Текущий ремонт здания расходы при усн

Текущий ремонт здания расходы при усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация на УСН арендует нежилое помещение у физического лица для предпринимательской деятельности. В договоре есть условие о том, что ремонт производит арендатор. При каких условиях организация может включить затраты на ремонт в расходы при УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации организация вправе признать при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на ремонт арендованного нежилого помещения, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако учитывая противоречивую позицию контролирующих ведомств и сложившуюся судебную практику, правомерность признания расходов на ремонт помещения, арендованного у физического лица, организация должна быть готова отстаивать в судебном порядке.

Обоснование позиции:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п.п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень таких расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ*(1).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении базы по Налогу налогоплательщик вправе учитывать расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных (письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/19003).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются после их фактической оплаты. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)*(2).
Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
В силу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Таким образом, арендатор обязан производить текущий ремонт в силу закона, а капитальный ремонт — только в тех случаях, когда такая обязанность предусмотрена договором. И в том и другом случае расходы на ремонт арендованных основных средств учитываются при определении налоговой базы*(3).
В то же время следует учитывать, что из буквального толкования пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что ремонтируемое арендованное имущество должно признаваться основным средством. При этом в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым же имуществом в целях главы 25 НК РФ признается, в частности, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Формально нежилое помещение, арендованное у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не является амортизируемым основным средством ни для арендодателя, ни для арендатора.
В связи с чем существует мнение налоговых ведомств, что имущество, принадлежащее физическому лицу (в том числе ИП) на праве собственности и сдаваемое им в аренду, не может рассматриваться в качестве основного средства. Поэтому расходы на ремонт данного имущества, произведенные арендатором, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу при УСН (письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@, МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398).
Отметим, что существует судебная практика, из которой следует, что суды также придерживаются позиции, что имущество, арендованное у физического лица, не является основным средством.
Например, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 24.04.2017 N Ф08-2424/17 рассмотрена ситуация, при который общество арендовало помещение у директора и согласно условиям договора аренды произвело ремонт помещения. В ходе налоговой проверки расходы на ремонт помещения не были приняты при налогообложении в составе расходов. Суды поддержали позицию налоговых органов, посчитав, что полученное обществом в аренду недвижимое имущество объектом основных средств у арендодателя (физического лица) не является, и расходы на ремонт арендованного у физического лица помещения не образовывают самостоятельного объекта основных средств, в связи с чем не могут учитываться в качестве таковых в бухгалтерском учете общества (арендатора)*(4).
Заметим, что суд апелляционной инстанции, принимая решение, учитывал правовую позицию, высказанную в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.1996 N 3651/95, согласно которой имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится. Следует отметить, что определением от 28.08.2017 N 308-КГ17-10912 обществу отказано в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию ВС РФ по данному делу).
Аналогичный вывод следует из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-483/2007(31447-А67-40) (определением ВАС РФ от 05.07.2007 N 7812/07 оставлено без изменений). Здесь также отмечено, что соответствие затрат общества, связанных с ремонтом арендованных основных средств, установленным ст. 252 НК РФ критериям не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при налогообложении.
В то же время существует ряд разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также арбитражной практики, из которых следует, что при расчете налоговой базы по Налогу могут признаваться и расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц (смотрите, например, письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251, УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-8284/2005(27935-А45-40).
По нашему мнению, организация в рассматриваемой ситуации вправе признать при формировании налоговой базы по Налогу расходы на ремонт арендованного у физического лица нежилого помещения, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом учитывая противоположные разъяснения контролирующих ведомств и противоположную судебную практику, правомерность признания затрат на ремонт арендованного у физического лица помещения организация должна быть готова отстаивать в судебном порядке. Оценить перспективы такого разбирательства мы не можем.
В то же время отметим, что наличие противоположных точек зрения по анализируемому вопросу, на наш взгляд, указывает на наличие сомнений и (или) неясности в применении пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, которые должны толковаться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

К сведению:
По мнению представителей ФНС России, изложенному в письме от 07.02.2017 N СД-3-3/738@, оплата организацией — арендатором капитального и текущего ремонта нежилого помещения является доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению НДФЛ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при УСН;
— Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), арендует у физического лица, не являющегося ИП, нежилое здание. По договору аренды расходы на содержание и ремонт здания несет арендатор. Учитываются ли расходы, произведенные арендатором (арендная плата, расходы по ремонту и другие), при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? Возможно ли признание организацией-арендатором расходов в виде арендной платы и расходов на ремонт арендованного здания при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.)
— Вопрос: Учреждение применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». От учредителя в качестве целевого поступления получены земельный участок и жилое здание, которое планируется использовать в качестве платного общежития. Ремонт финансируется за счет выручки учреждения. Можно ли в расходы по УСН включить суммы на текущий и капитальный ремонт данного объекта при условии, что здание будет в последующем использоваться для оказания услуг по одному из кодов ОКВЭД данной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

20 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908.
*(2) При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (смотрите письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14).
*(3) Смотрите письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, от 25.07.2006 N 03-11-05/187, УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@, от 05.10.2005 N 18-11/3/71035, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС по г. Москве от 18.10.2004 N 21-09/67299.
*(4) Кроме того, в данном постановлении суд пришел к выводу, что руководитель получил выгоду в виде безвозмездно отремонтированного объекта за счет организации.

