Строительство капитальный ремонт материалы

Капремонт вместо реконструкции: учесть расходы стало проще

Теперь понятие «капитальный ремонт» закреплено законодательно. Кроме того, более подробно прописан перечень работ, которые относятся к реконструкции. Это поможет компаниям избежать ошибок при разграничении расходов на такие виды работ в учете.

Недавно в законодательство были внесены поправки 1 , благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт.
Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.

Почему невыгодна реконструкция?

Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта 2 .
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию 3 .
В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Кроме того, если реконст­рукция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту 4 .

Пример. Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания — 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию. Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.
Вариант 1: расходы учтены как ремонт.
Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт).
Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).
Вариант 2: расходы учтены как реконструкция.
Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить перво­начальную стоимость здания.
При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так:
1 : 252 мес. x 100% x x 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила:
11 905 руб. x 60 мес. = = 714 300 руб.
Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57):
1 : 252 мес. x 100% x x (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = = 15 476 руб.
То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:
(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес.
В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.

Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.
Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.

Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии?

До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
Что касается определения термина «реконструкция», то оно хотя и содержится в Нало­говом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.
Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы 5 (см. таблицу на с. 19).
Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются.
Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика 6 .
В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ 7 , в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились.
Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы «по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола». Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.
Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.
В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.

Капремонт «узаконили»

Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.
Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта 8 .
Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.
Теперь в нем содержится официальное определение ка­питального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.
До внесения поправок понятие «реконструкция» в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов «реконструкция» и «капитальный ремонт» даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) 9 .
Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ:
надстройка, перестройка или расширение объекта;
замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).
Капитальный ремонт зданий, сооружений — это замена или восстановление:

• строительных конструкций объекта (кроме несущих);
• систем инженерно-техни­ческого обеспечения и их сетей;
• отдельных элементов несущих строительных конструкций.

Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия — это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.
Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет — капитальный ремонт.
Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточня­ющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по «расширению» объекта).
При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.

Подведем итоги

Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.
Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).
Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.
Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.

Пример. Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.
Ситуация 1: перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.
С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).
Ситуация 2: перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.
В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.

Подведем итоги

Капитальный ремонт включает в себя: устранение неисправностей всех изношенных элементов; их восстановление или замену на улучшенные (в данном случае допустима экономически целесообразная модернизация объекта: улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории).
Перечень конкретных видов работ содержится в приложении № 8 к Положению МДС 13-14.2000.

Обратите внимание:
не является ремонтом полная замена основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов)

п. 5.1 ВСН 58-88(р), утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000, утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279

Реконструкция — это пере­устройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его техни­ко-экономических показателей для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

При реконструкции могут проводиться следующие работы:

• изменение планировки помещений;
• возведение надстроек, встроек, пристроек (при необходимости — их частичная разборка);
• повышение уровня инженерного оборудования (в т. ч. реконструкция наружных сетей, кроме магистральных);
• улучшение архитектурной выразительности объекта;
• благоустройство прилегающих территорий;

расширение существующих и строительство новых обслуживающих объектов (или строительство основных объектов вместо ликвидируемых)

п. 2 ст. 257 НК РФ; п. 5.3. ВСН 58-88(р); письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80*

* В данном письме речь идет о реконструкции предприятий (т. е. понятие «реконструкция» дано в более широком смысле).

Экспертиза статьи:
Вячеслав Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 Федеральный закон от 18.07.2011 № 215-ФЗ (далее — Закон № 215-ФЗ)
2 подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ
3 п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ
4 п. 3 ст. 256 НК РФ
5 письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794
6 пост. ФАС УО от 27.06.2011 № Ф09-9075/10, ФАС СКО от 15.06.2011 № Ф08-3120/11; определение ВАС РФ от 03.03.2011 № ВАС-173/11 и т. д.
7 пост. Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 11495/10 (далее — Постановление № 11495/10)
8 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ
9 подп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ

Источник

Инновационные строительные материалы и технологии при новом строительстве и при проведении капитального ремонта МКД

Внедрение энергоэффективных технологий в строительстве и ЖКХ, оптимизация энергопотребления с одновременным улучшением качества среды обитания – требование времени.

Инновационные строительные материалы и технологии при новом строительстве и проведении капитального ремонта МКД

Внедрение энергоэффективных технологий в строительстве и ЖКХ, оптимизация энергопотребления с одновременным улучшением качества среды обитания – требование времени. Улучшение среды обитания, улучшение экологии – это наши инвестиции в будущее поколение. Это достигается в том числе применением инновационных строительных материалов и энерго-эффективных технологий.

