Ремонт за счет целевых средств

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Организация за счет бюджетных средств целевого финансирования провела хозяйственным способом капитальный ремонт объекта основных средств производственного назначения (используемого для осуществления облагаемых НДС операций). Как отразить в учете указанные операции. ( 2004)

Организация полностью за счет предоставленных из местного бюджета средств целевого финансирования (субвенции) провела капитальный ремонт принадлежащего ей на праве собственности объекта основных средств, используемого в основном производстве для осуществления операций, облагаемых НДС. Для выполнения капитального ремонта были приобретены материалы стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Стоимость работ по капитальному ремонту, выполненных хозяйственным способом (без учета стоимости материалов), составила 310 000 руб. Как отразить в учете указанные операции?

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пунктом 26 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Расходы на проведение капитального ремонта объекта основных средств, на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с п.67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств, используемого в основном производстве, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 10 «Материалы» и др.).

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В рассматриваемой ситуации ремонт осуществлялся организацией за счет предоставленной из местного бюджета субвенции — бюджетных средств, предоставляемых на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов (ст.6 Бюджетного кодекса РФ).

В бухгалтерском учете информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенции на финансирование текущих расходов, связанных с ремонтом объекта основных средств, формируется в соответствии с Правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (п.4 ПБУ 13/2000).

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету (при выполнении условий п.5 ПБУ 13/2000), отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам, что отражается записью по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере фактического получения денежных средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств (п.7 ПБУ 13/2000). При этом производится запись по кредиту счета 76 и дебету счета 51 «Расчетные счета».

В соответствии с п.п.8, 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Списание суммы бюджетных средств, полученных на финансирование текущих расходов, производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера.

В данном случае ремонт выполнялся хозяйственным способом, следовательно, организация признает внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором расходы на проведение ремонта включены в затраты на производство.

Для целей налогообложения прибыли целевые поступления из бюджета на капитальный ремонт объекта основных средств, использованные по назначению, не учитываются при определении налоговой базы на основании п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств определен ст.260 НК РФ. В то же время в данном случае указанные расходы произведены организацией за счет бюджетных средств целевого финансирования. Поскольку, как указывалось выше, согласно п.2 ст.251 НК РФ налогоплательщики — получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, можно сделать вывод, что расходы, произведенные за счет целевых поступлений, не должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/86 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

Таким образом, по операциям, связанным с капитальным ремонтом объекта основных средств, организация для целей налогообложения прибыли не признает доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете .

Согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом в Письме МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088 разъясняется, что объект налогообложения по НДС возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п.1 ст.252 НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации произведенные организацией расходы на капитальный ремонт соответствуют требованиям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, следовательно, учитывая вышеизложенные нормы НК РФ, можно сделать вывод, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ по капитальному ремонту объекта основных средств не должна являться объектом налогообложения по НДС.

Что касается сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления капитального ремонта объекта основных средств (в частности, суммы НДС, уплаченной поставщику приобретенных материалов), то, поскольку в рассматриваемой ситуации капитальный ремонт осуществляется за счет средств целевого финансирования, сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для капитального ремонта данного объекта, на основании п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, возмещению не подлежит, на затраты производства не относится, а покрывается за счет вышеназванных источников. Следовательно, в данном случае отраженная согласно Плану счетов на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумма НДС по приобретенным материалам списывается в дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Поскольку по рассматриваемым операциям показатель прибыли, определенный по правилам бухгалтерского учета (равен нулю, так как доходы и расходы признаются в равных суммах), соответствует прибыли по данным операциям, определенной по правилам гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ (также равна нулю, поскольку не признается ни доходов, ни расходов), то организация, на наш взгляд, может исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) не отражать по данным операциям возникновение постоянных налоговых активов и обязательств в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.04.2004 ————

Источник

Ремонт за счет целевых средств

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В государственном бюджетном учреждении здравоохранения проводился капитальный ремонт помещений за счет средств целевой субсидии (КФО 5). Ремонт проводился из материалов подрядчика. В процессе ремонта было установлено оборудование (сплит-системы, воздухонагреватель, вентилятор канальный и т.п.), предоставленное подрядчиком. Оплата прошла по подстатье 225 КОСГУ. По итогам выполненных работ контрагентом представлен акт. Какими проводками принять на учет оборудование, предоставленное поставщиком (подрядчиком)? По какой подстатье КОСГУ можно ставить оборудование на учет, а по какой делать отметку в инвентарной карточке?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объекты нефинансовых активов, созданные в результате капитального ремонта и соответствующие критериям, установленным стандартом «Основные средства» и Инструкцией N 157н, принимаются в составе основных средств на балансовый учет в учреждении вне зависимости от того, по какому КОСГУ была осуществлена оплата договора (контракта) в целом. Соответствующее решение, в том числе о формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, относится к полномочиям профильной комиссии бюджетного учреждения.