Источник

Признание расходов на текущий ремонт основных средств при УСН

«Бухгалтерский учет», 2009, N 12

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, наравне с другими организациями несут затраты на ремонт принадлежащих им основных средств. Рассмотрим, как отражаются в учете расходы организации на проведение текущего ремонта.

Предприятия, перешедшие на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Однако многие бухгалтеры продолжают вести учет, полагая, что отказываться от него нецелесообразно.

Ремонт собственных основных средств

Основная задача текущего ремонта — профилактика, необходимая для предохранения имущества от преждевременного физического износа. Как правило, ремонт проводят систематически (например, раз в квартал).

Расходы на ремонт могут быть признаны в составе расходов по обычным видам деятельности.

Ситуация 1: производственное предприятие малого бизнеса, применяющее УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), осуществило текущий ремонт собственного офисного помещения подрядным способом.

Стоимость ремонта согласно предварительно составленной смете 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Договором подряда предусмотрено, что заказчик перечисляет предоплату в размере 50%-ной сметной стоимости работ. Остальная часть стоимости ремонта оплачивается после приемки заказчиком результата работ. Фактическая стоимость ремонта оказалась выше, чем было предусмотрено сметой, и составила 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Бухгалтерский учет предприятие ведет в общеустановленном порядке.

В рассматриваемой ситуации отношения подрядчика с заказчиком определены договором подряда. Согласно договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика текущий ремонт и сдать результат заказчику, а заказчик обязуется принять работы и оплатить их, что соответствует нормам п. 1 ст. 702 ГК РФ. Кроме того, договором предусмотрено условие о предварительной оплате.

При перечислении подрядчику предоплаты за работы по ремонту офисного помещения расход в бухгалтерском учете не отражается. Сумма предоплаты на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывается обособленно на отдельном субсчете.

В бухгалтерском учете составляется следующая запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

субсч. «Авансы выданные»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

118 000 руб. (236 000 x 50%)

внесена предоплата подрядчику.

Как уже было сказано, расходы по ремонту офиса относятся к расходам по обычным видам деятельности организации. Однако они будут признаны таковыми лишь на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ. Признание затрат на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (в том числе офисного помещения) производственного предприятия отражается следующей записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

субсч. «Расчеты с подрядчиком»,

250 000 руб. (295 000 — 45 000)

признаны расходы на проведение ремонта.

Здесь нужно отметить, что предприятия, перешедшие на УСН, нередко стремятся к снижению трудоемкости учета. Так, в частности, многие пользуются правом не учитывать «входной» НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Тем не менее организации не обязаны отказываться от применения счета 19.

Порядок учета суммы «входного» НДС — с использованием или без использования счета 19 — организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике.

В описанной нами ситуации рассмотрим, как ведется учет, если организация не отказалась от использования счета 19 (например, ввиду того, что предполагает возникновение необходимости возвращения на общую систему налогообложения).

Для организаций, перешедших на «упрощенку», НДС является невозмещаемым налогом. В бухгалтерском учете сумма НДС включается в состав затрат организации, связанных с приобретением работ.

На основании счета-фактуры подрядчика отражается сумма «входного» НДС от стоимости работ:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

субсч. «Расчеты с подрядчиком»,

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

НДС включается в состав затрат организации.

При приемке выполненных подрядчиком работ по ремонту помещений офиса по дебету счета 26 будет отражена полная стоимость текущего ремонта, включая НДС.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в соответствии со ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу вправе учитывать только те расходы, которые предусмотрены п. 1 упомянутой статьи НК РФ. Иные расходы не учитываются.

Примечание. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252, а также в ст. 346.17 НК РФ.

Расходы на текущий ремонт основных средств, а также суммы НДС по оплаченным подрядчику ремонтным работам у организаций, применяющих УСН, учитываются при определении объекта налогообложения.

Примечание. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные налогоплательщиком затраты. Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой работ признается прекращение обязательства приобретателя работ перед подрядчиком, которое непосредственно связано с выполнением работ.

Поскольку до приемки результата работ организацией-заказчиком у нее нет обязательств перед подрядчиком, связанных с выполнением работ, то перечисление предоплаты не влечет признания расхода в налоговом учете.

