Списаны затраты по ремонту техники за счет ремонтного фонда
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и требуется производить их ремонт. Различают два вида ремонта:
• текущий,
• капитальный.
При текущем ремонте проводят работы профилактического характера и замену отдельных деталей.
При капитальном ремонте осуществляют замену или восстановление наиболее важных частей и конструкций изделий с полной разборкой станков, агрегатов, машин и механизмов. Текущий и капитальный ремонты могут выполняться как подрядным, так и хозяйственным способами. Расходы на все виды ремонтов включаются в затраты того периода, в котором они возникают. В настоящее время существует три способа списания затрат на ремонт независимо от вида ремонта.
По первому способу все затраты по ремонту списывают на текущие издержки производства по мере их возникновения.
По второму способу затраты на ремонт списываются за счёт средств специального резервного фонда. Порядок формирования этого фонда заключается в следующем: организация самостоятельно разрабатывает сроком на пять лет норматив формирования резервного фонда в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Базой для расчёта норматива служат сметы затрат на ремонт за предыдущие годы. Норматив может периодически корректироваться в зависимости от размера создаваемого фонда и динамики его использования. Для учёта ремонтного фонда используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд».
Отчисления в ремонтный фонд отражаются проводкой:
Дт20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Кт96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд».
При ремонте хозяйственным способом затраты отразятся на счетах бухгалтерского учёта:
По текущему ремонту и обслуживанию, выполняемому непосредственно в структурных подразделениях
Дт96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд»;
К69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
10 «Материалы»
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
На ремонты, выполняемые вспомогательными службами, открываются заказы.
Затраты на ремонты во вспомогательном цехе в разрезе заказов будут отражены:
Дт23 «Вспомогательные производства» (заказ);
КТ10 «Материалы»;
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Затем по акту приёма-сдачи отремонтированных объектов, где указывается сметная и фактическая стоимость ремонтных работ, затраты списываются:
Дт96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кт23 «Вспомогательные производства».
На предприятиях, где ремонтный фонд не создаётся:
Дт25 «Общепроизводственные расходы»;
Кт70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы»;
Дт26 «Общехозяйственные расходы»;
Кт70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы»;
Кт69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы»;
или Дт97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции по кредиту счетов 10, 70, 69 и т.д.
При подрядном способе ремонта затраты на ремонт отразятся:
На предприятии, где создан ремонтный фонд:
Дт96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кт60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
На практике в конце отчётного периода на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд» может выявиться дебетовое сальдо, что будет означать перерасход (превышение расходов над средствами, накопленными для ремонта). На сумму перерасхода делается проводка:
Дт97 «Расходы будущих периодов»;
Кт96 «Резервы предстоящих расходов».
На следующий период необходимо увеличить норматив отчислений в ремонтный фонд, чтобы накопить достаточную сумму для покрытия затрат по ремонтам. Также необходимо провести анализ затрат на ремонт и выявить резервы снижения этих затрат.
Если фактические затраты окажутся меньше, чем резерв, излишне зарезервированные суммы затрат на ремонт сторнируются в конце года. Например, при резерве 24 тыс. р. фактическая стоимость ремонта составит 22 тыс. р. В данном случае в учёте делаются следующие записи:
Дт96 — Кт26(25, 23) = 2 тыс. р. или излишние зарезервированные средства относятся на финансовый результат:
Дт96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кт91.1 «Прочие доходы».
На предприятии, где ремонтный фонд не создаётся:
Дт25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
97 «Расходы будущих периодов»;
Кт60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
На основании приведённых бухгалтерских проводок при отражении затрат на ремонт основных средств следует, что третий способ списания затрат ведётся с применение счёта 97 «Расходы будущих периодов». Такой способ применяется в случае понесения значительных затрат на ремонт основных средств в текущем периоде. В последующих периодах суммы, отражённые на счёте 97, списываются на текущие затраты, согласно Положению, предусмотренному учётной политикой строительной организации.
Источник
Учет затрат на ремонт основных средств: проводки
Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии и какие проводки отражают этот процесс – разберемся в статье.
Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:
- с помощью текущего ремонта;
- с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).
Учет затрат в обоих случаях происходит по-разному. Необходимо четко понимать различия в этих процессах, чтобы в будущем не иметь проблем с налоговой инспекцией и не решать споры с проверяющей инстанцией в судебном порядке. Очень важно на начальном этапе определиться, каким образом происходит восстановление объекта.
Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.
Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.
Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.
Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.
Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.
Оформление документов ремонта и модернизации
- приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
- дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
- сметная документация;
- договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
Бухгалтерский учет
- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
В первом случае, ремонтные работы проводится с помощью сторонних подрядных организаций, с которыми заключается договор подряда, после окончания работ подрядчик составляет сметы выполненных работ.
Во втором случае, ремонтные работы выполняется собственными силами.
Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).
Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.
Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.
Проводки по учету расходов на ремонт основных средств:
Источник
Списание расходов на ремонт основных средств
В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств могут быть списаны следующими способами:
- по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
- по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
- списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Способ, применяемый организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг), является использование счетов учета расходов будущих периодов.
Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ).
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.
Организацией хозяйственным способом произведен капитальный ремонт автобусов. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработная плата работников — 30 000 рублей, сумма ЕСН – 10 680 рублей создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Организацией произведен ремонт экскаватора. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 155 760 рублей, в том числе НДС – 23 760 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Источник
Способы списания расходов на ремонт основных средств
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
ü по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
ü по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
ü списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ЕДИНОВРЕМЕННО
Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
Согласно пункту 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств.
Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.
В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.
Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.
Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли.
РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом:
РЕМОНТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица. Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.
Договору подряда посвящена глава 37 ГК РФ. В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Статьей 703 ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.
Если договором подряда не предусмотрено иное, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.
Договором подряда может быть предусмотрено, что необходимые для проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком.
В зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного средства стоимость ремонта списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Рассмотрим общую схему корреспонденции счетов, предположив, что ремонт производится иждивением подрядчика:
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счета учета расходов будущих периодов.
Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий и тому подобного. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ и тому подобного).
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.
Обратите внимание: иногда налоговые инспекторы придерживаются мнения, что возмещать «входной» НДС можно только после того, как суммы, потраченные на ремонт, попадут на производственные счета. То есть, будет сделана проводка по дебету счетов 20 (23, 25 и других) и кредиту счета 97. Это происходит из-за того, что работники налоговых органов по своему трактуют пункт 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому принять НДС к вычету можно после того, как купленные товары (работы, услуги) будут приняты на учет. Что при этом значит «приняты на учет» – счет 97 или счета учета затрат – организация должна решить для себя сама. Единственное, что следует помнить, если организация списывает НДС сразу в полном объеме, у нее могут возникнуть споры с налоговым органом, и тогда свою правоту ей придется доказывать в суде.
Организацией хозяйственным способом произведен капитальный ремонт объектов основных средств производственного назначения. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработная плата работников — 30 000 рублей, сумма ЕСН – 10 680 рублей создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет.
Источник
