание, окрашивание и т.д.

Минфин считает (см., например, Письмо от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794), что при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» налогоплательщики могут применять, в частности, МДС 13-14.2000 . Ниже мы убедимся, что и арбитры при решении спорных вопросов обращаются к этому документу, несмотря на его «солидный возраст». Из перечней работ, поименованных в разд. IX «Фасады» Приложений N N 3 и 8 к МДС 13-14.2000, следует, что анализируемые нами виды работ относятся к текущему либо капитальному ремонту. Сомнений у бухгалтера быть не должно — такие затраты являются текущими расходами организации и не подлежат включению в первоначальную стоимость недвижимости. Применительно к бухгалтерскому учету данный вывод следует из п. п. 26 и 27 ПБУ 6/01, в целях налогообложения прибыли расходы учитываются на основании ст. 260 НК РФ.

Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

Примечание. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Вместе с тем налоговые инспекторы, скорее всего, не согласятся с этой точкой зрения. Например, столичное налоговое ведомство в Письме от 19.09.2007 N 20-12/089231.1 указало, что расходы организации — собственника здания, понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, а также с заменой окон и ремонтом фасада с монтажом подсветки, увеличивают первоначальную стоимость здания. Намерения чиновников очевидны — способствовать росту налоговых поступлений. Придавая фасадам зданий красивый вид, организация должна быть готова к тому, что доказывать правомерность налоговой экономии ей придется в зале суда. Для налогоплательщиков, которых такие перспективы не пугают, приведем судебные решения по рассматриваемой проблеме.

Постановление ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-49476/2006

По мнению налогового органа, организация неправомерно отнесла к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затраты на покупку и монтаж стеновых панелей из искусственного камня, предназначенного для облицовки здания. Инспекторы указали, что эти суммы должны учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переноситься на счет 01 «Основные средства» и погашаться через амортизацию.

Проанализировав положения п. 5 ст. 270 и п. 2 ст. 257 НК РФ, судьи решили, что улучшение внешнего вида здания не может рассматриваться как его модернизация. При облицовке фасада стеновыми панелями из искусственного камня здание не приобрело никаких новых качеств, назначение объекта недвижимости также не изменилось. Следовательно, расходы на приобретение и монтаж стеновых панелей бухгалтер обоснованно единовременно учел при определении налогооблагаемой прибыли.

Напомним, согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2007 N 09АП-15166/2007-АК

Организация осуществила затраты по теплоизоляции стен и их облицовке металлическим сайдингом. Налоговый орган квалифицировал эти работы как реконструкцию здания, сославшись на выполнение работ «с системой вентиляции».

В свою очередь, организация пояснила и подтвердила актами обследования объектов основных средств, что до проведения ремонтных работ фасады зданий были облицованы профилированным листом с утеплителем. В процессе эксплуатации крепления облицовки частично разрушились, произошел отрыв листов облицовки и попадание за них атмосферных осадков, что привело к порче утеплителя и потере им теплоизолирующих свойств.

Арбитры согласились с тем, что облицовка зданий требовала ремонта. Суд также указал на ошибочность доводов инспекции о создании новой вентиляционной системы, поскольку в действительности производились работы по облицовке сайдингом с наличием вентиляционной прослойки между ним и фасадом/стенами (то есть создана вентилируемая фасадная система). Арбитры отметили, что вывод инспекции о проведении реконструкции не доказан, поскольку в решении не указано, какие технико-экономические показатели отремонтированного здания изменились и увеличились ли его производственные мощности и номенклатура продукции.

Суд отклонил ссылку инспекции на разд. II «Стены и колонны» Приложения 8 к МДС 13-14.2000, так как в п. 4 указанного раздела упоминается о перекладке отдельных ветхих участков каменных стен, то есть норма касается перекладки, а не облицовки стен. В данном случае существовавшие стены зданий не демонтировались и не перекладывались, производились исключительно работы по ремонту облицовки стен. Они не могли привести к созданию нового объекта, поскольку строительство здания предполагает устройство фундамента и крыши, кладку стен и другие работы, которые налогоплательщиком фактически не производились.

В результате арбитры решили, что работы по теплоизоляции стен и обшивке их сайдингом не отвечают понятию реконструкции, указанному в п. 2 ст. 257 НК РФ, и отменили решение ИФНС о доначислении налога на прибыль.

Добавим, что в спорах о квалификации фасадных работ решения в пользу налогоплательщика приняли также арбитры в Постановлениях ФАС МО от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07, ФАС ВВО от 28.05.2008 N А79-5866/2007 и др. Полагаем, что все вышеизложенное убедило бухгалтера, что работы по обновлению фасадов являются ремонтом, поэтому расходы в целях налогообложения можно признать в периоде их осуществления . Правда, в таком случае спор с налоговиками практически неизбежен.

Конечно, в том случае, если организация не создает резерв на ремонт объектов основных средств.

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что налогоплательщик имеет неплохие шансы добиться признания недействительным решения ИФНС о начислении налоговой недоимки, пеней и штрафов. В данном случае важно, чтобы подтверждающие документы были оформлены надлежащим образом, и тогда арбитры согласятся с тем, что произведенные предприятием расходы не должны увеличивать первоначальную стоимость объектов недвижимости.

В качестве дополнения

Выяснив, что обновление фасадов и цоколей признается их ремонтом, ответим еще на один вопрос, часто волнующий бухгалтера: подпадают ли такие работы под действие пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления? Поскольку Налоговый кодекс не расшифровывает данный термин, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Росстата. Такие рекомендации содержатся, в частности, в Письмах МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073 и от 25.02.2005 N 19-11/11713. О том, что определение понятия «СМР для собственного потребления» следует искать в инструкциях Росстата, говорят и судьи (см. Постановления ФАС ЦО от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, ФАС СЗО от 10.04.2007 N А56-18441/2006, ФАС ПО от 17.04.2008 N А06-5184/07 и др.).

При решении данной проблемы в 2008 г. бухгалтеру необходимо руководствоваться п. 22 Указаний N 2 , который, в частности, устанавливает, что в СМР, выполненные для собственного потребления (хозяйственным способом), не включается стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

См. Постановление Росстата от 14.01.2008 N 2 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации».

Следовательно, при выполнении ремонтов обязанности применять пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ и начислять НДС у организации не возникает. Этот вывод подтверждается арбитражной практикой. Например, арбитры ФАС УО в Постановлении от 20.05.2008 N Ф09-3515/08-С2 указали: поскольку работы, выполненные собственными силами организации, не являются работами капитального характера, влекущими изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, а относятся к текущим расходам на ремонт основных средств, у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Заметим, что объект налогообложения не возникает вне зависимости от того, кто выполняет фасадные работы: подрядчики (физические либо юридические лица) или штатные работники торговой фирмы.

Примечание. Организация не может учесть в целях налогообложения прибыли сумму штрафа, наложенного за ненадлежащее содержание фасада здания. Основание — п. 2 ст. 270 НК РФ, согласно которому в расходах не учитываются финансовые санкции, наложенные государственными организациями.

Источник