На дату подписания сторонами договора подряда акта приемки-сдачи выполненных работ организация может отразить в налоговом учете расходы по ремонту помещений офиса в сумме, оплаченной авансом, 118 000 руб. (236 000 x 50%).

Оставшаяся часть суммы расходов на ремонт принимается к учету на дату ее перечисления подрядчику.

Ремонт основных средств, полученных в безвозмездное пользование

Ситуация 2: торговое предприятие малого бизнеса, применяющее УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), осуществило текущий ремонт основных средств, приобретенных по договору безвозмездного пользования.

Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются гл. 36 ГК РФ.

По договору безвозмездного пользования (ссуды) одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне — ссудополучателю. Причем ссудополучатель обязан вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Иначе говоря, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы по текущему ремонту основных средств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предположим, что торговое предприятие, применяющее УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, 02.03.2009 получило в безвозмездное пользование сроком на один год автомобиль, необходимый для развоза продуктов. Согласованная сторонами стоимость транспортного средства — 320 000 руб.

Расходы на текущий ремонт автомобиля, проведенный в апреле 2009 г. специализированной организацией, — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). В июне текущий ремонт автомобиля осуществлен собственными силами организации. Стоимость приобретенных запасных частей — 6500 руб.

В бухгалтерском учете имущество, полученное в безвозмездное пользование, может учитываться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной сторонами.

В бухгалтерском учете в марте должна быть составлена запись:

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства»

на согласованную стоимость права пользования автомобилем.

Затраты организации-ссудополучателя на проведение ремонта автомобиля также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В учете на стоимость ремонтных работ, выполненных сторонней организацией, составляются записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 000 руб. (35 400 — 5400)

отражена стоимость выполненных работ;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма «входного» НДС.

НДС является невозмещаемым налогом и в бухгалтерском учете включается в состав затрат организации:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

НДС отнесен на расходы.

В налоговом учете эти затраты включаются в состав расходов на дату фактической оплаты.

В июне 2009 г. малым предприятием осуществлен текущий ремонт автомобиля собственными силами посредством установки приобретенных запасных частей и учтенных в составе материально-производственных запасов. В бухгалтерском учете должна быть составлена запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Запасные части»,

отражены расходы на ремонт.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу при УСН, признаются материальные расходы, которые принимаются в качестве таковых в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль. К материальным расходам, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, следует относить затраты на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Расходы на текущий ремонт (техническое обслуживание) автомобиля, переданного налогоплательщику в безвозмездное пользование, являющегося основным средством, по нашему мнению, являются материальными расходами на эксплуатацию основных средств.

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть в целях налогообложения расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика-ссудополучателя на ремонт, техническое обслуживание автомобиля уменьшают налоговую базу при применении вышеуказанного специального налогового режима.

По окончании срока действия договора ссуды автомобиль, полученный в безвозмездное пользование, возвращается владельцу. В бухгалтерском учете согласованная стоимость автомобиля списывается с забалансового учета:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства»

отражен возврат автомобиля, полученного по договору ссуды.

Ремонт арендованных основных средств

Предприятия малого бизнеса в своей деятельности довольно часто используют арендованные основные средства. В соответствии с нормами гражданского законодательства арендатор обязан поддерживать арендуемое им имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание этого имущества (если иное не установлено законом или договором аренды).

Затраты на текущий ремонт арендованного помещения, понесенные арендатором согласно договору аренды, подлежат включению в состав расходов, которые учитываются при исчислении базы по единому налогу. Расходы на текущий ремонт арендованного имущества также признаются для целей бухгалтерского учета в составе расходов по обычным видам деятельности.

Ситуация 3: торговая организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в полном объеме, в марте 2009 г. осуществила текущий ремонт арендованного помещения собственными силами.

Расходы на ремонт помещения (торгового зала) составили: стоимость материалов — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.), заработная плата и отчисления на пенсионное страхование работников, занятых ремонтными работами, — 11 400 руб. В марте произведена оплата поставщику материалов. Материалы оплачены поставщику в октябре месяце. Оплата работникам и перечисление страховых взносов осуществлены в апреле 2009 г.

В бухгалтерском учете арендатора составляются записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы»

30 000 руб. (35 400 — 5400)

на стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт торгового зала;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

на сумму невозмещаемого НДС, включенного в состав затрат по ремонту основных средств;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию»

на оплату труда и страховые отчисления работника, занятого ремонтными работами.

Организация вправе на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшить полученные доходы на сумму расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты.

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете расходы на ремонт арендованных основных средств в части стоимости использованных материалов учитываются в марте, а в части заработной платы работникам и начисленных на нее страховых взносов — в апреле 2009 г.

Источник