Ремонт или реконструкция основных средств как отличить

Ремонт или реконструкция основных средств как отличить

Вы здесь

Ремонт, реконструкция или модернизация: в чем разница?

Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта, реконструкции или модернизации объектов основных средств. Определить грань между этими понятиями на практике бывает достаточно трудно, и зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика. Как отличить ремонт от реконструкции или модернизации? Чем при этом необходимо руководствоваться и какие документы нужно оформить, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов?

При проверках налоговые органы проявляют повышенный интерес к расходам организации, связанным с проведением ремонтных работ. Пристальное внимание к таким расходам объясняется следующим: затраты на текущий или капитальный ремонт единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Основание — п. 1 ст. 260 НК РФ, пп. 2, 5 ст. 272 НК РФ.
В свою очередь, расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость основного средства и списываются на затраты посредством амортизации (п. 2 ст. 257, 258 НК РФ).

Очевидно, что налоговые инспекторы изыскивают любую возможность, чтобы переквалифицировать произведенный ремонт основного средства в его реконструкцию или модернизацию и, как следствие, доначислить налог на прибыль.

Разберемся с терминами

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет таких четких определений, как в налоговом законодательстве. Тем не менее из анализа пп. 14, 20, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, можно сделать вывод: если в результате произведенных работ происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), то данные работы относятся к реконструкции или модернизации .

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Понятие «ремонт» в действующем налоговом и бухгалтерском законодательстве отсутствует.

Если исходить из определений реконструкции и модернизации, то можно сделать вывод от обратного, а именно: ремонтные работы не вызывают изменения назначения объекта, а также не придают объекту основных средств новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием (в частности, не увеличивают производственные площади и мощности).

В Письме Минфина РФ от 22.04.2010 № 03-0306/1/289 содержатся разъяснения, согласно которым при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств.

По мнению специалистов финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 № 03-0304/1/794), при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;
• Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

В частности, перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений содержится в приложении № 8 к Постановлению Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, который включает в себя следующие работы:

• ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок (при производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%);
• частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований;
• переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы;
• полная смена ветхих оконных и дверных блоков;
• частичная или полная смена воздуховодов;
• смена износившихся участков электрической сети (более 10%);
• ремонт или восстановление кабельных каналов;
• замена светильников на другие типы (обычных на люминесцентные).

Несмотря на весьма солидный возраст документов, ими до сих пор руководствуются судьи при квалификации выполненных работ в спорах налогоплательщиков и налоговых органов (Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2017 № 20АП903/2017, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2017 № 18АП-1449/2017, Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 № А74-6165/2015 и др.).

Решающим значением при классификации проведенных работ является цель их проведения, а также последствия для основного средства.

В частности, целью ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей (конструкций)), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств.

Целью проведения реконструкции (модернизации) является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т. п.

Арбитражная практика

Наличие дефектной ведомости или заключения эксперта о недостатках, которые нужно устранить, позволяют с большей вероятностью доказать правомерность отнесения произведенных затрат к расходам на ремонт (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2015 № Ф02-6375/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2009 № А82-5539/200819, ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3696).

Ремонт не приводит к изменению назначения объекта, не улучшает качество продукции, не увеличивает производственные площади и не приводит к существенному улучшению производственных показателей объекта в целом — подобные выводы содержатся в Постановлениях Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2016 № 08АП15446/2015, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 № 04АП3467/2015, от 29.07.2013 № А19-3291/2013.

Замена потолочных, напольных, стеновых покрытий, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных и дверных блоков и другие работы, связанные с внутренней отделкой помещений, относятся к ремонтным работам (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.04.2015 № Ф081351/2015, АС Московского округа от 19.09.2014 № Ф05-10335/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 № 09АП-28300/2013).

Кладку кирпичных перегородок суды также относят к ремонтным работам (Постановления ФАС Уральского округа от 19.09.2013 № Ф09-9439/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2012 № А325993/2011, ФАС Московского округа от 15.10.2009 № КАА40/10928-09).

К ремонтным работам относится и замена двигателя объекта основных средств при условии, что мощность двигателя остается прежней (Постановления ФАС Москов
ского округа от 28.12.2009 № КА-А41/14324-09, ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 № А56-20587/ 2006).