Обоснование вывода:
Как правило, расходы на капитальный ремонт, не формирующие стоимость основных средств, сразу относятся на расходы или затраты текущего года (в дебет счета 401 20 или 109 00). Вместе с тем в результате осуществления определенных работ в рамках конкретных мероприятий, в том числе по капитальному ремонту, могут создаваться отдельные объекты основных средств. Действующее законодательство в части бухгалтерского учета не запрещает учреждениям учитывать такое имущество в качестве самостоятельных инвентарных объектов. В этом случае учет основных средств должен осуществляться вне зависимости от того, по какому коду КОСГУ был оплачен заключенный договор (контракт).
При принятии решения об отнесении таких объектов в состав основных средств члены профильной комиссии организации бюджетной сферы должны руководствоваться стандартом «Основные средства» и Инструкцией N 157н. После завершения работ профильной комиссией учреждения согласно требованиям п. 34 Инструкции N 157н на основании Актов выполненных работ оформляется заключение о создании в результате выполнения этих работ новых нефинансовых активов (НФА).
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8, 10 стандарта «Основные средства», п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования — он должен быть более 12 месяцев. Объект, учтенный в составе основных средств, должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. При этом в составе основных средств может быть учтена материальная ценность при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (п. 8 стандарта «Основные средства»). Вместе с тем на основании положений стандарта «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (смотрите также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
В бухгалтерском учете учреждения затраты на создание объекта формируют объем произведенных капитальных вложений (п. 127 Инструкции N 157н). То есть на основании первичных документов (например, Акта выполненных работ или формы КС-2) часть расходов по ремонту, относящихся непосредственно к созданию объектов основных средств, можно списывать в дебет счета 106 01 «Вложения в основные средства».
В рассматриваемой ситуации капитальный ремонт здания осуществляется за счет средств целевой субсидии. Необходимо учитывать, что объекты основных средств не могут быть учтены по КФО 5 (п. 10.6 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, п. 3.3 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). Поэтому приобретенное (созданное) за счет средств целевой субсидии имущество принимается к учету по КФО 4. При этом перевод имущества с КФО 5 на КФО 4 осуществляется с применением счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п.п. 146, 147 Инструкции N 174н).
Проведение капитального ремонта здания (помещений) должно найти отражение в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031):
— в графах 5-8 раздела 4 «Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта» отражаются сведения о проведенном ремонте в виде записей о произведенных изменениях;
— в разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» вносятся записи об изменении признаков здания (помещений), такие как материалы, размеры, наименования важнейших комплектующих, деталей, узлов, приспособлений (смотрите письмо Минфина России от 07.11.2019 N 02-07-10/86687).
На объекты, соответствующие критериям отнесения их в состав основных средств, оформляются отдельные Инвентарные карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая в вопросе хозяйственная ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 5 401 20 225 Кредит 5 302 25 73Х*(1)
— отражены расходы по капитальному ремонту, не увеличивающие стоимость основных средств;
2. Дебет 5 106 ХХ 310 Кредит 5 302 25 73Х*(1), *(2)
— отражена стоимость работ, формирующая капитальные вложения в объекты основных средств;
3.1 Дебет 5 304 06 83Х Кредит 5 106 ХХ 410*(1), *(2)
3.2 Дебет 4 106 ХХ 310 Кредит 4 304 06 73Х*(1), *(2)
— вложения в объекты учтены в рамках деятельности по выполнению задания;
4. Дебет 4 101 ХХ 310 Кредит 4 106 ХХ 310*(2)
— приняты к учету основные средства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вместо «Х» указывается аналитическая составляющая кода КОСГУ, соответствующая типу контрагента в рассматриваемой ситуации.
*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета учета здесь и далее указано «ХХ» или «Х», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник