Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при УСН
Расходы на ремонт основных средств при УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ремонт ОС необходимо отличать от их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Дело в том, что глава 26.2 НК РФ устанавливает специальные правила учета затрат на такие виды восстановления ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Связанные с ремонтом ОС расходы учитываются вне зависимости от вида произведенного ремонта (текущего или капитального), а также способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (см. письма Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107, УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@).
Если налогоплательщик осуществляет ремонт ОС собственными силами, то сумма понесенных затрат (например, на приобретение запасных частей) также списывается на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сказано, что положения этой статьи применяются также в отношении расходов на ремонт арендованных ОС. Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В силу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Таким образом, арендатор обязан производить текущий ремонт в силу закона, а капитальный ремонт — только в тех случаях, когда такая обязанность предусмотрена договором. И в том и другом случае расходы на ремонт арендованных ОС учитываются при определении налоговой базы (см. письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, от 25.07.2006 N 03-11-05/187, УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@, от 05.10.2005 N 18-11/3/71035, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС по г. Москве от 18.10.2004 N 21-09/67299).
Однако, по мнению налоговых органов, имущество, принадлежащее физическому лицу (в том числе ИП) на праве собственности и сдаваемое им в аренду, не может рассматриваться в качестве ОС. В связи с этим расходы на ремонт данного имущества, произведенные арендатором, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу при УСН (см. письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@, МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398). В то же время из других разъяснений следует, что затраты по ремонту ОС (например автомобиля), арендованного у физического лица, могут быть учтены на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251, УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@). Аналогичный вывод представлен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-8284/2005(27935-А45-40).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт ОС признаются после их фактической оплаты. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
— дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ;
— документы, подтверждающие оплату ремонтных работ;
— документы, подтверждающие оплату использованных материалов, платежные ведомости и т.п. — при осуществлении ремонта собственными силами;
— акт приемки-передачи выполнения ремонтных работ;
— договор аренды — при ремонте арендованных или сданных в аренду основных средств.
При применении УСН налогоплательщики не вправе создавать резерв расходов на ремонт основных средств (см. письмо Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/4/1).
Источник
Порядок организации налогового учета, бухгалтерского учета при ремонте основных средств при УСН
Порядок организации налогового учета основных средств при УСН
В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 346_16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.3 и 4 ст.346_16 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346_16 НК РФ в состав основных средств (далее — ОС) включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п.2 ст.257 НК РФ.
П.2 ст.257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Расходы на изготовление проектной документации на модернизацию и реконструкцию основных средств, относятся к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств и учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, в порядке, предусмотренном п.3 ст.346_16 НК РФ.
Согласно подп.1 пункта 3 статьи 346_16 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.3 ст.346_16 НК РФ).
Согласно подп.4 п.2 ст. 346_17 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346_16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (квартал) /налогового (год) периода в размере уплаченных сумм с учетом срока полезного использования основных средств:
Срок полезного использования основных средств
Порядок включения в расходы при УСН
1.До 3-х лет включительно
В течение первого календарного года применения УСН
2. От трех до 15 лет включительно
В течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости;
Второго календарного года — 30% стоимости;
Третьего календарного года – 20% стоимости.
В течение первых 10 лет применения УСН – равными долями от стоимости основных средств.
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 346_16 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
В НК РФ отсутствует понятие «капитальный ремонт», поэтому, в подп. 3 п.1 ст. 346_16 НК РФ под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт.
В этой связи следует определить понятие капитального ремонта в целях гл.26 _2 НК РФ.
При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства — здания, — следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года N 312.
Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств при УСН
Следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Порядок начисления амортизации основных средств установлен п. 17-24 ПБУ 6/01, в соответствии с которыми начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев(пункты 17-21 ПБУ 6/01).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (пункты 20 ПБУ 6/01).
Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01.
