Ремонт здания облагается ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Работы по текущего ремонту здания — памятника культурного наследия проводятся согласно смете. Работы освобождены от уплаты НДС по пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Стоимость работ по смете — 317 661 руб., в том числе компенсация НДС на материалы — 41 208 руб. Подрядчик находится на УСН, освобожден от уплаты НДС.
Как указать стоимость договора в контракте? Надо ли уменьшать сумму сметы на сумму НДС на материалы, если подрядчик не является плательщиком НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсация уплаченного подрядчиком НДС за приобретенные материалы включается в смету и в контракт на выполнение подрядных работ.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ (не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации) (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Из положений п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации и ИП, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.
Отношения между заказчиком и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.
По государственному или муниципальному контракту на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд подрядчик обязуется выполнить строительные, проектные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера работы и передать их государственному или муниципальному заказчику, а государственный или муниципальный заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их или обеспечить их оплату (п. 2 ст. 763 ГК РФ).
К отношениям сторон по выполнению подрядных работ для государственных или муниципальных нужд применяются специальные нормы параграфа 5 главы 37 ГК РФ, общие положения о договоре подряда параграфа 1 главы 37 ГК РФ (п. 2 ст. 702 ГК РФ).
Как следует из ст. 768 ГК РФ, в части, не урегулированной ГК РФ, эти отношения регулируются нормами Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Цена работы может быть определена путем составления сметы.
В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Пункт 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 N 15 (далее — МДС 81-25.2001), предусматривает, что в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги. Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.
До 5 октября 2020 года для определения сметной стоимости строительства, выполнения ремонтных работ применялась Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1) (далее — Методика).
В п. 4.100 Методики приведен порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию. Так, в общем случае сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием «Средства на покрытие затрат по уплате НДС».
В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.
Применяя УСН, организация-подрядчик продолжает оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. При этом «входной» НДС к вычету не принимает, так как не является плательщиком этого налога. В подобной ситуации затраты на уплату подрядчиком НДС определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10.
При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05).
Таким образом, выделенная подрядчиком в сметном расчете сумма НДС является одной из расходных статей (затрат), формирующих стоимость выполненных работ (цены договора), а не суммой НДС, исчисленной со стоимости выполненных подрядчиком работ в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ (смотрите также постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2016 N 08АП-10887/16, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2016 N 04АП-4594/13, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016 N 13АП-31499/15, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 N 15АП-16302/14).
Поскольку подрядчик применяет УСН и не является плательщиком НДС, то он не предъявляет заказчику к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру, соответственно, данную сумму налога организация-заказчик к вычету не принимает.
С 5 октября 2020 года применяется Методика определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвржденная приказом Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.08.2020 N 421/пр (далее — Методика определения).
Согласно п. 142 Методики определения за итогом глав сводного сметного расчета приводятся резерв средств на непредвиденные работы и затраты и сумма НДС.
За итогом сводного сметного расчета приводится сумма НДС, принимаемого в размере, установленном законодательством РФ (п. 180 Методики определения).
Расчет суммы НДС выполняется от итогов глав 1-12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, за исключением стоимости работ и услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ. Полученная сумма НДС показывается отдельной строкой с распределением по графам 4-8 (п. 181 Методики определения).
Из текста Методики определения прямо не следует, что в сметную документацию включаются средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материалов (также и в тех случаях, когда подрядчик не исчисляет НДС со стоимости своих работ).
Вместе с тем поскольку при составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ, считаем правомерным включение в смету (и, соответственно, в контракт) компенсации сумм НДС, уплаченных подрядчиком поставщикам материалов, в рамках выполнения им строительных или ремонтных работ.
Но это справедливо только в случае, если стоимость материалов выделена отдельно (соответственно, и сумма НДС, относящаяся к этим материалам) и не включена в стоимость работ подрядчика (смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 N 11АП-216/17, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 N 08АП-10945/14).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Почему ремонт хозяйственным способом облагается НДС

Проблемы начисления НДС при ремонте собственными силами

Главное в статье

1. Если ремонтные работы проводятся хозяйственным способом за счет приносящей доход деятельности, на их стоимость надо начислить НДС

2. Состав строительно-монтажных работ для собственного потребления не определен. Можно руководствоваться разъяснениями Росстата

3. Налоговики считают, что монтаж и изготовление инвентаря силами работников учреждения следует облагать НДС, хотя это и не бесспорно

4. Стоимость ряда работ не включают в налоговую базу. Ключевой момент – эти работы не должны носить капитального характера

Почему ремонт хозяйственным способом облагается НДС

С некоторых видов приносящей доход деятельности образовательных учреждений начисляют налог на добавленную стоимость. Это, например, консультационные услуги, сдача в аренду помещений и реализация товаров (работ, услуг). Причем как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В связи с финансовым кризисом многие учреждения сейчас возвращаются к практике 30-летней давности, когда в их структуре были мастерские или хозяйственные отделы. Эти подразделения выполняли некоторые строительные работы и мелкий ремонт инвентаря. Но здесь возникает проблема: в ряде случаев придется исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

Если строительно-монтажные работы выполняются для собственного потребления, налоговую базу рассчитывайте на последнее число каждого квартала (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ)

Дело в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть хозяйственным способом, облагается НДС на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов образовательной организации на их выполнение. Такое правило установлено в пункте 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ.

