Создание резерва по гарантийному ремонту бухгалтерский учет

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

Необходимость выдачи гарантийного обеспечения в отношении производимого продукта связана с имеющим место в выпущенной партии некоторым числом бракованных, не отвечающих установленным качественным критериям единиц изделия. Устранение брака и выявленных недостатков является обязанностью поставщика (ст. 469-477 ГК РФ).

Теоретическая возможность снижения прибыли (в предстоящем периоде) в связи с необходимостью устранения недочетов по реализованному продукту обязательна к отражению в бухгалтерской отчетности в качестве потенциальных расходов.

Иначе отчетность будет некорректной и дезинформирующей в отношении возможных убытков компании.

Если в течение установленного периода предусматривается обязанность производителя по ремонту проданного изделия в связи с выданной по ней гарантии, то в бухучете предприятия должно признаваться оценочное обязательство.

Гарантийный запас создается для списания трат на обслуживание реализованного товара равномерно в течение устанавливаемого срока и может формироваться как производителями, так и торговыми структурами.

Расчет отчислений для резерва

Предоставляя гарантию, предприятие тем самым обязуется ликвидировать недочеты в изделиях, которые могут выявляться в будущем, на безвозмездной основе. Указанное обеспечение относится к условным показателям деятельности компании, его последствия требуют отображения в бухгалтерских отчетах, поэтому формирование запаса для гарантийного ремонта обязательно в некоторых ситуациях.

Для бухучета предприятие определяет в учетной политике способ формирования специальных затрат (на гарантийные процедуры), так же как и для целей налогообложения.

При налоговом учете допускаются варианты (при любом значении принятых обязательств):

• предприятие не может образовывать резервные накопления, если учет построен на кассовом методе (ст. 273 НК РФ);
• предприятие по своему выбору может создавать или не создавать запас при работе по методу начисления (ст. 267 НК РФ).

В бухучете целесообразно применение методики накопления резерва, используемой при налоговом учете, так как в последнем случае порядок формирования средств на ремонтные мероприятия по гарантии установлен законодательно (ст. 267 НК РФ).

Вопрос: Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, если резерв не создается (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц. Последнее возможно, когда предприятие не обязано отчислять на резерв по ПБУ 18.

Если запас средств на будущий гарантийный ремонт определяется одинаково в обоих вариантах учета (бухгалтерском, налоговом), то для его подсчета следует установить предельный показатель перечисления средств в запас.

Расчет показателя резервных отчислений производится по формуле:

Показатель (%) = Траты на мероприятия по гарантии/Поступления от реализации продукта с обязательством вероятностного последующего обслуживания * 100%.

При этом траты и поступления учитываются в период, когда предоставлялось обеспечение на изделие (без НДС).

Отчисления в накопления для ремонтных мероприятий рассчитываются так:

О = Поступления от продажи (без НДС) продукта, обеспеченного гарантией * Показатель отчислений на обязательные работы (по обязательству).

Если ранее предприятие не имело обязательств по гарантии, то предельная величина отчислений определяется как размер предполагаемых трат по плану обязательств с учетом времени их действия и предварительных трат на ремонт.

Дата реализации при продаже продукции по соглашению о комиссии устанавливается по значению, указываемому в отчетном документе комиссионера (ст. 999 НК РФ). После принятия отчета ремонтный резерв формируется в указанную дату.

Отражение в учете трат на гарантийное обслуживание

В бухучете целевые накопления относятся к тратам прочим или по обычной деятельности (ПБУ 8/2010, 10/99) и выражаются операцией:

Дебет сч. 20, 23, 44 / Кредит сч. 96 (субсчет «Ремонт гарантийный»).

По обязательству продолжительностью более 1 года накопления разделяют на траты в текущем и в последующих периодах, высчитав приведенную стоимость обеспечения и траты, повышающие обязательства в последующие сроки.

Приведенная стоимость обеспечения, списываемая в отчетный период, представляет собой произведение оценочного обязательства и коэффициента дисконтирования, который выводится по формуле:

Kd = 1 / ((1 + Sd) * (1 + Sd) * (1 + Sd) * …),

где Sd (ставка дисконта) определяется экспертным методом (к примеру, с учетом ожидаемого показателя инфляции), а количество сумм (1 + Sd) соответствует числу лет дисконтирования обязательства.

Метод вычисления оценочного обязательства содержится в ПБУ (раздел III), но законодательно методика не установлена. Устанавливаемое оценочное обязательство соответствует размеру наиболее точной оценки расходов для исполнения этого обеспечения на отчетную дату. Для оценки учитываются имеющиеся документальные факты, касающиеся деятельности предприятия, выполнения подобных условий, мнения экспертов.

К сведению! Производить отчисления целесообразно с периодичностью, с которой предприятие отчитывается по налогу (по прибыли), а сама возможность формирования резерва не зависит от получения торговой компанией возмещения трат на гарантийный сервис.

Порядок учета гарантийных накоплений по типу налогообложения

При формировании налогов учет трат на исполнение обязательств определяется с учетом применяемого налогоплательщиком типа налогообложения.

При общем способе налогообложения (ОСНО) направлять средства в резерв допускается только работающим по методу начисления. В случае создания накоплений при работе по кассовому методу постоянно образуется несовпадение (разница), с которого требуется рассчитывать налоговое обязательство. Расходы, понижающие размер налогооблагаемой суммы, т.е. прибыли, только после их оплаты подлежат учету (ст. 273 НК РФ).

При формировании налога в рамках системы УСН не могут учитываться траты на формирование любых резервов, включая гарантийные (ст. 346 НК РФ). Фактические траты по гарантии при оплате налога от разницы затрат и поступлений понижают на общих основаниях размер налоговой базы.

Если предприятием используется метод ЕНВД с вмененным доходом от конкретной деятельности как объектом налогообложения, создание запаса на гарантийные мероприятия не влияет на подсчет налога.

Некоторые компании могут формировать единый запас на обслуживание продукта, одновременно реализуемого в рамках различных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД). Но на счет подобного запаса налогоплательщик может направить лишь долю трат, которая определяется пропорционально доле расходов по каждому из видов деятельности (ст. 274 НК РФ).

Исчисление доли доходов (при ОСНО):

Доля = Поступления по ОСНО / Поступления от всех вариантов деятельности.

Затраты, относящиеся к ОСНО = Траты на создание запаса * Доля поступлений по работе по общей системе обложения.

Доли поступлений и затрат определяются в период определения отчислений в резерв. Для годовой налоговой базы (по прибыли) на общей системе обложения расходы учитываются нарастающим результатом (письмо МФ РФ № 031102/279, 14.12.2006).

К сведению! Ресурсы на выполнение обязательств формируются в зависимости от налогового или бухгалтерского вида учета разными вариантами. Разницы, формирующиеся в бухучете (ПБУ 18/02), не возникают, когда при налоговом учете запас по гарантии не создается, а в бухучете отсутствует признание оценочного обязательства.

Инвентаризация гарантийных резервов

По ПБУ 8/01 инвентаризация запасов на работы по гарантии (на сч. 96), предусмотренная в конце отчетного срока, включает следующие процедуры:

1. Анализ размера начисления по каждому из видов товаров, при продаже которых предоставляется гарантия. Общее значение уменьшается на величину неиспользованных средств по видам продукта с закончившимся сроком обеспечения и видам, снятым с производства.
2. Пересмотр норм отчислений в зависимости от показателей общих поступлений и расходов на ремонт бракованных изделий в отчетном году. Значительное расхождение между новыми и используемыми нормами является причиной корректировки размера накопления по конкретному виду продукта.

По результатам инвентаризации размер запаса может быть:

• списан в полном объеме на доходы вне реализации в связи со снятием продукции с производства, окончанием гарантийного срока (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
• увеличен из-за трат по обычным видам работ при поступлении существенной информации, влияющей на расчет величины резерва (Дт сч. 20 / Кт сч. 96);
• уменьшен с перенесением суммы на прочие поступления, полученные вне реализации, при обнаружении дополнительных данных, позволяющих выполнить уточняющие расчеты (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
• неизменным.

В новом периоде средства на гарантийные работы рассчитывается по новым нормам отчислений, определяемым по итоговым показателям работы предприятия в отчетном году.

Источник

Как отразить в учете использование резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание)

Если в бухучете организация создает резерв на гарантийный ремонт , то фактически понесенные расходы на гарантийный ремонт списывайте только за счет этого источника (п. 8 ПБУ 8/2010).

Бухучет

Затраты на гарантийный ремонт, списываемые за счет резерва на гарантийный ремонт, в бухучете отразите проводкой:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 10 (70, 69, 60. )

– списаны затраты на гарантийный ремонт за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на гарантийный ремонт больше, чем размер созданного резерва, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 44, 91-2) Кредит 10 (70, 69, 60. )

– отражена сумма затрат на гарантийный ремонт в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

Порядок распределения отдельных видов затрат в части, превышающей сумму начисленного резерва, законодательно не урегулирован. Поэтому организация может разработать его самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей бухучета. Например, сумму превышения можно распределять пропорционально доле каждого вида расходов в общей сумме затрат на гарантийный ремонт.

Пример отражения в бухучете использования резерва на гарантийный ремонт

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей телевизоров. На реализованные товары организация предоставляет гарантию сроком на три года. Обязательства перед покупателями «Гермес» признает оценочными. Поэтому создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт. Размер резерва «Гермес» определяет на основании экспертных оценок и отражает в бухучете на конец отчетного периода. Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено, что сумма затрат в части, превышающей размер созданного резерва, распределяется пропорционально доле каждого вида расходов.

Сумма отчислений в резерв в I квартале составила 75 000 руб. Кроме того, в I квартале организация понесла затраты на гарантийный ремонт в сумме 85 000 руб., в том числе:

• стоимость запчастей – 30 000 руб.;
• зарплата (в т. ч. начисления на зарплату) сотрудников, занятых гарантийным ремонтом, – 55 000 руб.

Таким образом, в I квартале сумма затрат на гарантийный ремонт превысила сумму начисленного резерва на 10 000 руб. (85 000 руб. – 75 000 руб.), в том числе:

• по материалам – на 3529 руб. (30 000 руб. : 85 000 руб. × 10 000 руб.);
• по зарплате – на 6471 руб. (55 000 руб. : 85 000 руб. × 10 000 руб.).

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 75 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт за I квартал;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 10
– 26 471 руб. (30 000 руб. – 3529 руб.) – списана за счет резерва часть стоимости запчастей, израсходованных на проведение гарантийного ремонта в I квартале;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 70 (69)
– 48 529 руб. (55 000 руб. – 6471 руб.) – списана за счет резерва часть зарплаты (в т. ч. начисления на зарплату) сотрудников, выполнявших гарантийный ремонт в I квартале;

Дебет 44 Кредит 10
– 3529 руб. – отнесена на расходы стоимость материалов, израсходованных на гарантийный ремонт, в части, превышающей начисленный резерв;

Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 6471 руб. – отнесена на расходы зарплата (в т. ч. начисления на зарплату) сотрудников, выполнявших гарантийный ремонт, в части, превышающей начисленный резерв.

На конец отчетного периода, в котором произошел гарантийный ремонт, сумму резерва необходимо уточнить. Если по данным экспертных оценок выяснится, что суммы резерва недостаточно, чтобы погасить возможные расходы, его нужно дооценить. Если же резерв окажется избыточным, его неиспользованную сумму нужно отразить в прочих доходах.

Такой порядок следует из пунктов 15, 21–23 ПБУ 8/2010.

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию резерва на гарантийный ремонт, созданного в бухучете.

В ходе инвентаризации:

• проверьте правильность и обоснованность создания резерва по продукции (товарам), реализуемой с гарантийным сроком;

• сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резерв.

