Синтетический учет выбытия основных средств учет ремонта основных средств

Теория бухгалтерского учета

Учет выбытия основных средств

1. Причины выбытия основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

— передача по договору мены;

— списание с баланса в случае морального и физического износа;

— ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях;

— передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, операционно-результативный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.

Финансовый результат – прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», проводкой: Д Т 91 К Т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 проводкой: Д Т 99 К Т 91.

2. Синтетический учет выбытия основных средств

При любой причине выбытия объекта с баланса отражается проводками:

— списывается первоначальная стоимость выбытия объекта: Д Т 10.5 К Т 01

— списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д Т 02 К Т 01.5.

— списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д Т 91 К Т 01.5.

При списании имущества, стоимость которого до конца не самортизирована и по которому ранее был возможен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную стоимость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Источник

Как проводится учет выбытия основных средств

Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.

Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.

• основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
• способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
• особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.

Что говорит план бухгалтерского учёта

План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:

• перестают применяться для производства продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ;
• более не используются для реализации управленческих потребностей фирмы;
• не имеются в наличии по итогам инвентаризации,

должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.

Предусмотренные причины выбытия ОС

Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:

• моральный и/или физический износ имущественного фонда;
• уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
• непоправимая порча (умышленная либо случайная);
• хищение основного средства;
• утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
• совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
• заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
• передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
• основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
• подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.

ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.

Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.

Какое ОС подлежит выбытию

Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:

• служащих, несущих ответственность за сохранность инвентаризируемых основных средств;
• представителей бухгалтерии;
• сотрудников госинспекций, если нужно.

Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:

• формулировки причины выбытия ОС;
• установление ответственных лиц, если списание придется проводить раньше времени;
• выяснение возможности реализации или дальнейшего использования отдельных частей актива (например, если речь об оборудовании, его детали могут использоваться в качестве запчастей, отдельные узлы проданы).

Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.

После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.

Порядок оформления выбытия ОС

Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.

Выбытие актива в результате его продажи

Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:

В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:

• дебет 02 «Амортизация ОС», кредит 01 – добавление в прочие расходы остатка стоимости ОС;
• дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 23 «Вспомогательные производства» – траты на подготовку ОС к продаже (разборка);
• дебет 91, кредит 44 «Расходы на продажу» – траты на реализацию ОС;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 91/1 – проведение продажи (получение дохода от реализации ОС);
• дебет 91/2, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС.

Выбытие изношенного основного средства

Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:

• название актива и его инвентарный номер;
• первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
• причина, по которой средство пришло в негодность;
• расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
• доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
• результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).

СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.

Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.

Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:

• дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
• дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
• дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
• дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
• дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
• дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).

Выбытие похищенного основного средства

Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт по форме ИНВ-26. К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.

Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.

Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал

Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.

Пример проводки: частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:

• дебет 02, кредит 01/2 — 40 000 р. (амортизация);
• дебет 58/1, кредит 01/2 — 170 000 р.(остаточная стоимость);
• дебет 19, кредит 68 — 30 600 р. (восстановление НДС);
• дебет 58/1, кредит 19 — 30 600 р.;
• дебет 91/2, кредит 58/1 — 49 400 р. (отображение в составе прочих расходов суммы убытка от передачи оборудования). Вычислено так: доля, вносимая в уставной капитал (250 тыс. руб.), минус остаточная стоимость (170 000 руб). минус восстановленный НДС (30 600 руб.).

Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.

Источник

Синтетический учет выбытия основных средств учет ремонта основных средств

Синтетический учет выбытия основных средств

Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумма накопленной по ним амортизации. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму амортизации объекта;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства» на оста­точную стоимость объекта;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на расходы по демонтажу объекта;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» – на расходы по демонтажу объекта;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит других счетов – на расходы по демонтажу объекта;

дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость полученных от списания объекта материалов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от списания объекта

дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму прибыли от списания объекта.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства»,
а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списы­вают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отра­жают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с после­дующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных орга­низаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списы­вается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Источник