Ремонт инвентаря статья затрат

Хозяйственный инвентарь: проблемы учета и эксплуатации

Я уже писал, что организация имеет право применять с 2021 ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В частности, это касается вопроса установления лимита стоимости основных средств. И не будет нарушением правил бухгалтерского учета, если теперь организация примет решение считать средства труда стоимостью менее 100 тыс. руб., не основными средствами, а оборотными активами. То есть точно так же, как уже шестой год установлено п. 2 ст. 257 НК РФ.

В этом случае не будет возникать разниц между отражением такого относительно недорогого имущества в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

И при этом хотелось бы в очередной раз обратить особое внимание, что в учете (как бухгалтерском, так и в налоговом) при начале эксплуатации списывается стоимость приобретенного актива (инструмента, инвентаря, устройства и пр.).

Сам же он никуда не девается, не меняет своей формы и предназначения, а продолжает использоваться по своему прямому назначению (в производстве работ, оказании услуг, для управленческих нужд) весь тот срок, который ему дарован свыше. Прослужить он может и в течение установленного срока полезного использования, и через неделю (хотя в паспорте белым по-русски было указано, что производитель дает гарантию бесперебойной работы в полтора года) полностью сломаться, и быть пригодным к использованию и года через два, а то и все три.

И в течение всего периода использования у организации будут возникать затраты на его эксплуатацию, обслуживание, ремонт, в случае необходимости его проведения, и т. д.

Как в свое время заметил народный комиссар путей сообщения СССР Л. М. Каганович на совещании по вопросу снижения аварийности на железных дорогах: — Нет безымянных аварий. У каждой из них есть фамилия, имя и отчество. Этим он хотел сказать, что к любой аварии приводят действия (или бездействие) какого-то конкретного человека.

Точно также в организации не должно быть безымянного инвентаря, инструмента, мебели и пр. Каждый из них в обязательном порядке должен иметь фамилию, имя и отчество, то есть закреплен за каким-то конкретным сотрудником. Тот в свое время (при идеально налаженном учете материальных ценностей, которого достичь нельзя, но к которому нужно стремиться) при его получении расписался в соответствующей ведомости (журнале выдачи, книге выдач и т. п.), обязан при первом же требовании предъявить его, и, при необходимости, внятно объяснить, куда он подевался. Также, в идеале, на этом предмете должен быть указан его инвентарный номер.

Упомянутые выше затраты на эксплуатацию, текущее обслуживание, ремонт такого инвентаря (стоимость которого равна нулю) признаются расходами, уменьшающими как финансовый результат в регистрах бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 10/99), так и налогооблагаемую прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Минфин России в своем письме от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001 также указал, что при модернизации такого имущества (не являющегося амортизируемым) понесенные затраты, в отличие от ремонта, не списываются на расходы, а увеличивают его первоначальную стоимость. И если величина таких затрат превысит установленный п. 2 ст. 257 НК РФ лимит (100 тыс. руб.), то данный актив может быть после завершения сего процесса (то есть модернизации) признан уже амортизируемым имуществом.

После публикации этого письма (в том числе и на сайте) ряд коллег подвергли его уничижительной критике:

— Фарш невозможно провернуть назад. И мясо из котлет не восстановишь.

— А восстанавливать то что, какой объект? Актив восстал из пепла?

— Даже страшно представить учетную запись — обратной проводкой или сторно?

Однако, если отбросить в сторону эмоции, логика в упомянутом письме всё же есть, и ничего ей (логике) противоречащего авторы не предлагают.

Еще раз повторим, что списана стоимость объекта. Сам же он как вещь, никуда не подевался.

В рамках данной публикации не будем рассматривать иногда весьма тонкую грань между ремонтом модернизацией, да и не наша эта, по большому счету епархия. Пусть это решают господа инженеры, которые и должны будут, в случае чего, доказать проверяющим, что понесенные затраты не изменили ни предназначения, ни физических параметров отремонтированного устройства, то есть модернизацией являться никак не могут, а абсолютно верно признаны расходами на ремонт.

Также как и В. И. Чапаеву, которому не хватило воображения написать квадратный трехчлен, нам не хватает воображения (или образования), как можно модернизировать (именно модернизировать, а не отремонтировать), например, перфоратор, шкаф, или там, кофейную машину.

Но тут вспомнились кое-какие события сорокалетней давности (можно сказать, музыкой навеяло (этот анекдот напоминать не рискну), и я готов предоставить вниманию читателей вполне реальную ситуацию.

Итак, руководство организации дало указание соорудить на территории какое-то небольшое помещение (типа сарайчика) для хранения хозяйственного инвентаря. Объектом капитального строительства он не является (п. 10 ст. 1 ГСК РФ), следовательно, разработка проекта, получение разрешения на строительство, потом на ввод, а также постановка на кадастровый учет не нужны.

Выделили под это дело участок (размером три на три), сварили каркас из уголка, поставили его, обшили сайдингом, накрыли шифером (или еще чем-то), внутри настелили пол, навесили полки, поставили дверь, врезали замок, провели освещение.

