Текущий ремонт это прямые или косвенные расходы

Как доказать, что расходы на ремонт производственного оборудования косвенные

что проверяли Налог на прибыль организаций

какие претензии предъявили Компания необоснованно признала расходы на ремонт производственного оборудования единовременно

цена вопроса Около 2 млн рублей

Н алоговый орган провел выездную налоговую проверку компании и пришел к выводу, что она неправильно учла в составе расходов проверяемого периода затраты на ремонт производственного оборудования. В результате были доначислены налог на прибыль организаций, пени и штраф.

Компания не согласилась с изложенными в акте фактами и сделанными на их основе выводами. В представленных в налоговый орган возражениях на акт проверки она изложила свои доводы, которые в итоге позволили ей защитить свои интересы.

Компания неправомерно признала затраты на ремонт косвенными расходами. По мнению инспекторов, подобные издержки должны списываться в порядке, предусмотренном для прямых расходов. Данный вывод был сделан на основании того, что отремонтированное оборудование является производственным и используется для выполнения работ. Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, расходы на ремонт производственного оборудования являются расходами, связанными с производством и реализацией. Если осуществленные расходы непосредственно носят производственный характер, то они должны формировать стоимость выполненных работ.

«Выводы инспекции сделаны без учета норм главы 25 НК РФ, регулирующих порядок признания расходов на ремонт. Действительно, исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Но при этом пункт 2 данной статьи указывает на то, что часть расходов, связанных с производством и реализацией, может признаваться прочими расходами.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. Согласно пункту 5 названной статьи, расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ. Пунктами 1 и 2 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиками, также рассматриваются как прочие расходы. Данная норма прямо предусматривает, что они признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».

Компания сама квалифицировала ремонтные расходы как влияющие на себестоимость продаж. По мнению проверяющих, это подтверждает вывод о том, что данные расходы являются прямыми.

При этом налоговый орган сослался на учетную политику компании, а также на данные бухгалтерского учета. Спорные расходы были отражены на одном из счетов учета затрат на производство и списаны на счет учета себестоимости продаж.

Кроме того, проверяющие указали на пункт учетной политики, согласно которому списание прямых затрат производится позаказно. А в отношении учета незавершенного производства уточняется, что оно оценивается по произведенным прямым затратам пообъектно.

«Налоговый орган указал, что в бухгалтерском учете компании данные расходы списаны на счета учета общехозяйственных расходов. Однако списание на себестоимость продаж производится независимо от завершения работ или этапов работ на отдельных объектах и заказах. Кроме того, методики ведения бухгалтерского учета не могут иметь значения для вопросов исчисления налога на прибыль, которые регулируются главой 25 НК РФ. Поэтому в данном случае при определении состава прямых затрат компании необходимо руководствоваться принятой ею учетной политикой для целей налогообложения прибыли.

На остатки незавершенного производства относятся только прямые расходы (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Положения из учетной политики компании прямо предусматривают, что такими расходами являются только материальные затраты, расходы на оплату труда задействованного в производстве персонала и начисленные на нее страховые взносы, амортизация по основным средствам, используемым в процессе производства, и услуги сторонних организаций, относящиеся к основному производству.

Таким образом, порядок учета спорных затрат, установленный компанией, не относит ремонтные расходы под данный закрытый перечень. А значит, отнесение затрат на ремонт основных средств компанией к числу косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения единовременно, полностью соответствует как общим правилам их учета, предусмотренным статьями 253, 260, 272 и 318 главы 25 НК РФ, так и положениям собственной учетной политики компании».

В периоде осуществления расходов на ремонт у соответствующего подразделения не было доходов. Оборудование, в отношении которого осуществлялся ремонт, предназначено для выполнения работ на конкретном объекте. Для этих целей общество создало обособленное подразделение по месту выполнения работ. Налоговый орган указал на то, что сумма полученного дохода от реализации работ или услуг уменьшается на величину расхода, непосредственно связанного с этой реализацией. Реализации в данном обособленном подразделении в проверяемом периоде не было: работы не сдавались ни в полном объеме, ни поэтапно. Следовательно, по мнению инспекторов, в нарушение пункта 1 статьи 252, пунктов 1 и 2 статьи 318 и пункта 1 статьи 268 НК РФ компания неправомерно включила в состав расходов проверяемого периода спорные затраты на ремонт производственного оборудования.