Таким образом, судьи единодушны в том, что ремонт — это такие виды работ, которые не приводят к улучшению характеристик объекта основных средств. Причем при ремонте можно использовать новые, более долговечные и экономичные запчасти и материалы (детали) вместо изношенных (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2017 № Ф021923/2017).

Какие документы необходимо иметь в наличии, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов при проведении ремонта?

• Дефектную ведомость, в которой указываются все повреждения основного средства и обосновывается необходимость проведения ремонтных работ.
• Приказ руководителя о проведении ремонта.
• Договор на выполнение ремонтных работ (в случае если ремонт осуществляет сторонняя организация).
• В случае, если ремонт осуществляет организация самостоятельно, необходимы планы (графики) ремонта, сметы расходов на ремонт, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств и на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, производящим ремонт.
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов.
• Технические характеристики объектов после ремонта, экспертные заключения.

Если ремонт и реконструкция (модернизация) проводятся одновременно, то первичные документы должны быть составлены так, чтобы можно было организовать раздельный бухгалтерский и налоговый учет затрат по произведенным видам работ. Одним словом, чем больше будет документов, подтверждающих ремонт (служебных записок, актов, распоряжений), тем меньше вероятность того, что налоговая инспекция переквалифицирует расходы на ремонт в расходы на реконструкцию или модернизацию.

Егорова Ольга Викторовна,

Эксперт по налогообложению

Источник

Подборки из журналов бухгалтеру

Чем отличается ремонт основного средства от реконструкции

Важное в этой статье:

• чем отличается ремонт от реконструкции
• таблица отличий ремонта от реконструкции
• что такое расходы на ремонт и реконструкцию

Как учитываются расходы на ремонт

Если компания провела именно ремонт, то расходы нужно учитывать в полном объеме в периоде их осуществления (п. 1 ст. 260 НК РФ). Чтобы подтвердить, что работы именно ремонтные, можно составить дефектную ведомость.

Как учитываются расходы на реконструкцию

Если же она провела реконструкцию или модернизацию ОС, расходы нельзя признать единовременно. Компания включает их в первоначальную стоимость основного средства и списывает на расходы по мере начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). На конкретных примерах разберемся, как правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы избежать доначисления налога на прибыль

Чем отличается ремонт основного средства от реконструкции

Реконструкция, модернизация, достройка и дооборудование изменяют уже существующий объекта, а не создают новое основное средство. И увеличивают первоначальную стоимость ОС. А вот ремонтные работы (в том числе и капитальный ремонт) первоначальную стоимость не увеличивают (п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01).

Обязательно запишитесь в наш образовательный проект Школа Налогоплательщика — это профессиональное обучение в формате видеолекций. Он подготовлен специально для главных бухгалтеров аудиторов и налоговых консультантов. Это бесплатно! Там Вы найдете всю необходимую информацию по учету расходов.

Как определить, что провела компания: ремонт или реконструкцию

Главное отличие ремонта от реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования) в том, что ремонт не улучшает свойства объекта, не повышает его качество и технико-экономические показатели.

А вот модернизация и реконструкция ОС напротив — улучшают характеристики объекта (п. 27 ПБУ 6/01):

• увеличивается срок полезного использования объекта;
• возрастает мощность;
• повышается качество применения;
• совершенствуются другие показатели.

Второй момент. Расходы на ремонт – это стоимость работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования (письма Госкомстата России от 09.04.01 № МС-1-23/1480).

Таблица. В чем отличие ремонта основных средств от реконструкции.

Вид работ

Цель проведения работ

В чем заключаются работы

Полученный результат

Поддержание объекта ОС в состоянии, пригодном для эксплуатации

Устранение мелких повреждений и неисправностей основного средства. Замена или восстановление его отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей

Предупреждение досрочного износа основного средства

Полная замена изношенных конструкций и деталей ОС. Либо установка вместо них более прочных и экономичных аналогов

Реконструкция или модернизация

Обновление или переустройство объекта ОС, расширение или изменение сферы его использования

Переоборудование основного средства с изменением его назначения (например, перепрофилирование производственного помещения в офисное), пристройка к зданию новых площадей, установка в здании лифта, системы вентиляции и т. п.