Затраты составили, ну, пусть, 30 тыс. руб.

При поступлении в бухгалтерию первичных учетных документов, на основании которых определены стоимость материалов и работы, были сделаны записи:

• Дебет счета 23 Кредит счетов 10, 70, 69 и др. — 30 000 руб. — затраты на возведение объекта некапитального строительства.

Затем этот объект (сарайчик) должен быть закреплен за каким-то материально-ответственным лицом, у которого будет храниться ключ от него, и который в случае чего будет получать втыки за то, что у него внутри беспорядок (и если всё делать, как положено, то где-нибудь на стене этого сарайчика должны быть написано: — Ответственный — старший клининг-менеджер — Рахимов П. В. (или мастер Сидоров Г. К.).

После подписания акта «сдал-принял» данный объект принимается к учету, как, допустим, некапитальное помещение для хранения инструмента и инвентаря со сроком полезного использования два года (или полтора, или три).

И проводки будут:

• Дебет счета 10 Кредит счета 23 — 30 000 руб.;
• Дебет счета 26 (25, 44) Кредит счета 10 — 30 000 руб.

Сумма затрат на его возведение признана расходами периода, в котором его изготовили, оборудовали и начали использовать. Сам же объект с нулевой стоимостью никуда не делся и приносит определенную выгоду организации.

Спустя, допустим, полгода, руководство решило, что данное сооружение необходимо сделать более солидным. Например, пол забетонировать (или заасфальтировать), стены обложить кирпичом, деревянную дверь заменить на металлическую.

Начальство решило — подчиненные сделали.

Все затраты на модернизацию (думается, что в этом случае всё таки модернизацию, а не ремонт) составили 120 тыс. руб.

И проводки будут:

• Дебет счета 23 Кредит счетов 10, 70, 69 — 120 000 руб.

Затраты на модернизацию имущества увеличивают его первоначальную стоимость, и она становится равной 120 тыс. руб. (0 руб. 120 тыс. руб.).

Таким образом, стоимость данного имущества, предназначенного для использования в течение длительного периода времени (более 12 месяцев), превышает установленный законодательством минимальный лимит стоимости основных средств. И данное некапитальное сооружение из хозяйственного инвентаря должно быть переведено в состав основных средств.

То есть записи будут:

• Дебет счета 08 Кредит счета 23 — 120 000 руб.;
• Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 120 000 руб.

Вот если бы стоимость работ была несколько меньше — тысяч 80-90, то и модернизация не изменила бы порядок отражения данного имущества в учете.

Проводки бы были:

• Дебет счета 23 Кредит счетов 10, 70, 69 — 80 000 руб.;
• Дебет счета 10 Кредит счета 23 — 80 000 руб.

И все понесенные затраты можно было бы списать на расходы:

• Дебет счета 26 (25, 44) Кредит счета 10 — 80 000 руб.

Так что мясо из фарша не восстанавливаем и сторнировочных проводок не делаем.

Источник

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете — это.

Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

• офисная мебель и техника;
• осветительные приборы;
• канцелярские товары;
• бытовые приборы;
• средства, связанные с пожарной безопасностью;
• средства гигиены;
• уборочный инвентарь и материалы;
• инструменты и т. п.

Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

Возможны 2 варианта учета инвентаря:

• в составе основных средств (ОС);
• в составе МПЗ.

Важно! С 01.01.2021 МПЗ учитываются по новым правилам, которые установлены новым ФСБУ 5/2019 «Запасы», прежнее ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Перестроить учет МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

При любом варианте объекты принимаются к учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 9-11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Его заменит новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который в числе прочего разрешает организациям самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах.

Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

Бухгалтерская проводка

Действие, документ

Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1

Выделен НДС. Счет-фактура

Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6

Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02

Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике

Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

• ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта ОС;
• ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
• ОС-3 — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
• ОС-4 — акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте здесь.

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

• ТН (ТОРГ-12);

• приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс (новый порядок с 2021 года)
На каждую отчетную дату запасы в общем случае должны отражаться в учете по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):
фактической себестоимости;
чистой стоимости продажи.
.
Превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП считается обесценением запасов. При наличии обесценения необходимо создать резерв под обесценение запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Определить чистую стоимость продажи и создать резерв вам помогут рекомендации экспертов К+. Пробный доступ можно оформить бесплатно.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8, лимитно-заборная карта, применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

В системе КонсультантПлюс вы можете скачать бланк формы М-8 и посмотреть образец его заполнения. Получите пробный бесплатный доступ и переходите к документам.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты.

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

• Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
• Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
• Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
• Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
• Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).

• Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
• Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
• Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

• включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
• включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря

Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.

Такое имущество, как правило, учитывают на счете 10.09 и списывают его стоимость единовременно при передаче в эксплуатацию. В тоже время, это имущество нужно продолжать учитывать за балансом до момента его полного изнашивания или утраты. Для этого, как правило, используют счет МЦ.04. При списании с забаланса нужно составить акт по форме МБ-8.

Образец акта МБ-8 подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к образцу.

Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.

Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.

Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).

Итоги

Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.

Источник