«Факт отсутствия выручки, на который указал налоговый орган, не может влиять на рассмотрение спора. Разъяснения Минфина России последних лет сводятся к тому, что для признания расходов налогоплательщика экономически обоснованными существенным условием является направленность деятельности на получение дохода, а не факт его получения. Таким образом, важен только характер произведенных расходов (письма от 05.09.12 № 03-03-06/4/96, от 19.12.11 № 03-03-06/1/833, от 26.04.11 № 03-03-06/1/269).

Такая позиция находит также поддержку в арбитражных судах. В частности, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа указал на то, что глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Значение имеет направленность деятельности на получение дохода (постановление от 13.12.12 № А55-15746/2012). Аналогичное мнение выражено в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 19.03.12 № А58-2298/2011 и Волго-Вятского от 07.08.12 № А29-5041/2011 округов.

В данном случае следует также учесть то обстоятельство, что налоговый орган рассматривает реализацию по обособленному подразделению отдельно от доходов, полученных компанией в целом. Между тем, согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ, плательщиком налога на прибыль признается юридическое лицо – организация. Порядок учета доходов и расходов также указывает на то, что налоговая база считается в целом по организации.

Налоговый орган не опровергает тот факт, что компания осуществила ремонт производственного оборудования, которое было предназначено для производства работ. Следовательно, направленность расходов на получение дохода не оспаривается. Как уже отмечено выше, признание спорных расходов в составе косвенных не противоречит требованиям главы 25 НК РФ. Из чего можно заключить, что компания не завысила сумму расходов в проверяемом периоде. Произведенные налоговым органом доначисления необоснованны».

Источник

Прямые и косвенные расходы

У любой организации, производящей продукцию и/или реализующей ее, существуют затраты. Если предприниматель использует в определении прибыли и затрат метод начисления, то Налоговый Кодекс в ст. 318 и 320 требует разделять расходы по их отношению к прямым или косвенным.

• В чем смысл такого разделения с точки зрения уплаты налогов?
• Какие затраты считать прямыми, а какие отнести к косвенным?
• Кто принимает окончательное решение в этом вопросе – налоговики и предприниматели?
• Всегда ли нужно это разделение?

Вносим ясность в этом материале.

Зачем распределяются затраты

Распределение трат организации по данному основанию имеет значение для внутренней учетной политики, поскольку прямо отражается на налогообложении. Они входят в налоговую базу при начислении налога на прибыль.

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

• Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
• Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348).

Что такое прямые и что такое косвенные расходы

Налоговый Кодекс не дает четкого регламента, какие затраты к какому типу относить. Право считать определенные виды затрат прямыми предоставлено самим организациям, только они должны его обосновать в своей внутренней документации, а руководитель – утвердить.

С косвенными расходами проще – все траты, которые не сочтены прямыми или внереализационными, считаются косвенными.

В производстве и торговле состав этих типов затрат существенно отличается.

Прямые и косвенные расходы при производстве товаров и услуг

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание, что к прямым, как правило, следует причислить те расходы, которые используются для выпуска товаров (услуг) и их продвижения, продажи. Важна и специфика деятельности, отраслевые особенности процесса производства. Примерное перечисление прямых расходов производственных фирм может выглядеть так.

1. Материальные издержки:
   • уплата за приобретенное сырье;
   • затраты на производственные материалы;
   • приобретение оборудования и комплектующих;
   • стоимость полуфабрикатов, если в производственном процессе выполняется их переработка.
2. Финансовые издержки:
   • заработная плата для персонала;
   • взносы в социальные и страховые фонды.
3. Амортизационные издержки – закономерное снижение стоимости основных средств вследствие их «срабатываемости» со временем.