По итогам инвентаризации сумма резерва может быть:

• увеличена за счет расходов по обычным видам деятельности;

• уменьшена с отнесением разницы на прочие доходы;

• сохранена без изменений;

• полностью включена в состав прочих доходов.

Такой порядок следует из положений пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.

Если по результатам инвентаризации сумма фактических затрат на гарантийный ремонт окажется больше суммы начисленного резерва, то разницу отнесите на увеличение тех расходов, за счет которых создавался резерв.

При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 44, 91-2) Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– увеличен резерв на гарантийный ремонт на сумму превышения фактических расходов над величиной созданного резерва.

Такой порядок следует из пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010.

Пример корректировки суммы резерва на гарантийный ремонт по итогам года. Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт превысила сумму первоначально созданного резерва

ООО «Торговая фирма «Гермес»» создавало резерв на гарантийный ремонт телевизоров. Согласно учетной политике, порядок формирования резерва в бухучете аналогичен порядку формирования резерва в налоговом учете.

В конце года была проведена инвентаризация резерва. В результате инвентаризации выявлено:

• отчисления в резерв были произведены в сумме 510 000 руб.;
• фактические затраты на гарантийный ремонт составили 580 000 руб.

Сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт на 70 000 руб. (580 000 руб. – 510 000 руб.). Сумма превышения отражена на счете 44 «Расходы на продажу».

31 декабря бухгалтер «Гермеса» увеличил сумму резерва до фактически произведенных расходов на гарантийный ремонт:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 70 000 руб. – начислен резерв на сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой начисленного резерва.

На конец года из общей суммы неиспользованного резерва следует вычесть сумму неиспользованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а гарантийный срок на нее истек. В результате по состоянию на 31 декабря на счете 96 должны быть отражены лишь фактически имеющиеся у организации обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Если в результате инвентаризации выяснится, что величина оценочного обязательства завышена, то сумму резерва нужно скорректировать с отнесением разницы на прочие доходы организации (п. 22 ПБУ 8/2010).

Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1

– отнесена на прочие доходы сумма излишне начисленного резерва.

Если по результатам инвентаризации подтвердится, что величина оценочного обязательства признана в бухучете правильно, корректировки не делаются. Оценочное обязательство в части неиспользованного резерва переносится на следующий год. Это следует из пункта 23 ПБУ 8/2010.

Пример корректировки излишне начисленных сумм резерва в бухучете

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается розничной продажей бытовой техники. Гарантия на проданные товары составляет три года. Резерв на гарантийный ремонт создается ежегодно.

Организация создала резерв на гарантийный ремонт по реализованным товарам:

• в 2009 году – на сумму 100 000 руб.;
• в 2010 году – на сумму 150 000 руб.;
• в 2011 году – на сумму 250 000 руб.;
• в 2012 году – на сумму 280 000 руб.

Гарантийный ремонт техники, проданной «Гермесом», выполняет специализированный сервисный центр, применяющий упрощенку.

Затраты на гарантийный ремонт составили:

• в 2012 году – 50 000 руб.;
• в 2013 году – 40 000 руб.;
• в 2014 году – 35 000 руб.;
• в 2015 году – 70 000 руб.

На конец 2015 года бухгалтер провел инвентаризацию начисленного резерва. В ходе инвентаризации было выявлено, что в 2015 году истек гарантийный срок по части товаров, учтенных при создании резерва. Сумма излишне начисленного резерва составила 50 000 руб.

В учете организации сделаны следующие проводки.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 100 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 50 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 50 000 руб. перенесен на следующий год.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 150 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 40 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 160 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб. – 40 000 руб.) перенесен на следующий год.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 250 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 35 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 375 000 руб. (160 000 руб. + 250 000 руб. – 35 000 руб.) перенесен на следующий год.

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 280 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 70 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра;

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1
– 50 000 руб. – отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва по товарам с истекшим сроком гарантии.

Остаток неиспользованного резерва в сумме 535 000 руб. (375 000 руб. + 280 000 руб. – 70 000 руб. – 50 000 руб.) перенесен на следующий год.

