Минфин России приказом от 29.09.2020 № 222н (далее – Приказ № 222н) скорректировал порядок применения КОСГУ, утв. приказом от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Приказ № 222н вступил в силу 21.11.2020. При этом часть поправок необходимо применять уже с 2020 г., а часть – с 1 января 2021 г.
Изменения с 2020 года
В Порядок № 209н внесены разъяснения, которые Минфин России ранее довел системными письмами от 27.12.2019 № 02-08-10/102939, от 29.06.2018 № 02-05-10/45153. Помимо этого, уточнены описания отдельных статей (подстатей) КОСГУ. Основные изменения представлены в таблице.
Статья (подстатья) КОСГУ
Что нового
Пункт Порядка № 209н
код
наименование
Выплаты персоналу, населению
В перечень расходов включены:
выплаты при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором;
выплата месячного оклада судьи в соответствии с присвоенным квалификационным классом;
единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска государственному (муниципальному) служащему;
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме
К несоциальным выплатам персоналу следует относить расходы, которые направлены на привлечение и сохранение кадрового потенциала, стимулирование занятости.
На подстатью 214 относится возмещение (компенсация) персоналу расходов в целях личного потребления, не связанного с выполнением функций органом власти, учреждением
Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме
Оплата работ, услуг
На соответствующие подстатьи относится возмещение (компенсация) персоналу расходов в целях выполнения функций органом власти, учреждением (выполнения служебных, трудовых обязанностей)
Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме
К социальным пособиям в натуральной форме относятся компенсации (возмещения) расходов граждан на приобретение товаров, работ и услуг в объеме денежного эквивалента их стоимости (полной или частичной) на момент предоставления получателям.
Если выплата рассчитывается исходя из определенных показателей, она считается денежной
Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме
Социальные компенсации персоналу в натуральной форме
Иные доходы от собственности
Включены доходы от предоставления права на заключение договора (контракта)
Доходы от концессионной платы
Уточнено, что подстатья не применяется для отражения в учете кассовых поступлений и выбытий
Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)
Включены не только штрафы, но и пени за нарушение законодательства о закупках товаров, работ и услуг, условий контрактов (договоров)
Поступления капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Включены доходы от возврата остатков межбюджетных трансфертов капитального характера, имеющих целевое назначение, прошлых лет, в т. ч. неиспользованных
Поступления капитального характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений
Включены доходы от возврата учреждениями остатков субсидий капитального характера прошлых лет, субсидий на иные цели
Отражается положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценок средств в иностранной валюте, операций с иностранной валютой, операций РЕПО
Доходы от оценки активов и обязательств
Применяется также для отражения финансового результата от оценки валютных монетарных активов и обязательств (кроме средств в иностранной валюте)
Обслуживание внутреннего долга
Включена уплата процентов за рассрочку реструктурированной задолженности по бюджетному кредиту
Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления
Бюджетные и автономные учреждения отражают безвозмездное перечисление средств Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию.
По подстатье отражается безвозмездная передача:
нефинансовых активов (кроме основных средств, нематериальных и непроизведенных активов) внутри сектора государственного управления в рамках одного публично-правового образования;
финансовых активов и обязательств при реорганизации, ликвидации учреждения, в случае изменения (передачи) функций и полномочий государственных (муниципальных) органов, учреждений
Если контрагент – юридическое лицо реорганизован в течение финансового года, до конца этого года применяется тот же код КОСГУ, что и в начале расчетов. Со следующего финансового года при расчетах с этим контрагентом применяется код КОСГУ в соответствии с той группой лиц, к которой он относится после реорганизации. Это правило касается статей 540, 640, 550, 650, 560, 660, 730, 830 КОСГУ (п. 7.1 Порядка № 209н). Ранее аналогичные разъяснения содержались в письме Минфина России от 27.12.2019 № 02-08-10/103065.
По подстатьям 242, 243, 246 КОСГУ отражается безвозмездная передача соответствующим контрагентам не только нефинансовых, но и финансовых активов. Уточнены пп. 10.4.2, 10.4.3, 10.4.6 Порядка № 209н.