Документы, необходимые при проведении ремонта объекта собственными силами:
— дефектная ведомость или N ОС-16 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) с указанием выявленных неисправностей, необходимых запчастей и перечня работ, сроков устранения;
Приказ руководителя о проведении ремонта с указанием вида и срока проведения ремонта, а также лиц, ответственных за организацию ремонта;
Документы, подтверждающие приобретение материалов (накладные, товарные чеки);
Документы, подтверждающие оплату материалов (платежные поручения, чеки контрольно-кассовой техники),
Лимитно-заборные карты ( форма № М-8 ) или требования накладные ( форма № М-11 утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Акт по форме NОС-3
Данные о выполненных работах необходимо занести в раздел 6 инвентарной карточки (форма № ОС-6 утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
При проведении ремонта сторонней организацией:
Приказ руководителя о проведении ремонта;
Акт по форме NОС-3
При проведении капитального ремонта и реконструкции — № КС-2 и форму № КС-3.(утв. постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100)
Мы ждем Ваших вопросов! Пишите нам на адрес электронной почты b.4932366@yandex.ru!
Источник
Учет капитального ремонта основных средств при усн
Ачкасов С. О.
практикующий юрист
УСН: расходы на ремонт
Как следует из положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» № 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, ремонт является одним из видов восстановления объектов основных средств. Кроме ремонта основных средств восстановление может происходить посредством модернизации и реконструкции.
Ремонт от других видов восстановления объектов основных средств отличается тем, что затраты на ремонт относят к текущим расходам, тогда как затраты на реконструкцию и модернизацию – к капитальным затратам. Поэтому существуют особенности отнесения в бухгалтерском учете затрат, производимых в связи с осуществлением ремонта.
Некоторые законодательные документы отражают особенности ремонта основных средств, к ним относятся ПБУ 6/01, а также ст.ст. 324, 260, 272, 271 НК РФ.
Как следует из ПБУ 6\01, стоимость капитального ремонта не увеличивает стоимость основных средств.
Виды ремонта
Существует несколько видов ремонта: капитальный и текущий. В некоторых случаях применяют и более дробные классификации ремонтов. Но все они будут относиться по признаку периодичности к текущему (до 1 года) или к капитальному (более 1 года).
В соответствии с Положением «О проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений», утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 к капитальному ремонту относится:
1) для оборудования и транспортных средств – ремонт с периодичностью более одного года, где осуществляется полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. Данные работы должны осуществляться с учетом улучшения технических параметров оборудования, которое ремонтируют или модернизируют;
2) для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) — ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40-55 тыс. км в зависимости от марки машин;
3) для зданий и сооружений — ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов.).
Согласно постановлению № 279 к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или их замена на более прочные и экономичные, которые улучшают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим.
Текущий ремонт производственных зданий (сооружений) – работы по систематическому предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа за счет проведения профилактических мероприятий и устранения мелких неисправностей.
Ремонтируем арендованное имущество
Капитальный ремонт арендованных объектов основных средств, находящихся в аренде, осуществляется на средства арендодателя, если иное не установлено договором.
Затраты на капитальный ремонт объектов основных средств, сданных в аренду и производимых за счет средств арендодателя, учитываются в общем порядке.
Затраты, учитываемые для капитального ремонта, должны учитываться либо по отдельным объектам, либо обобщенно по видам основных фондов.
В каждом году утверждаются сметные расходы на ремонт основных средств. Расходы на текущий ремонт объектов основных фондов осуществляются в пределах этих сметных значений. Затраты на ремонт включаются в издержки производства того отчетного года, в котором осуществляются.
В некоторых ситуациях, когда единовременные расходы на текущий ремонт отдельных видов объектов основных средств являются значительными в суммовом выражении, то они включаются в затраты на обслуживание производства в смете по нормативам. В таком случае фактическая себестоимость ремонтных работ по отдельным заказам можно определить только после их окончания.
В налоговом учете расходы на проведение ремонтных работ учитываются у арендодателя. Поскольку по договору расходы на ремонт осуществляет арендодатель, то в бухгалтерском учете арендатора они не отражаются в расходах по обычным видам деятельности, а учитываются в составе внереализационных расходов. Порядок отражения в такой группе расходов отражен в ПБУ 10/99 пункт 12 и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация – упрощенец, применяющий объект налогообложения «доходы минус расходы» учитывает расходы на модернизацию и ремонт основных средств, также полученных в результате реорганизации в отчетном периоде. Данный факт закреплен письмом Минфина России от 04.07.2008 № 03-11-04/2/95. Такие расходы учитываются по мере их фактической оплаты. Так указано пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Они отражаются на последнее число отчетного периода. Это касается только тех активов, которые используются в предпринимательской деятельности.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются с момента выполнения работ, произведенных в указанном периоде.
Источник