В случае прекращения условия признания оценочного обязательства всю сумму созданного резерва включите в состав прочих доходов:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1

– отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва.

Это следует из положений пунктов 22 и 23 ПБУ 8/2010.

Ситуация: нужно ли исключить из общей суммы неиспользованного на конец года резерва на гарантийный ремонт сумму неизрасходованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а срок гарантии на нее не истек?

Ответ: нет, не нужно.

Выдавая гарантию на продукцию (товар), изготовитель (продавец) принимает на себя обязательство по устранению обнаруженных дефектов в течение всего гарантийного срока. Следовательно, пока гарантийный срок не истек, существует вероятность того, что организация понесет затраты, связанные с гарантийным ремонтом ранее проданной продукции (товаров) (даже если выпуск (реализация) этой продукции (товаров) прекращен). Возможные затраты, связанные с проведением гарантийного ремонта, организация должна списывать за счет созданного под них резерва.

Налоги

При расчете налога на прибыль списывать произведенные расходы по гарантийному ремонту за счет резерва вправе лишь те организации, которые применяют метод начисления. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживанию .

Независимо от выбранного объекта налогообложения организации на упрощенке при расчете единого налога не вправе учитывать расходы на создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание). Такой вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, фактические затраты на гарантийный ремонт уменьшают налоговую базу на общих основаниях (подп. 25 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Объектом налогообложения организаций, которые платят ЕНВД, является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Создание и использование резерва на гарантийный ремонт на расчет единого налога не повлияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то списывать затраты на гарантийный ремонт нужно в пределах созданного резерва .

При этом за счет резерва, расходы на создание которого учитываются при расчете налога на прибыль, списывайте только ту долю расходов на гарантийный ремонт, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения. Необходимость определять эту долю может возникнуть, например, если гарантийный ремонт товаров, проданных оптом (общая система налогообложения) и в розницу (ЕНВД), организация выполняет силами одного и того же сервисного центра.

Величину расходов на гарантийный ремонт, которые можно списать за счет резерва, созданного в налоговом учете, определяйте пропорционально доле доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к разным налоговым режимам, см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .

Пример использования резерва на гарантийный ремонт в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей телевизоров оптом и в розницу. По оптовой торговле организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления. Розничные операции переведены на ЕНВД.

На реализованные товары организация предоставляет гарантию сроком на три года. В целях бухучета расходы на гарантийный ремонт не признаются оценочным обязательством, поэтому резерв в бухучете не создается. Учетной политикой для целей для целей налогообложения предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт. Начисление резерва производится ежеквартально.

Расходы организации на гарантийный ремонт телевизоров за предыдущие три года составили 5 процентов выручки от их реализации. Поэтому предельный размер отчислений в резерв на текущий год составляет 5 процентов выручки от продажи телевизоров.

В I квартале общий доход от продажи телевизоров составил 1 500 000 руб. (без НДС), в том числе:

• доход от деятельности на общей системе налогообложения – 800 000 руб.;
• доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 700 000 руб.

Сумма расходов на создание резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль в I квартале, равна:
800 000 руб. × 5% = 40 000 руб.

В I квартале от покупателей поступили телевизоры, подлежащие гарантийному ремонту. Ранее часть этих телевизоров была реализована оптом, а часть – в розницу. Для гарантийного ремонта все возвращенные товары были переданы специализированному сервисному центру. Стоимость услуг сервисного центра в I квартале составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

Доля доходов о деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
800 000 руб. : 1 500 000 руб. = 0,53.

Поэтому сумма расходов на оплату услуг сервисного центра, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
(23 600 руб. – 3600 руб.) × 0,53 = 10 600 руб.

Доля НДС по этим расходам составила:
3600 руб. × 0,53 = 1908 руб.

В налоговом учете за счет созданного резерва бухгалтер списал долю расходов на услуги сервисного центра, относящуюся к общей системе налогообложения – 10 600 руб. А 1908 руб. «входного» НДС бухгалтер принял к вычету.

Источник