Появление у объекта ОС новых качеств, изменение его технологического или служебного назначения, увеличение срока его полезного использования или мощности

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Источник

Ремонт и реконструкция: в чем разница

«Российский налоговый курьер», 2008, N 18

Каковы критерии, позволяющие разграничивать ремонт и реконструкцию основных средств в налоговом учете? Как пересчитать амортизацию после реконструкции или модернизации? Существуют ли отличия в документальном оформлении ремонта и реконструкции?

В целях налогообложения прибыли очень важно правильно квалифицировать работы по реконструкции, дооборудованию и ремонту основных средств. Дело в том, что в налоговом учете затраты, связанные с указанными видами работ, признаются в расходах по-разному.

Как отличить реконструкцию от ремонта

Определение термина «ремонт» в налоговом законодательстве отсутствует. Но в ст. 11 НК РФ сказано, что, если в налоговом законодательстве не раскрыто значение какого-либо понятия, налогоплательщик вправе воспользоваться определениями, приведенными в других отраслях законодательства. Ведь институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, приведенные в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не установлено Кодексом. Посмотрим, какое определение ремонтных работ дано в Постановлении Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279. Работы по ремонту производственных зданий и сооружений — это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания (сооружения) в целом, так и его отдельных конструкций. Можно сделать вывод, что цель ремонтных работ — устранить повреждения и неисправности, заменить изношенные конструкции и детали зданий и других объектов основных средств.

Суть понятий «достройка», «дооборудование», «реконструкция», «модернизация» и «техническое перевооружение» основных средств раскрывается в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса. Для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться именно ими. Так, реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Данные работы выполняются по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Такое улучшение показателей проводится за счет внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проанализировав приведенные определения, можно отметить следующее. В результате модернизации, реконструкции и других подобных мероприятий изменяются основные технико-экономические показатели амортизируемого имущества, в то время как цель ремонтных работ — устранить возникшие неисправности и дефекты и поддерживать основные средства в рабочем состоянии. То есть для правильной квалификации выполненных работ принципиальное значение имеют не содержание и виды работ, а цели и последствия их проведения для объекта.

В частности, основными техническими характеристиками такого объекта амортизируемого имущества, как здание, являются площадь помещений, их вместимость, пропускная способность и т.д. Реконструкцией можно признать работы, результатом которых является переустройство здания, проведенное в целях совершенствования производства, увеличение его полезной площади. Косметический ремонт в здании, ремонт систем тепло-, водо- или электроснабжения, работы по улучшению внешнего вида объекта, не приводящие к изменению функционального назначения, не увеличивающие его полезную площадь, а лишь способствующие поддержанию здания в надлежащем состоянии, пригодном к использованию по назначению, не могут быть квалифицированы как реконструкция.

Кроме того, для правильного определения работ по модернизации и иному улучшению, в частности, оборудования необходимо обратить внимание на изменение нормативных показателей, указанных в паспорте объекта основных средств или другой технической документации на данный объект. Например, после модернизации оборудование функционирует при повышенных нагрузках, или увеличился объем продукции, выпускаемой на нем, или изменилось назначение использования объекта.

Налоговый учет затрат на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения ОС

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией и другими аналогичными работами, перечисленными в п. 2 ст. 257 НК РФ.

После реконструкции и прочих работ по улучшению характеристик объекта организация вправе увеличить срок его полезного использования. Для целей налогообложения прибыли продлить этот срок можно только в пределах той амортизационной группы, к которой относится такое имущество. Об этом говорится в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Обратите внимание: объекты, находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

По реконструированному (модернизированному) объекту налогоплательщику придется пересчитать сумму ежемесячной амортизации.

Сумма амортизационных отчислений после увеличения первоначальной стоимости основного средства рассчитывается исходя из его новой первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы первоначальной стоимости, определенной при вводе объекта в эксплуатацию, и затрат на реконструкцию и иные улучшения) и установленной нормы амортизации по формуле:

А = (П + Р) x 1/(n + m) x 100%,

где А — ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

П — первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Р — затраты на реконструкцию (модернизацию);

n — срок полезного использования объекта в месяцах;

m — число месяцев, на которое увеличился срок полезного использования основного средства после реконструкции (модернизации). Если такого увеличения не произошло, данный показатель равен нулю.