По подстатьям 543 – 546, 643 – 646 КОСГУ также учитывается поступление (выбытие) прав требований по долговым обязательствам в казну (из казны) Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования. Дополнения внесены в пп. 13.4.3 – 13.4.6, 14.4.3 – 14.4.6 Порядка № 209н.
По подстатьям 553 – 556, 653 – 656 КОСГУ также отражается поступление (выбытие) иных финансовых активов в казну (из казны) Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования (пп. 13.5.3 – 13.5.6, 14.5.3 – 14.5.6 Порядка № 209н).
Изменения с 2021 года
Наиболее важные изменения в применении КОСГУ связаны с переходом всех регионов на прямые выплаты пособий ФСС РФ, а также с вступлением в силу федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н.
С 2021 года по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ отражаются только расходы на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды (п. 10.1.3 Порядка № 209н). Пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств ФСС РФ, из описания подстатьи 213 исключены, поскольку их будет перечислять сам фонд. Социальное пособие на погребение учреждение-работодатель должно выплачивать по подстатье 265 КОСГУ (п. 10.6.5 Порядка № 209н). Дополнительные выходные дни в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами оплачиваются по подстатье 266 КОСГУ (10.6.6 Порядка № 209н).
Неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами, иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, как и прежде, необходимо оплачивать по подстатье 226 КОСГУ. В этой части п. 10.2.6 Порядка № 209н оставлен без изменений. Ранее планировалось, что для этих целей будут применяться подстатьи 352, 353 КОСГУ.
Неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования принимаются к учету по подстатье 352, с неопределенным сроком – по подстатье 353 КОСГУ (пп. 11.5, 11.5.2, 11.5.3 Порядка № 209н). В прежней редакции Порядка № 209н было наоборот: по подстатье 352 КОСГУ предполагался учет неисключительных прав с неопределенным сроком, а по подстатье 353 – с определенным. Однако соответствующие пункты Порядка № 209н скорректированы.
Выбытие неисключительных прав, начисление амортизации на объекты неисключительных прав с определенным сроком полезного использования, снижение стоимости прав в связи с обесценением отражаются по подстатьям 452, 453 КОСГУ (пп. 12.5, 12.5.2, 12.5.3 Порядка № 209н).
Обратите внимание, подстатьи 352, 353, 452, 453 КОСГУ применяются только для целей бухгалтерского учета на счетах 104 60, 111 60, 114 60, для отражения кассовых поступлений и выбытий они не используются.
Обесценение нематериальных активов с определенным сроком полезного использования учитывается по подстатье 422, с неопределенным сроком – по подстатье 423 КОСГУ.
Другие изменения и уточнения порядка применения КОСГУ представлены в таблице.