Практический опыт

Один из реализованных проектов – первый в России энергоэффективный жилой дом площадью 246 м 2 , сертифицированный немецким институтом Passive House. Этот дом построен с применением несъемной опалубки из пенополистирола. Тепловой контур здания дополнительно утеплен: использован инновационный утеплитель «Неопор», толщина слоя утеплителя составила 300 мм.

В здании установлены тепловые насосы. Применена рекуперация для подогрева приточного воздуха зимой и его охлаждения в летнее время.

В результате применения энергосберегающих мероприятий потребление тепловой энергии было снижено до величины 24 кВт•ч на 1 м 2 в год, что в 2–4 раза эффективнее любого типового дома.

За счет каких инновационных строительных материалов и энергоэффективных технологий достигается этот эффект?

Несъемная опалубка – одна из таких технологий. Несъемная опалубка представляет собой пенополистирольные блоки, которые собираются в шахматном порядке, по принципу известного конструктора. В результате образуется единая форма для укладки армированного бетона. Тем самым в итоге получается железобетонный монолит, утепленный с двух сторон. Простота и скорость возведения, высокие теплотехнические характеристики, легкость отделки, экономия времени на строительстве, низкая стоимость и высокое качество относят «Домостроительную систему “Мосстрой-31”» к передовым технологиям в области строительства.

Несъемная опалубка имеет малый вес, не содержит токсичных материалов и устойчива к химическим и биологическим воздействиям.

Плюсы использования несъемной опалубки из пенополистирола:

1. сокращаются сроки строительных работ;
2. исключается промерзание несущего слоя бетона, не образуются мостики холода;
3. точка росы выносится во внешний теплоизоляционный слой;
4. несъемная опалубка является хорошим основанием для нанесения отделочных материалов;
5. нет предпосылок для появления плесени (бетон всегда сухой);
6. уменьшается потребление энергии на обогрев помещений зимой и кондиционирование летом;
7. увеличивается срок службы здания в целом.

Вышеперечисленные достоинства делают теплую несъемную опалубку из пенополистирола очень востребованной в современном монолитном строительстве.

«Неопор» – инновационный утеплитель, который использован в здании. Благодаря графитовым частицам, добавляемым в сырье, теплоизоляционные показатели «Неопора» на 20 % лучше, чем у обычного пенополистирола. Графит, благодаря которому утеплитель приобретает серебристо-серый цвет, значительно улучшает теплоизоляционные свойства. Слой «Неопора» толщиной 10 см по теплозащитным показателям эквивалентен слою минераловатного утеплителя толщиной 18 см.

Политерм – это гранулы вспененного пенополистирола, обработанные адгезивным (клеевым) составом, которые используются для приготовления смеси – полистиролбетон. Полистиролбетон применяется для утепления полов, кровель, перекрытий новых и реконструируемых зданий, изготовления полистиролбетонных блоков разной плотности и типоразмеров.

Пенополистирол. Является одним из наиболее эффективных теплоизоляционных материалов. Он широко применяется при утеплении фасадов, кровель, перекрытий, фундаментов, цоколей как строящихся, так и реконструируемых зданий, строений и сооружений. Имеет малый вес, отличные теплоизоляционные свойства, легкость при производстве различных работ и экономическую выгоду. Также изделия из пенополистирола применяются при утеплении трубопроводов.

Зачастую у специалистов возникают опасения в долговечности полистирольного утеплителя. Однако по результатам испытаний ГУП «НИИМосстрой» прогнозируемый срок службы пенополистирольных плит марок ПСБ-С-Ф-25 (по новому ГОСТ 15588–2014 ППС-16 Ф) и ПСБ-С-Ф-25 «Неопор» производства компании «Мосстрой-31» составляет не менее 100 лет.

Другое опасение связано с горючестью пенополистирола. Однако этот материал не поддерживает горение, при устранении источника огня он самозатухает. Именно это его свойство – самозатухаемость – отражено в обозначении ПСБ-С: буква «С» как раз и обозначает свойство самозатухания. Оно достигается добавлением специальных добавок – антипиренов.

Кроме того, в письме заместителя главного государственного инспектора РФ по пожарному надзору А. И. Гилетича от 27 июня 2012 года № 19–2-11–2512 разъясняется, что в законе № 123-ФЗ и в принятых поправках к нему отсутствует запрет на применение горючих утеплителей в фасадных системах и устанавливается требование о нераспространении пламени ко всей конструкции в целом.