Однако в состав фактических расходов можно включить только затраты, понесенные самим учебным учреждением. Об этом Минфин России напомнил в письме от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07. А сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, учреждение имеет право принять к вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Дополнительно отмечу, что при монтаже (сборке) оборудования, а также в случае изготовления хозяйственного инвентаря собственными силами налог безопаснее начислить. Конечно, нельзя назвать бесспорной практику приравнивания указанных работ к строительно-монтажным, проводимым для собственного потребления. Но она основана на разъяснениях, которые приведены в письме Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-07-11/142.

Преимущества ремонта силами своих работников

На практике наличие в образовательном учреждении собственных плотников (столяров, слесарей) дает как минимум три преимущества.
1. Решение возникающих проблем в более сжатые сроки.
2. Экономия финансовых ресурсов.
3. Контроль работ на каждом этапе.

Не все ремонтные работы относятся к строительно-монтажным

Стоимость выполненных подрядчиками работ из налоговой базы исключается

На практике возникают сложности в классификации проведенных работ. Ведь налоговое законодательство не определяет состав строительно-монтажных работ для собственного потребления. Поэтому можно руководствоваться разъяснениями, которые содержатся в нормативных актах Росстата (решение ВАС РФ от 6 марта 2007 г. № 15182/06). Это, например:

· раздел 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37;

· пункт 19 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Если исходить из определений Росстата, а также из Градостроительного кодекса РФ, то работы не относятся к строительно-монтажным, выполненным собственными силами для своих нужд, если они:

· произведены подрядной организацией;

· не носят капитального характера (не создают новый объект или не увеличивают первоначальную стоимость уже имеющегося).

Четыре случая, когда можно избежать уплаты НДС

Иногда налоговики приравнивают к строительно-монтажным работам для собственного потребления все, что связано с любым ремонтом основных средств. Поэтому разберемся, когда налог на добавленную стоимость можно не начислять, на примере обустройства и ремонта кабинета для платных консультаций.

1. Решено обустроить кабинет для платных консультаций

В случае обустройства подобного кабинета строительно-монтажные работы не носят капитального характера. Ведь они не связаны с созданием новых и не приводят к изменению первоначальной стоимости уже имеющихся основных средств. А значит, объект обложения по НДС в данном случае не возникает (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2014 г. № А78-4284/2013).

2. Перепланировка и зонирование помещений

Нередко за счет средств от приносящей доходы деятельности учреждения проводят перепланировку помещений, предназначенных для оказания платных услуг. В частности, может понадобиться разборка облицовки стен и плинтусов.

Здесь, как и в предыдущем случае, новый объект основных средств не создается. Не меняется и первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации. Таким образом, оснований для включения стоимости таких работ в состав налоговой базы по НДС нет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2013 г. № А19-3291/2013).

Если работы направлены на восстановление нормального функционирования водопроводной сети, НДС на их стоимость начислять не нужно (решение Арбитражного суда Самарской области от 17 января 2014 г. № А55-16332/2013)

Не будет облагаться НДС и обустройство пространства, прилегающего к кабинетам. Например, учреждение выделяет средства от приносящей доходы деятельности на облицовку лестничных маршей, которые ведут в зону оказания платных услуг. Такие работы не относятся к капремонту (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 декабря 2013 г. № А66-11903/2012).

3. Приобретение оборудования

Расходы на покупку оборудования, в том числе связанные с его монтажом в ходе ремонта помещения, – это самостоятельные затраты. Они не входят в расходы, предусмотренные на строительные работы. Соответственно, приобретение любого оборудования не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Таким образом, данные затраты не подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании статьи 159 Налогового кодекса РФ (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2014 г. № А51-21000/2013).

4. Если решено привлечь подрядчика

А как быть, если учреждение привлекает к выполнению строительно-монтажных работ физическое лицо по договору гражданско-правового характера? Это не основание расценивать его труд как строительно-монтажные работы для собственного потребления. Поэтому НДС можно не начислять. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2015 г. /2015.

Другими словами, нельзя приравнивать физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, к собственным сотрудникам. А совершенную ими работу – к строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

Ремонтные работы выполнялись смешанным способом

Когда в ремонте задействованы штатные эксперты и специализированные организации, стоимость выполненных подрядчиками работ исключают из налоговой базы. С этим согласны и чиновники, и судьи (письмо Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-10/12, постановление Президиума ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 4445/08). Не увеличивается налоговая база по НДС также при передаче подрядчику давальческих материалов (письмо Минфина России от 17 марта 2011 г. № 03-07-10/05).

Источник

Ремонт здания облагается ндс

Ремонт имущества, произведенный арендатором, является налогооблагаемой базой по НДС