Итак, в результате реконструкции и других работ по улучшению амортизируемого имущества организация может принять решение об увеличении срока его полезного использования. Кроме того, налогоплательщик вправе самостоятельно увеличить этот срок (в пределах сроков полезного использования для данной амортизационной группы). Но нередко после реконструкции и других улучшений объекта его первоначальная стоимость увеличивается настолько, что ее невозможно списать до нуля посредством начисления амортизации в пределах срока полезного использования, установленного для данного объекта в Классификации основных средств, несмотря на то, что и по окончании этого срока организация продолжает эксплуатировать основное средство. Можно ли в такой ситуации признавать при исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм амортизации, начисленной после окончания срока полезного использования названного объекта?

Напомним, что в налоговом учете стоимость основных средств отражается в расходах только через механизм начисления амортизации. Основания, при которых организация прекращает начислять амортизацию (а значит, и учитывать такие суммы в расходах), перечислены в п. 2 ст. 259 НК РФ. Это полное списание стоимости объекта либо его выбытие из состава амортизируемого имущества. Истечение срока полезного использования основного средства в названном пункте не указано.

Из рассмотренных норм следует, что часть первоначальной стоимости объекта, которая не была самортизирована в течение срока его полезного использования, можно и далее амортизировать до полного списания первоначальной стоимости либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества. Причем применяется та норма амортизации, которая была определена исходя из срока полезного использования объекта (п. п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ). Других показателей для расчета нормы амортизации в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

Пример 1. ЗАО «Парус» в августе 2008 г. выполнило работы по переустройству помещения производственного цеха. В результате увеличилась вместимость и пропускная способность цеха, появилась возможность установить дополнительное оборудование и выпускать новые виды продукции. Затраты на переустройство составили 1 100 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость цеха в налоговом учете равна 5 200 000 руб. При вводе здания в эксплуатацию был установлен срок полезного использования 260 месяцев (восьмая амортизационная группа). Соответственно, до реконструкции сумма ежемесячной амортизации составляла 20 000 руб. (5 200 000 руб. : 260 мес.).

В налоговом учете работы по переустройству квалифицированы как реконструкция здания. Срок полезного использования цеха после реконструкции организация решила увеличить до 300 месяцев (максимальный срок для восьмой амортизационной группы согласно Классификации основных средств). До проведения указанных работ здание цеха уже использовалось 180 месяцев, поэтому оставшийся срок полезного использования цеха после реконструкции — 120 месяцев (300 мес. — 180 мес.). Реконструированное здание цеха введено в эксплуатацию в августе.

Сумма амортизации, начисленной до реконструкции цеха, равна 3 600 000 руб. (20 000 руб. x 180 мес.).

После реконструкции первоначальная стоимость цеха в налоговом учете увеличилась до 6 300 000 руб. (5 200 000 руб. + 1 100 000 руб.). С сентября 2008 г. сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 21 000 руб. (6 300 000 руб. : 300 мес.).

За оставшийся срок полезного использования ЗАО «Парус» начислит амортизацию в сумме 2 520 000 руб. (21 000 руб. x 120 мес.).

Таким образом, в течение срока полезного использования (300 мес.) организация всего начислит амортизацию по зданию цеха в размере 6 120 000 руб. (3 600 000 руб. + 2 520 000 руб.).

Разницу между первоначальной стоимостью цеха и суммой начисленной амортизации — 180 000 руб. (6 300 000 руб. — 6 120 000 руб.) организация имеет право учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, посредством начисления амортизации в размере 21 000 руб. ежемесячно. Причем начислять амортизацию можно до полного списания стоимости цеха (до нуля) или выбытия данного объекта основных средств по любым основаниям.

Организация вправе включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения не более 10% от первоначальной стоимости основных средств, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию данных объектов. Основание — п. 1.1 ст. 259 НК РФ. В этом случае единовременно списанные расходы на капитальные вложения не учитываются при расчете суммы амортизации.

Суммы амортизационной премии уменьшают налогооблагаемую прибыль в качестве косвенных расходов отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости при реконструкции или модернизации). Это указано в п. 3 ст. 272 НК РФ.

Пример 2. ЗАО «Спектр» в апреле 2008 г. приобрело и ввело в эксплуатацию производственный станок. Его покупная цена — 980 000 руб. (без НДС). На основании приказа руководителя для целей налогообложения прибыли станок отнесен к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования — 37 месяцев. В сентябре 2008 г. станок был модернизирован. В результате модернизации появилась возможность производить на станке большее количество изделий. Кроме того, срок полезного использования станка увеличился на 12 месяцев.