Статья (подстатья) КОСГУ
Что нового
Пункт Порядка № 209н
код
наименование
Доходы
Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет
Отражаются суммы возврата бюджетными и автономными учреждениями субсидий на выполнение задания в объеме, соответствующем показателям, которые не были достигнуты, если задание не выполнено
Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов
Отражается возмещение ФСС РФ расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
В 2020 году такие поступления учитываются по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат». Подробнее здесь
Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)
Отражаются также безвозмездные неденежные поступления капитального характера от индивидуальных предпринимателей, физических лиц – производителей товаров, работ и услуг
Включена абонентская плата за пользование радиоточкой
уплата сборов за оформление авиа- и железнодорожных билетов;
удержание неустойки в связи с отказом пассажира от перевозки, удержание стоимости (части стоимости) плацкарты при возврате неиспользованного проездного документа (билета), иные аналогичные удержания;
оплата или возмещение стоимости проезда к месту производства процессуальных действий и обратно к месту жительства, работы или месту временного пребывания потерпевшему, свидетелю, их законным представителям, эксперту, специалисту, переводчику, понятым, адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда;
возмещение присяжным заседателям транспортных расходов на проезд к месту нахождения суда и обратно
Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)
Отражается также возмещение арендодателю (собственнику имущества) расходов на уплату налога на имущество и земельного налога
Работы, услуги по содержанию имущества
на проведение техосмотра транспортных средств;
на консервацию объекта незавершенного строительства
Прочие работы, услуги
оплата демонтажных работ, если они выполняются не для капитальных вложений в объекты капитального строительства, не формируют стоимость основных средств;
материальное стимулирование деятельности народных дружинников;
компенсация стоимости питания спортивным судьям, добровольцам (волонтерам), контролерам-распорядителям, которые не являются штатными сотрудниками учреждения и привлекаются к участию в спортивных мероприятиях;
возмещение расходов за наем жилого помещения потерпевшему, свидетелю, их законным представителям, эксперту, специалисту, переводчику, понятым, адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда;
вознаграждение переводчику за исполнение обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, участвующему в рассмотрении гражданского или административного дела, экспертам (экспертным учреждениям), специалистам за исполнение обязанностей по уголовным делам, адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда, в гражданском или административном судопроизводстве по назначению суда;
оплата труда адвокатов, оказывающих гражданам бесплатную юридическую помощь в соответствии с законом;
вознаграждение конкурсному управляющему, возмещение расходов конкурсного управляющего на проведение процедуры банкротства отсутствующего должника
Услуги, работы для целей капитальных вложений
На эту подстатью относятся расходы на приобретение услуг, работ, которые формируют стоимость основных фондов.
В перечень включены:
архитектурно-археологические обмеры;
разработка технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, увеличения потребляемой мощности;
инженерно-геодезические изыскания;
кадастровые работы.
Ранее перечисленные расходы были приведены в описании к подстатье 226 КОСГУ. При выборе подстатьи 226 или 228 КОСГУ необходимо исходить из того, формируют расходы стоимость основных фондов или нет. Если нет, то по-прежнему нужно применять код 226
Пособия по социальной помощи населению в денежной форме
Органы государственной власти (местного самоуправления) отражают социальные выплаты, которые являются публичными нормативными обязательствами.
Службы занятости отражают выплаты:
суточные безработным гражданам за время следования к месту обучения и обратно;
материальную поддержку безработным гражданам, несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период участия в общественных работах, временного трудоустройства;
единовременную финансовую помощь на оказание содействия самозанятости безработных граждан.
Образовательные учреждения отражают:
единовременное денежное пособие выпускникам – детям-сиротам и иным лицам в соответствии с законом;
пособия по беременности и родам женщинам, обучающимся по очной форме обучения
Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме
Учреждения здравоохранения отражают по подстатье 263 КОСГУ обеспечение лекарственными препаратами, медицинскими изделиями отдельных категорий граждан (приобретение в целях последующей выдачи лекарственных препаратов, медицинских изделий по рецептам, включая расходы по транспортировке, хранению и льготному отпуску через аптечные организации гражданам). Ранее единый договор на оказание услуг по транспортировке, хранению и отпуску через аптечную сеть гражданам бесплатных и льготных лекарственных препаратов следовало оплачивать по подстатье 226 КОСГУ.
Учреждения, работающие с детьми-сиротами, отражают:
закупку товаров, работ, услуг для обеспечения бесплатным питанием, бесплатным комплектом одежды, обуви и мягким инвентарем;
денежную компенсацию для приобретения одежды, обуви, мягкого инвентаря и оборудования выпускникам;
оплату стоимости проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, к месту отдыха и оздоровления и обратно.
Службы занятости оплачивают:
стоимость проезда к месту прохождения профессионального обучения или получения дополнительного профессионального образования в другую местность и обратно, найма жилого помещения на время обучения безработным гражданам, женщинам в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и незанятым гражданам, которым назначена страховая пенсия по старости и которые стремятся возобновить трудовую деятельность;
стоимость проезда и провоза имущества безработного гражданина и членов его семьи к новому месту жительства, найма жилого помещения безработным гражданам при переезде в другую местность для трудоустройства
Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме
В перечень включены выплаты:
единовременная выплата (в т. ч. в виде материальной помощи) членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена семьи;
оплата больничных листов за первые три дня нетрудоспособности бывшим работникам;
ежемесячные возмещения судье в случае причинения ему увечья или иного повреждения здоровья, исключающего возможность заниматься профессиональной деятельностью;
ежемесячное возмещение нетрудоспособным членам семьи судьи, находившимся на его иждивении, в случае его гибели (смерти)
Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме
Включены единовременные денежные поощрения (пособия) при увольнении работника в связи с выходом на пенсию за выслугу лет
Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям
Отражается безвозмездная передача основных фондов внутри сектора государственного управления в рамках одного публично-правового образования
Безвозмездные перечисления капитального характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг
Отражается также предоставление физическим лицам в безвозмездное пользование земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах
Учитываются не только штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, но и штрафы за иные нарушения законодательства о налогах и сборах, страховых взносах. Ранее их следовало оплачивать по подстатье 295 КОСГУ (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 02-08-05/80461)
Иные выплаты текущего характера физическим лицам
В перечень расходов включены:
компенсации за задержку выплат в пользу физических лиц, в т. ч. за задержку зарплаты в соответствии со ст. 236 ТК РФ;
выплаты бывшим работникам материальной помощи в связи с юбилейными датами, ко дню пожилых людей и т. п.;
выплаты физическим лицам премий, денежного поощрения и т. п. по результатам смотров-конкурсов;
ежемесячные денежные выплаты гражданам, удостоенным звания «Почетный гражданин»;
стипендии студентам, заключившим с органом власти договор о целевом обучении
Иные выплаты текущего характера организациям
В перечень расходов включены:
выплата юридическим лицам премий, денежного поощрения и т. п. по результатам смотров-конкурсов;
возврат неосновательного обогащения индивидуальному предпринимателю, физическому лицу – производителю товаров, работ, услуг на основании судебного решения;
внесение казенным учреждением – участником закупки денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе
Иные выплаты капитального характера физическим лицам
Включены расходы на возмещение гражданам стоимости любой изъятой недвижимости, в т. ч. жилья в многоквартирном доме, который признан аварийным
Иные выплаты капитального характера организациям
Включены иные выплаты индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг несоциального характера, связанные с возмещением ущерба вследствие изъятия (ограничения прав пользования) недвижимого имущества (в т. ч. земель)
Уменьшение стоимости права пользования активом
Учитываются также суммы снижения стоимости объектов учета операционной аренды в связи с их обесценением
Не применяются для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете кассовых поступлений и выбытий следующие подстатьи КОСГУ (дополнено описание соответствующих пунктов Порядка № 209н):
191 – 199 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления»;
352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования»;
353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования»;
411 «Амортизация основных средств»;
412 «Обесценение основных средств»;
421 «Амортизация нематериальных активов»;
422 «Обесценение нематериальных активов с определенным сроком полезного использования»;
423 «Обесценение нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования»;
432 «Обесценение непроизведенных активов»;
451 «Уменьшение стоимости права пользования активом»;
452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования»;
453 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования»;
462 «Обесценение биологических активов».
В описании к подстатьям 441 – 449 КОСГУ уточнено, что по ним отражаются не только доходы от выбытия соответствующего вида запасов, но и операции по выбытию материалов (пп. 12.4.1 – 12.4.8 Порядка № 209н).
По подстатьям 185, 191, 195 КОСГУ также отражаются безвозмездные поступления от ЦБ РФ (пп. 9.8.3, 9.9.1, 9.9.5 Порядка № 209н).
По подстатьям 563, 663, 733, 833 отражаются расчеты с ЦБ РФ, в которых он не является участником бюджетного процесса (пп. 13.6.3, 14.6.3, 15.3.3, 16.3.3 Порядка № 209н).
Не пропускайте последние новости — подпишитесь на бесплатную рассылку сайта:
десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;