К СВЕДЕНИЮ! Если организация привлекает для производства работ сторонних людей по субподрядам, то оплата этой деятельности также считается прямыми расходами, так как имеет непосредственную связь с производством, несмотря на то, что в примерном перечне в ст.318 НК ее нет.

Внереализационные расходы учитываются отдельно.

Все остальные типы расходов, напрямую не связанные с производством, считают как косвенные.

ВАЖНО! Иногда случаются «пограничные» ситуации распределения расходов, в таких случаях необходимо обоснование руководства. Однако, следует помнить, что к косвенным по закону нельзя отнести затраты, объективно имеющие отношение к производству, например, средства на закупку сырья, учитывающие себестоимость единицы выпускаемой продукции.

Прямые и косвенные затраты в торговле

Торговые отношения предусматривают зафиксированный перечень прямых расходов, утвержденный ст. 320 НК РФ. Здесь «самодеятельность» руководства неправомерна. Согласно законодательству, в торговой деятельности к прямым расходам следует относить такие.

1. Затраты при закупке товаров: способ ее определения лежит на самой организации, в частности, это:
   • закупочная цена;
   • расходы на фасовку;
   • стоимость упаковки и тары;
   • оплата складских услуг и др.
2. Расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара. В остальных случаях транспортные расходы правильнее счесть косвенными, поскольку они не соотносятся с продажей товара.

Внереализационные расходы также подчинены отдельному учету.

Остальные затраты будут сочтены косвенными – они напрямую снижают прибыль данного отчетного налогового периода.

Что выгоднее для организации?

Любому руководителю с денежной точки зрения более практично отнести как можно большее число затрат к косвенным: ведь тогда снизится база по налогу на прибыль в конкретном периоде (п.2 ст.318 НК). Налоговые органы, естественно, поддерживают противоположную позицию.

В нормативной базе организации должен быть утвержден перечень прямых затрат, он не обязательно должен совпадать с рекомендательным, но непременно должно быть обоснование этого распределения. К косвенным расходам, в случае выбора, руководство имеет право причислить лишь те затраты, которые никак нельзя счесть прямыми.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрения налоговиков, в спорных ситуациях следует признать расход прямым – этот перечень является открытым, – нежели необоснованно расширять количество косвенных затрат. Можно налог, обычно признаваемый косвенным, счесть прямым, но обратное недопустимо.

Расходы есть, доходов нет

Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?

Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:

• обоснование с точки зрения экономики;
• подтверждение по документам;
• направленность на финансовую выгоду.

Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.

Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144).

Считаем прямые расходы

Чтобы прямая затрата повлияла на снижение налоговой базы в текущем периоде, она должна относиться к продукции, проданной в этом периоде или работе, в этот период совершенной. Затраты нельзя учесть как прямые расходы и списать, если:

• производство не завершено;
• продукция произведена, но лежит на складе;
• продукция уже погружена, но еще не реализована и т.п.

Вычислим сумму, которую фирма-производитель вправе вычесть из налоговой базы. Для этого пригодна следующая формула:

ПРУНП = СПР — ПРНПр — ПРС — ПРОНР

• ПРУНП – прямые расходы, уменьшающие налог на прибыль в отчетный период;
• СПР – сумма всех прямых расходов;
• ПРНПр – прямые расходы по незавершенному на конец периода производству;
• ПРС – прямые расходы по продукции, содержащейся на складах;
• ПРОНР – прямые расходы по прошедшей отгрузку продукции, которая еще не продана, то есть право собственности на нее пока не перешло от реализатора к приобретателю.

Для торговых организаций формула расчета прямых расходов будет немного отличаться:

ПРСНП = (ПРДП + ОПП) — ПРОС

• ПРСНП – прямые расходы, снижающие налог на прибыль в данный налоговый период;
• ПР – прямые расходы по данному периоду;
• ОПП – прямые расходы, перешедшие по остаткам с прошлого периода;
• ПРОС – прямые расходы по остаткам на складе (в том числе и товаров, находящихся в пути на склад, а также только едущим к покупателю, но еще не выкупленным им).

Источник