На модернизацию оборудования ЗАО «Спектр» затратило 120 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике организации капитальные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств и расходов на модернизацию учитываются при налогообложении прибыли единовременно на дату начала начисления амортизации.

В налоговом учете ЗАО «Спектр» начисляет амортизацию по станку с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, то есть с мая 2008 г. В мае в расходы была включена и амортизационная премия в размере 98 000 руб. (980 000 руб. x 10%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений с мая по сентябрь 2008 г. составила 23 838 руб. [(980 000 руб. — 98 000 руб.) : 37 мес.].

В сентябре 2008 г. в результате модернизации первоначальная стоимость станка увеличилась на 120 000 руб. В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Значит, с октября 2008 г. сумма амортизационных отчислений по станку составит 20 204 руб. [(980 000 руб. — 98 000 руб. + 120 000 руб. — 120 000 руб. x 10%) : (37 мес. + 12 мес.)].

Расходы на ремонт

В п. 1 ст. 260 НК РФ сказано, что затраты на ремонт основных средств признаются в налоговом учете в составе прочих расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для более равномерного учета указанных расходов при налогообложении прибыли можно создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии со ст. 324 НК РФ.

Пример 3. ООО «Полимер» в августе 2008 г. отремонтировало офисное помещение. Были заменены напольные покрытия и оконные блоки, смонтирован навесной потолок, покрашены стены, а также проведены другие отделочные работы. После ремонта технико-экономические показатели помещения не изменились.

Стоимость ремонтных работ составила 675 000 руб. (без НДС). В учетной политике ООО «Полимер» для целей налогообложения не предусмотрено создание резерва под предстоящие ремонты основных средств. Следовательно, стоимость затрат на текущий ремонт в размере 675 000 руб. в августе 2008 г. включается в расходы в полной сумме.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли учитываются не только расходы на ремонт собственных основных средств, но и затраты на ремонт арендованных объектов (п. 2 ст. 260 НК РФ). При условии, что в договоре аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Как оформить документы

Все расходы, которые организация признает для целей налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Важно, чтобы документы были оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как правило, необходимость в ремонте, реконструкции или модернизации основных средств выявляется по результатам инвентаризации этих объектов. При наличии каких-либо неисправностей, требующих устранения, составляются дефектная ведомость и смета расходов на ремонт. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, в организации оформляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) . В остальных случаях дефектные ведомости составляются в произвольной форме.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Ремонт, реконструкция или модернизация объектов основных средств проводится на основании приказа руководителя организации. Передача основных средств после ремонта, реконструкции или модернизации оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). В акте отражают вид работ, их стоимость и т.д. Акт подписывают члены приемочной комиссии или лицо, уполномоченное на приемку объектов основных средств. Кроме того, подпись ставит представитель организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию или модернизацию. Акт о приеме-сдаче утверждает руководитель организации или уполномоченное им лицо, после чего данный документ сдается в бухгалтерию.

Как правило, работы по ремонту или реконструкции выполняет сторонняя организация. В этом случае акт по форме N ОС-3 составляют в двух экземплярах. Один остается у исполнителя.

Сведения о проведенных работах по реконструкции, модернизации или ремонту владелец основного средства обязан внести в инвентарную карточку основного средства (форма N ОС-6). Для этого в карточке предусмотрены разд. 5 и 6.

Для подтверждения затрат помимо акта по форме N ОС-3 в наличии должны быть другие первичные документы, свидетельствующие о проведенных работах (акты сдачи-приемки работ, подписанные исполнителем и заказчиком). Подрядные строительно-монтажные работы оформляются специальным актом по форме N КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. Акт на остальные виды работ составляется в произвольной форме. Главное, чтобы были соблюдены все требования к оформлению первичных учетных документов, прописанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если работы по реконструкции, модернизации либо ремонту проведены собственными силами организации, соответствующие затраты могут быть подтверждены, например, счетами и накладными от поставщиков МПЗ, приобретенных для использования в названных работах, требованиями-накладными на передачу материальных ценностей, расчетно-платежными ведомостями, а также бухгалтерскими справками.

Источник