Класс энергоэффективности зданий

Энергоэффективность зданий – это показатель того, насколько эффективно жилой дом использует в ходе эксплуатации разные виды энергии – электрическую и тепловую (на отоп-ление, вентиляцию, ГВС). Чтобы определить класс энергоэффективности, необходимо сравнить фактические или расчетные значения среднегодового расхода энергоресурсов с нормативными.

При определении энергоэффективности зданий необходимо учитывать климат в регионе, уровень оснащенности объекта инженерными коммуникациями и график их работы, принимать во внимание тип строительного объекта, свойства стройматериалов и множество других параметров.

Помимо таблички с указанием класса энергетической эффективности здания на его фасаде, в подъезде на специальном стенде должна присутствовать дополнительная информация о классификации и ее показателях, включая нормативные значения этих показателей.

К сожалению, по данным обследования теплозащитных характеристик наружных ограждающих конструкций жилых зданий в Москве указанные характеристики не только не соответствуют современным требованиям, но фактически существенно ниже значений, заложенных в проект (см. таблицу). Где же выход?

*по данным ГБУ ЦЭИИС

Таблица Приведенное сопротивление теплопередаче элементов наружных ограждающих конструкций*

Наименование конструкции Значение приведенного сопротивления теплопередаче, м 2 × 0 С/Вт проектное фактическое Стены 3,7 Торцевые 1,1-2,0 Различные фрагменты продольных стен 1,3-2,0 Окна 0,95 0,74-0,86 Перекрытия чердачные (эквивалентное) 5,76 0,8-1,7 Перекрытие под эркером 4,25 1,7-2,3

Энергоэффективный капитальный ремонт

По словам президента РФ В. В. Путина, «свыше 2 млрд м 2 жилой площади в стране нуждаются в ремонте, а 1 млрд м 2 – в немедленном ремонте». Но поскольку Россия – северная страна, то капремонт здесь должен быть энергоэффективным. Имеет место успешный зарубежный опыт. Так, при объединении Западной и Восточной Германии всего за 2 года была произведена санация всех старых зданий в Восточной Германии.

Утепление домов при капитальном ремонте должно быть сделано в обязательном порядке, и выполнять это утепление целесообразно с применением инновационных материалов отечественного производства.

Законодательная база устанавливает требования к повышению энергоэффективности при капитальном ремонте. Например, согласно постановлению правительства Московской области № 62631 от 12 августа 2014 года в п. 1 внесены следующие изменения: «Дополнить перечень услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме – работами по утеплению фасада». Федеральный закон № 261-ФЗ «Об энергосбережении…» в п. 6 ст. 11 устанавливает требование: «Не допускается ввод в эксплуатацию зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных, прошедших капитальный ремонт и не соответствующих требованиям энергетической эффективности и требованиям оснащенности их приборами учета используемых энергетических ресурсов».

К сожалению, капитальный ремонт производится в очень медленном темпе, и количество нуждающегося в ремонте жилья постоянно растет.

При этом отечественная промышленность полностью не загружена (30 % промышленных предприятий и 30 % строительных компаний находятся на грани банкротства).

Выгоды от капитального ремонта получают все участники строительного процесса:

1. население – более комфортное жилье, занятость, улучшение качества уровня жизни;
2. бизнес строительного сектора (промышленные предприятия, строительные компании) – долгосрочный рост портфеля заказов, рост объемов производства, перераспределение в пользу новых проектов, рост промышленного и строительного сектора;
3. финансовый сектор – увеличение оборотов, привлечение средств в экономику страны;
4. государство – увеличение налоговой базы, мультипликативный эффект;
5. общество в целом – эстетическое преображение городов, улучшение экологии, увеличение эффективности.

Достигается социальный эффект: общественное признание; информационная поддержка; поощрение, от органов местного самоуправления до высших наград государства; инвестиции в будущее поколение; улучшение среды обитания; улучшение экологии. Красивый внешний вид зданий, улиц и городов способствует созданию благоприятной среды обитания населения и повышает социальный эффект.

Выгоды от к апитального ремонта

Компания «Мосстрой-31» внесла предложение об ускоренном проведении капитального ремонта МКД с использованием энергоэффективных строительных материалов и технологий. Суть предложения в том, что под гарантии государства для проведения капитального ремонта привлекаются средства регионов. В этом случае возможно проведение капитального ремонта МКД в ускоренном темпе, срок составит всего 6 лет!

Источник